內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的方向與路徑研究

金嬌

摘要：2020年1月，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議再次對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，黨的十八屆四中全會(huì)《決定》中也明確提出“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”，職業(yè)化是促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的重要舉措。本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展方向進(jìn)行分析和闡述，在此基礎(chǔ)上提出推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的路徑建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);職業(yè)化發(fā)展;方向與路徑

一、職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

推進(jìn)并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隨著我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境的變化勢(shì)在必行，它是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的革命，這也為我國(guó)審計(jì)制度的完善、人員素質(zhì)的提升、審計(jì)組織的發(fā)展等提供了一個(gè)契機(jī)。

戴銘，陳惠芳（1996）提出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化將使得內(nèi)部審計(jì)更加“名正言順”，也將使得內(nèi)審人員素質(zhì)和社會(huì)地位得到提高。杜敏霞（2014）提出：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的優(yōu)勢(shì)顯著：第一，將大大提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;第二，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的公正性;第三，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性有幫助。杜亞楠（2015）提出：縱觀各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然之路。一是為企業(yè)提供幫助和支持;二是將會(huì)帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè);三是職業(yè)化將強(qiáng)化內(nèi)審核心職能，可以有助審計(jì)人員提升價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化內(nèi)涵發(fā)展的方向

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化、資格化

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化、資格化是指內(nèi)部審計(jì)所從事的主要業(yè)務(wù)為內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)工作，并將其作為一項(xiàng)專職工作，并且具備相應(yīng)的資格認(rèn)證，而不是同時(shí)兼任幾項(xiàng)工作，或是非專業(yè)的人員任職內(nèi)部審計(jì)工作。在實(shí)際工作中，由于內(nèi)部審計(jì)的受重視程度不高，往往被其他工作所代替，例如，很多企業(yè)并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，把紀(jì)檢工作與審計(jì)工作混為一體，審計(jì)人員并未進(jìn)行資格認(rèn)證，管理人員同時(shí)兼任紀(jì)檢、人事等工作。因此，我們認(rèn)為首先應(yīng)該定義內(nèi)部審計(jì)工作，將它與其他的管理、監(jiān)督等工作區(qū)分。

（二）內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化、社會(huì)化

目前，綜合國(guó)內(nèi)外的行業(yè)化特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化、社會(huì)化主要體現(xiàn)在：（1）擁有健全的行業(yè)組織;（2）組織聯(lián)系密切;（3）具有統(tǒng)一的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn);（4）完善的行業(yè)規(guī)范。從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)已成立全國(guó)性的內(nèi)部審計(jì)組織，一些地市也存在地區(qū)性的行業(yè)組織，但是參考以上標(biāo)準(zhǔn)，大多內(nèi)部審計(jì)組織均與內(nèi)部審計(jì)組織化、社會(huì)化的標(biāo)準(zhǔn)有很大的差距。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，當(dāng)務(wù)之急是加快審計(jì)組織的行業(yè)化，從建立職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)組織聯(lián)系，完善行業(yè)規(guī)范著手。

另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由于其自身的特殊性，往往容易陷入封閉，致使社會(huì)化的程度較低。在內(nèi)部審計(jì)組織的互相交流、專業(yè)探討、資源共享方面明顯不夠，而且往往內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象也受到很大的局限，大多只是對(duì)某些部門、部分資金等情況進(jìn)行有限的審計(jì)。這些因素致使內(nèi)部審計(jì)被封閉于一個(gè)框架之內(nèi)，很難有創(chuàng)新，審計(jì)效率與質(zhì)量也難以得到保障。

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)取得的自主化、合同化

目前存在的審計(jì)業(yè)務(wù)模式下，大多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象過(guò)于局限，審計(jì)任務(wù)過(guò)于單一，這是由于內(nèi)部審計(jì)往往都很被動(dòng)，基本是領(lǐng)導(dǎo)指哪才審哪，并不能自主的對(duì)組織的全局進(jìn)行負(fù)責(zé)。這種審計(jì)業(yè)務(wù)的取得模式，存在很大的制約：一是從根本上限制了內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，并不能參與到組織經(jīng)營(yíng)管理的重要方面;二是使得內(nèi)部審計(jì)意見并不能完全公正和客觀的全面反映，很多時(shí)候?qū)徲?jì)意見的出具被多方所左右而去掉不利意見。內(nèi)部審計(jì)想脫離這種困境，必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)取得的自主化、合同化來(lái)建立審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。

（四）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的法制化、規(guī)范化

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)，除了保證其獨(dú)立性，還必須具備完善的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)行為。到目前，我國(guó)仍未從真正意義上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行立法，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度，大多不夠細(xì)化，范圍寬泛，層次較低，內(nèi)容仍不夠完善。在具體的審計(jì)操作中，大多組織的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)意見的發(fā)表以及審計(jì)的后續(xù)整改等各個(gè)環(huán)節(jié)仍未形成統(tǒng)一的操作規(guī)范，處于散亂狀態(tài)。目前這種情況下，應(yīng)加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的立法工作，加入如何保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的實(shí)際條款，同時(shí)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，從制度上來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。

（五）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)意見的客觀性、公正性

公正、客觀的出具審計(jì)評(píng)價(jià)意見是審計(jì)工作的根本，但目前大多組織仍在出具審計(jì)意見上缺乏公正性、客觀性，受到多種因素的制約。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的核心是獨(dú)立性，同時(shí)審計(jì)人員、內(nèi)審組織、業(yè)務(wù)取得、法制規(guī)范等各方面都應(yīng)高要求，各個(gè)方面是相輔相成的，都對(duì)審計(jì)意見的客觀、公正起到一定的保障作用。

三、推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的路徑建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的思想和制度建設(shè)

1.強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)化意識(shí)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已超越了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范疇，而是旨在為組織增加價(jià)值，從對(duì)組織內(nèi)部進(jìn)行查漏補(bǔ)缺提升到參與治理、提供評(píng)價(jià)與建議以及高效的咨詢服務(wù)。這就要求我們內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從思想意識(shí)上轉(zhuǎn)化認(rèn)識(shí)，樹立現(xiàn)代職業(yè)化的審計(jì)理念。

2.不斷細(xì)化完善各類業(yè)務(wù)規(guī)范和工作標(biāo)準(zhǔn)。目前內(nèi)部審計(jì)工作主要參考《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，雖已基本形成相對(duì)完整的職業(yè)規(guī)范和約束體系，但是對(duì)有些行業(yè)、企事業(yè)單位來(lái)講，部分規(guī)章制度和業(yè)務(wù)規(guī)范的原則性要求和指導(dǎo)性作用不夠明顯，標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化、具體操作規(guī)則缺位，造成一些具體的審計(jì)業(yè)務(wù)“無(wú)章可循”。因此，各單位應(yīng)在遵循國(guó)家及行業(yè)相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，細(xì)化完善各類業(yè)務(wù)規(guī)范和工作標(biāo)準(zhǔn)、行為準(zhǔn)則，逐步形成符合職業(yè)化發(fā)展的制度體系。

（二）注重內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的能力建設(shè)

在我國(guó)，與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的人才結(jié)構(gòu)和管理體制相比，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍層次明顯顯現(xiàn)出參差不齊，管理體制更加薄弱，因此，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急在于完善能力建設(shè)體系。

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)入制度。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)組織在選人的程序和要求方面沒有明確的規(guī)定。我們應(yīng)結(jié)合審計(jì)自身的特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入環(huán)節(jié)做好把關(guān)。第一，提高內(nèi)審人員招錄的門檻。不僅對(duì)學(xué)歷、專業(yè)等有明確規(guī)定，可招聘一些職業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，技術(shù)職稱較高的復(fù)合型人才;第二，優(yōu)化人才的引進(jìn)制度。對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的專家，采取聘任、購(gòu)買社會(huì)服務(wù)等方式，吸收到審計(jì)隊(duì)伍中，提高整體行業(yè)素質(zhì)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化，必須要有一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。一是優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)。通過(guò)嚴(yán)把進(jìn)口關(guān)、定期定向交流等手段，充實(shí)、豐富內(nèi)部審計(jì)人員，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部、審計(jì)組長(zhǎng)（主審）的知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)技能。建立完善日常培訓(xùn)和職業(yè)后續(xù)教育體系，加大以審代培、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、集中輪訓(xùn)以及日常監(jiān)督考核力度，敦促內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)業(yè)務(wù)知識(shí)、學(xué)政策法規(guī)、學(xué)技術(shù)方法、學(xué)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、學(xué)企業(yè)管理等，不斷拓展審計(jì)思路、提升實(shí)戰(zhàn)技能。

3.多角度創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。要調(diào)高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就不能拘泥于傳統(tǒng)思維、局限于查賬的老辦法，內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用分析等技術(shù)方法的學(xué)習(xí)研究。依托現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，更新審計(jì)理念，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用，深入探索信息系統(tǒng)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)控的在線審計(jì)系統(tǒng)，引進(jìn)專業(yè)技術(shù)手段，使審計(jì)業(yè)務(wù)信息化，審計(jì)管理數(shù)字化，推進(jìn)審計(jì)方式的現(xiàn)代化，從綜合能力上整體提升審計(jì)職業(yè)化的技術(shù)水平。

（三）深化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化組織建設(shè)

1.提高審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)體系的合理性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置層次和地位上的高低，會(huì)對(duì)其權(quán)威性造成直接的影響。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式主要有以下幾種：一是隸屬于財(cái)務(wù)部門或是紀(jì)檢監(jiān)察等部門;二是向總經(jīng)理匯報(bào)工作;三是隸屬于監(jiān)事會(huì);四是由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo);五是由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。我們認(rèn)為第三種結(jié)合第五種模式或者第五種模式（沒有監(jiān)事會(huì)的情況）最為科學(xué)有效，是適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)模式，能極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。單位的審計(jì)結(jié)果的處理、審計(jì)報(bào)告的接受、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的委派和委托都應(yīng)該直接由審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)。如圖1所示。

2.啟動(dòng)并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，人才隊(duì)伍的建設(shè)是重要組成部分，如何整合內(nèi)部審計(jì)人力資源，挖掘內(nèi)部審計(jì)的中堅(jiān)力量是值得思考的問題。我們認(rèn)為，各省市內(nèi)審協(xié)會(huì)或者政府機(jī)構(gòu)，應(yīng)啟動(dòng)并進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人才庫(kù)的建設(shè)，設(shè)置準(zhǔn)入資格，有針對(duì)性地做好后備審計(jì)人才的儲(chǔ)備工作。納入人才庫(kù)的審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理和定期培訓(xùn)，以搭建共享的學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，將國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)甚至是社會(huì)審計(jì)的力量進(jìn)行整合，達(dá)到資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

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