淺談管理創(chuàng)新推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展

陳繼斌

摘要：我公司管道建設(shè)工程涉及面廣，包括建筑、市政、安裝、電力、通信、鐵路、公路、水利水電等;涵蓋地域廣，包括廣東省、云南省、廣西壯族自治區(qū)、貴州省、重慶市，地域跨4省36個地級市，這就要求審計人員必須熟悉各類行業(yè)定額和地方定額，了解其施工特點、施工工藝才能實施審計，但截至2016年底，我公司僅有2人具有工程結(jié)算審核資格，但對于全年四、五百個工程結(jié)算審計項目來說，這僅僅是杯水車薪。其次，培養(yǎng)復(fù)合型人才仍然是擺在我公司審計工作發(fā)展的一道重大命題，審計人員的分析能力、綜合判斷能力、思路創(chuàng)新能力、跨專業(yè)知識運用能力均有待提高。

關(guān)鍵詞：管理創(chuàng)新;內(nèi)部審計;高質(zhì)量發(fā)展

一、項目背景

（一）結(jié)算審核方面的制約

一方面，結(jié)算資料不規(guī)范、不實現(xiàn)象較為普遍。工程量核定單和現(xiàn)場簽證作為結(jié)算的依據(jù)，其簽認(rèn)工作尤其重要，直接關(guān)系到項目的造價、結(jié)算工作是否能順利進行，但由于有的監(jiān)理人員或現(xiàn)場管理人員不能恪盡職守，過程管理不到位，把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程量核定或簽證方面存在較多問題。如工程量核定單或簽證單中簽認(rèn)的工程量與圖紙、實際不符，混淆了項目參與各方的責(zé)任，致使工程項目投資失真。另外大部分施工單位在需要送審的結(jié)算資料編制水平上不盡相同，特別在“高估冒算”方面存在不同程度的差異。另一方面，我公司每年零星工程項目多，由于管理處工程管理人員造價知識欠缺，對施工單位上報的結(jié)算不能做出專業(yè)審核判斷，存在一定風(fēng)險。最后，中介審核質(zhì)量有待提高。由于中介機構(gòu)審計人員缺乏對委托人提供書面資料的合規(guī)性、合理性，施工單位上報結(jié)算所用工程計價基礎(chǔ)資料和依據(jù)全面性、真實性、有效性的分析和審查，核定（簽證）單上有什么就給什么，有時不能剔除重復(fù)及不合理的內(nèi)容。中介機構(gòu)審計人員缺乏對石化行業(yè)工程項目性質(zhì)、特點、建設(shè)程序、管理過程的了解，不熟悉石化行業(yè)相關(guān)造價政策文件、定額使用范圍、計價及取費標(biāo)準(zhǔn)，存在錯誤套用定額、未執(zhí)行合同規(guī)定、套用定額與取費標(biāo)準(zhǔn)及取費標(biāo)準(zhǔn)不配套、取費標(biāo)準(zhǔn)及費率錯誤的現(xiàn)象。

（二）審計制度方面的制約

我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)范中，原則性條款占據(jù)主要部分，內(nèi)容較為理論化，沒有實際可操作性，在此基礎(chǔ)上對審計的嚴(yán)肅性和規(guī)范性造成了極大的影響。使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟活動時，缺乏可靠依據(jù)，審計人員碰到具體問題時感到無章可循。

（三）審計方式方法的制約

我公司內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，通過抽樣進行，審計工作的風(fēng)險無法量化。另外，審計工作一般以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進措施，避免造成損失。

二、項目內(nèi)涵和主要做法

本項目以打造“多位一體”審計人才隊伍為基礎(chǔ)，建立健全符合國家審計法律規(guī)定和我公司實情的管理制度和完善的審計工作程序，確保審計工作合法合規(guī)，有序開展;狠抓結(jié)算審計工作，通過“三審制”、限額管理模式、成立審計監(jiān)察小組、出臺零星水保綜合單價定額等措施，為我公司降本創(chuàng)效起到了積極作用。大力開展管理審計工作，把工作重心向管理審計轉(zhuǎn)變，促進我公司管理提升。本項目推動審計工作質(zhì)量邁上新臺階，保障了審計工作科學(xué)化、程序化、法制化。主要做法如下：

（一）建立“多位一體”隊伍，保障審計工作順利開展

在我國對審計工作的監(jiān)督檢查機構(gòu)中，審計處是主要的檢查機構(gòu)，在公司總負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，按照一定的工作原則對審計管理工作作出了有效開展，該原則為“工作流程簡練、資源調(diào)配合理以及內(nèi)部專業(yè)交叉分工”，進而提升審計管理工作的整體效率和職能，提升工作人員的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立專業(yè)化審計管理隊伍，人員數(shù)量和職能方面都需要根據(jù)實際情況增加，例如會計師、建造師和造價師等等。

（二）多措并舉重抓結(jié)算審計，推動審計管理降本創(chuàng)效

1.實行“三審”制，全面從嚴(yán)管理。我公司為加強工程結(jié)算審計管理工作，修訂完善了工程結(jié)算與考核相關(guān)規(guī)定，建立管理處-中介-機關(guān)審計三級管控機制，一審由管理處或?qū)嵤┎块T負(fù)責(zé)，即管理處或?qū)嵤┎块T負(fù)責(zé)對工程內(nèi)容和設(shè)計變更、實物工程量、現(xiàn)場簽證及工程量核定單等工程結(jié)算資料組織審定，對工程內(nèi)容和工程量準(zhǔn)確性負(fù)直接責(zé)任，保結(jié)算資料的完整性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性。二審由中介機構(gòu)負(fù)責(zé)，對委托事項進行審計，對接工程量、定額取費，審核確定工程造價。三審由審計處負(fù)責(zé)，對施工單位報送的結(jié)算資料進行全面復(fù)核，對中介審核質(zhì)量把關(guān)，對施工和審核造價過程中的處罰事項在結(jié)算中兌現(xiàn)。通過“三審制”，管理處、中介、審計處各負(fù)其責(zé)，層層審核，有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，工程結(jié)算審計質(zhì)量明顯提高，成本控制效果顯著。

2.采取綜合單價包干，有效控制成本。我公司分布地域廣，每年的零星隱患工程多，數(shù)量可達幾千項，但這些工程的結(jié)算金額不大，且相對集中，為了方便零星水保工程的實施和結(jié)算，提高結(jié)算效率，我公司針對單項工程3萬以下零星水保工程的土、石方開挖填、混凝土澆筑、鋼筋制安、挖掘機等項目實施單價包干。我公司組成調(diào)研小組深入現(xiàn)場調(diào)研，收集所屬8個管理處所屬地域的人、材、機價格水平，根據(jù)地質(zhì)狀況及當(dāng)?shù)囟~標(biāo)準(zhǔn)等制定《零星水保工程綜合單價表》（詳見表1），有效保障了零星水保成本控制，也提高了結(jié)算效率。

3.實行限額管理模式，提升結(jié)算進度。為加快結(jié)算進度，我公司實行限額管理，單項結(jié)算3萬以下工程項目，由各管理處參照《零星水保工程綜合單價表》或組織談判等方式自行辦理結(jié)算。單項結(jié)算3萬元以上，報送審計處統(tǒng)一管理，三審后定案、結(jié)算。我公司每年定期對管理處3萬元以下工程結(jié)算進行抽審，確保費用支出合理。

4.設(shè)立審計監(jiān)察小組，嚴(yán)格把控過程。為加強現(xiàn)場的施工管理，有效的控制成本，我公司在各管理處、項目部成立了審計監(jiān)察小組，配合我公司開展各項專項審計，其中就包括工程結(jié)算審計。在工程實施過程中，審計監(jiān)察小組會不定期地到施工現(xiàn)場檢查施工情況，工程完工后，審計監(jiān)察小組會組織相關(guān)人員對工程量進行復(fù)核，確保結(jié)算資料的真實性與完整性。

5.建立考核淘汰機制，促進管理提升。為了更好的、有效地管理施工單位、中介機構(gòu)和監(jiān)理單位，減少施工單位高估冒算、中介機構(gòu)舞弊、監(jiān)理單位把關(guān)不嚴(yán)的可能，達到節(jié)約工程投資的目的，我公司編制下發(fā)施工單位、中介機構(gòu)、監(jiān)理單位考核細(xì)則，并將考核細(xì)則納入了合同條款中，嚴(yán)格管理施工單位、中介機構(gòu)和監(jiān)理單位，每年年底進行年度履職評價，淘汰服務(wù)質(zhì)量差、違約的單位。

（三）建立健全管理制度體系，使審計工作有章可循

審計管理制度的有效梳理和完善使審計管理規(guī)范化的重要前提和體現(xiàn)，也是審計管理工作開展的重要基礎(chǔ)。工作中需要首對從管理框架和管理流程進行科學(xué)分析，并需要將需要改進和完善的相關(guān)工作進行實時明確。然后在制定管理制度期間需要一邊修訂，一邊根據(jù)實際工作效果對其進行完善和提升，在摸索中實施工作，在不斷修訂中對制度進行完善，最后在效果的總結(jié)上努力提升。根據(jù)審計資源的合理配置以及審計工作分工原則的明確理解，先后制定完善了《我公司內(nèi)部審計工作規(guī)定》《審計處崗位職責(zé)說明書》《關(guān)于加強工程結(jié)算管理及考核的若干規(guī)定》《關(guān)于加強監(jiān)理單位管理的通知》《我公司外管線水保工程日常維修管理辦法》等，確保審計工作向著規(guī)范化和制度化發(fā)展，另外為了保證各項相關(guān)制度的有效落實，需要對審計人員的考核評估工作做到實際落實，對審計工作實行嚴(yán)格監(jiān)督，在發(fā)現(xiàn)問題時需要及時通知和改正，保證制度的規(guī)范性、激勵措施的落實以及監(jiān)督的效果性。

（四）規(guī)范完善審計工作程序，保障審計工作循序漸進

1.制定嚴(yán)密計劃。在開展審計工作前，首先需要將審計計劃落實到審計的各項工作流程中，根據(jù)項目的打下以及管理組織結(jié)構(gòu)進行科學(xué)分析，進而采用不同的審計方法。在審計計劃制定過程中，需要對審計項目的重要程度和相關(guān)的風(fēng)險性進行科學(xué)評估，然后根據(jù)評估結(jié)果制定審計方案，并且在方案中需要對審計相關(guān)內(nèi)容、審計成員組成以及審計項目范圍進行詳細(xì)明確，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)同意之后，再對審計通知進行下發(fā)，最后將審計工作有效實施。在實際的審計過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作進行情況對審計計劃進行實時修整，保證審計目標(biāo)的快速實現(xiàn)。

2.細(xì)化審計過程。在審計過程的細(xì)化工作中，需要對審計工作底稿進行合理編制，將審計管理情況如實反饋，對過程中每一項工作環(huán)節(jié)都要詳細(xì)進行記錄，將所有能夠做到的工作進行完善和落實，并在體現(xiàn)效果上體現(xiàn)出實際工作的質(zhì)量。以2017年開展的隱患治理專項審計為例，該審計項目既是對2015年-2016年隱患治理工作質(zhì)量的完整體現(xiàn)，針對效果要突出工作重點，并且內(nèi)容簡明，對管理目標(biāo)的內(nèi)容上做針對管理，主要是從合同管理、招投標(biāo)管理、結(jié)算管理、QHSE管理、物資管理、費用管理等六大方面對審計工作的落實情況和具體效果進行明確。在審計工作底稿內(nèi)容中，審計人員除了對被審計單位的資料來源不需要明確標(biāo)注外，其他相關(guān)內(nèi)容都需要進行標(biāo)注和明確，并且需要形成記錄，并且需要建立相關(guān)的審核制度，保證審計取證能夠在審計意見發(fā)表過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

3.嚴(yán)格把關(guān)報告。在審計管理報告制作完畢之后，審計人員需要對其進行專業(yè)判斷，保證其中的證據(jù)具有充分性、適合性以及正確性，保證對審計結(jié)論具有完整的概括作用，另外審計管理報告必須為管理者做審計決策提供可行的建議和意見，進而保證審計工作的有效實行。

4.采取后續(xù)審計。在審計報告被定稿并且被披露之后，需要在審計報告報出三到四周之后，由審計人員對其提出的建議和意見的實施結(jié)果和情況進行跟蹤調(diào)查，督促整改，形成閉環(huán)管理。

三、實施效果

通過“多位一體”人才隊伍+完善的審計制度+規(guī)范的審計程序+管理審計的大力開展+多措并舉的結(jié)算審計的全面落實，我公司的審計工作在企業(yè)經(jīng)濟管理監(jiān)督、內(nèi)部控制體系建設(shè)、經(jīng)濟效益提高、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進企業(yè)管理水平的提升，為我公司建設(shè)世界一流智能化管道儲運企業(yè)起到了積極作用。

（一）經(jīng)濟效益

2018年工程結(jié)算審計項目共計565項，送審3.42億元，審定2.41億元，審減1.01億，其中中介審減9278萬，審減率29%，審計處抽核審減549萬，大幅節(jié)約了建設(shè)成本，執(zhí)行合同準(zhǔn)確率處罰條款，扣罰施工單位273萬元，通過強化造價審計管理，有效節(jié)約建設(shè)成本，提升了工程建設(shè)管理水平。

（二）管理提升

1.2018年5月以來，我公司共督察事項1240項，共通報有關(guān)問題65項，已完成整改54項，正在整改11項，對整改落實不到位的單位和部門進行績效考核共8分，確保了審計發(fā)現(xiàn)問題整改的閉環(huán)管理。

2.我公司2016年底攻堅任務(wù)提前一年完成，2017年初立即開展隱患治理專項審計，對發(fā)現(xiàn)違規(guī)分包、投資超預(yù)算、補償協(xié)議手續(xù)不全、“應(yīng)招未招”、合同出現(xiàn)倒簽、物資核銷管理不到位、竣工資料手續(xù)不全等85項問題并落實整改，對施工單位未經(jīng)報批違規(guī)分包行為，強勢管理，扣罰14萬元，考核各責(zé)任單位績效6.75分。開展油品損耗審計，發(fā)現(xiàn)自用油管理、事故回收油品核算、改線油品回收管理等不規(guī)范問題26項，考核各責(zé)任單位績效1.375分，落實整改26項，完善油罐車計量、自用油2項制度。開展改線管材專項調(diào)查發(fā)現(xiàn)違約處理改線管材等問題，約談了工程承包商，追回管材違規(guī)處理款12.5萬元，防止出現(xiàn)腐敗案件。

（三）社會效益

通過多措并舉抓審計管理，我公司審計工作質(zhì)量和效率得到了有效的提升，也為我公司節(jié)約工程投資起到了積極的作用。高效的審計管理模式得到了銷售公司的一致認(rèn)可，榮獲2017年度銷售公司“審計管理先進紅旗”與2016年、2018年銷售企業(yè)“四好”處室。

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