行政事業(yè)單位實施會計集中核算對內(nèi)部審計的影響及對策

薛大興

摘要：會計集中核算改變了單位的會計管理模式，造成行政事業(yè)單位的會計核算工作獨立于財務(wù)管理之外，形成一種相對獨立的管理體系，給行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管帶來一定限制，特別是在內(nèi)部審計方面產(chǎn)生了較大的影響，使內(nèi)部審計工作變得相對復(fù)雜。為此，本文分析了會計集中核算對內(nèi)部審計的影響，相應(yīng)地提改進建議。

關(guān)鍵詞：會計集中核算;行政事業(yè)單位;內(nèi)部審計;探討

會計集中核算將行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管與會計服務(wù)相融合，是一項重大會計改革。通過對會計集中核算模式進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，集中核算在保證單位財務(wù)的獨立性的情況下，會計核算本身也具有自身的獨立性，可以不受行政事業(yè)單位行政管理的干擾，從而有利于按照會計法規(guī)規(guī)定做好核算管理，幫助行政事業(yè)單位規(guī)范財務(wù)行為。然而，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計而言，卻帶來一定的影響，主要是由于會計集中核算自成體系，在某些會計信息方面不能與單位進行共享，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計難以及時掌握相關(guān)財務(wù)信息，不能準(zhǔn)確把握單位的財務(wù)狀況，不利于內(nèi)部風(fēng)險把控。因而，分析會計集中核算對內(nèi)部審計的影響，探討化解辦法，對于做好會計集中核算下的內(nèi)部審計工作，增強單位的財務(wù)風(fēng)險防范能力具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位實施會計集中核算對內(nèi)部審計的影響分析

雖然會計集中核算沒有改變行政事業(yè)單位的財務(wù)管理權(quán)限，從總體上講，對內(nèi)部審計的影響作用有限。然而，由于會計集中核算脫離了行政事業(yè)單位本體的財務(wù)監(jiān)管范圍，特別是核算人員與本單位間的聯(lián)系被分割，在會計信息上不能有效對接，從而導(dǎo)致財務(wù)信息不能在內(nèi)部及時進行共享，影響到內(nèi)部審計工作。具體影響如下：

（一）影響了內(nèi)部審計主體對財務(wù)管理的完整性

財務(wù)管理是一個完整的管理體系，會計核算和會計管理密不可分割。進行會計集中核算，是從財政管理角度出發(fā)，對財政資金進行監(jiān)管的延伸，雖說沒有對行政事業(yè)單位的財務(wù)主體性質(zhì)沒有改變，然而，由于核算與管理脫離了行政事業(yè)單位的本體，相應(yīng)對財務(wù)體系進行了割裂，使行政事業(yè)單位在資金運行、賬務(wù)處理及業(yè)務(wù)流程方面均發(fā)生了一定的改變，從而影響到內(nèi)部審計主體對財務(wù)管理的完整性，行政事業(yè)單位完全控制財務(wù)管理流程，對經(jīng)濟活動無法進行全程管控，從而失去了做好財務(wù)管理的積極性。而是將部分審計功能轉(zhuǎn)到會計集中核算部門，讓集中核算代替了部分內(nèi)部審計職能，弱化了內(nèi)部審計的作用。

（二）影響到內(nèi)部審計內(nèi)容的全面性

本質(zhì)上講，會計集中核算是政府性質(zhì)的代理記賬，更多的財權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬各個不同的行政事業(yè)單位，保證其業(yè)務(wù)能夠及時有序開展。然而，在會計集中核算方式下，行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的財務(wù)支出需要得到核算部門的認(rèn)可方才能夠進入報賬程序，這在一定程度上對行政事業(yè)單位財務(wù)進行規(guī)范的同時，也對單位的業(yè)務(wù)開展形成制約，并將一部分應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)和糾正的工作進行越位。而由于核算人員不熟悉行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，通過通用的財務(wù)規(guī)則無法全面展現(xiàn)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，導(dǎo)致部分單位為了報賬手續(xù)合法化而采用票據(jù)變通手段，將部分業(yè)務(wù)活動的真實內(nèi)容進行掩蓋，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計無法從原始憑據(jù)中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，加強財務(wù)監(jiān)督。由于在會計集中核算時單位票據(jù)經(jīng)過過濾，沒有留下會計違規(guī)信息，內(nèi)部審計難以發(fā)生自身管理中存在的問題，增加了內(nèi)部審計的難度。

（三）影響到內(nèi)部審計方法的運用

傳統(tǒng)的會計核算與單位業(yè)務(wù)是保持一體的，期間存在必然聯(lián)系。然而，集中核算有著專業(yè)的管理流程，在本質(zhì)上，它不參與行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)運行，并獨立于經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，從而導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)運行與內(nèi)部監(jiān)管間出現(xiàn)了分隔，經(jīng)濟業(yè)務(wù)被邊緣化。因此，運用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法將無法達到內(nèi)審目標(biāo)，內(nèi)部審計需要進一步深入到具體的業(yè)務(wù)層面，審計內(nèi)部控制，對業(yè)務(wù)運行的有效性開展評價。此外，還要對會計核算部門記賬方式及相關(guān)規(guī)則進行審計與評估，需要采用的內(nèi)部審計方法更加多樣化，同時，還要合理利用會計集中核算的資源，提高審計效率。

（四）影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量

傳統(tǒng)的內(nèi)審審計以單位為主體，所有審計活動圍繞單位業(yè)務(wù)進行，這種審計模式較為單一，內(nèi)部質(zhì)量容易控制。然而，在會計集中核算模式下，內(nèi)部審計需要圍繞會計集中核算方式展開，這無形增加了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量，內(nèi)部審計需要在本單位與核算部門間進行，由于一個會計業(yè)務(wù)事項在兩個不同主體間展示，造成單位的業(yè)務(wù)與會計核算難以保持統(tǒng)一性。需要內(nèi)部審計能夠準(zhǔn)確把握經(jīng)濟活動的運行規(guī)律，從財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，分析內(nèi)控效果，從而保證業(yè)務(wù)間進行有效銜接，為此，需要對每項業(yè)務(wù)進行關(guān)聯(lián)性審計，加強全程分析控制，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量難以得到保證。同時，由于會計集中核算中單位的主體負責(zé)未變，核算部門只對核算質(zhì)量負責(zé)，而不對業(yè)務(wù)內(nèi)容負責(zé)，因而造成監(jiān)督缺位，而內(nèi)部審計也無法及時跟進，從而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)真空，內(nèi)部審計風(fēng)險加大。

二、完善內(nèi)部審計的對策

（一）完善財務(wù)管理，做好日常會計核算

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位要從日常核算入手，進行財務(wù)風(fēng)險防范，將財務(wù)工作做在平時，從而提高財務(wù)管理質(zhì)量。一是要組建財務(wù)專班，負責(zé)單位財務(wù)報表審核管理工作。單位負責(zé)人要承擔(dān)主體責(zé)任，加強財務(wù)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，堅持按核算中心要求規(guī)范報賬管理。要選能力過硬人員做報賬員，負責(zé)及時做好單位報賬工作。二是建立財務(wù)公開制度，將單位財務(wù)在一定范圍內(nèi)公開，提高財務(wù)工作的透明度。三是單位內(nèi)部要建立收支臺賬，做好日常會計核算，為內(nèi)部審計提供依據(jù)。

（二）做好審計溝通，與會計集中核算中心保持密切聯(lián)系

單位要建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，獨立開展審計工作。在內(nèi)部審計前，行政事業(yè)單位要與核算中心做好溝通，提前掌握單位會計信息，在內(nèi)部審計中，要與會計集中核算中心保持密切聯(lián)系，這樣有利于內(nèi)部審計順利進行。由于會計集中核算中心平常在業(yè)務(wù)處理中掌握了單位的一些信息，因而，通過中心可以了解到單位內(nèi)部的一部分財務(wù)狀況，從而減少審計工作量。

（三）制定內(nèi)部審計方案，不斷優(yōu)化審計方法

為了保證內(nèi)部審計有序進行，行政事業(yè)單位必須根據(jù)審計需要，制定審計方案，實現(xiàn)審計目標(biāo)。一是要對單位現(xiàn)行的內(nèi)控制度進行梳理，分析內(nèi)控制度運行中存在的問題，選擇科學(xué)的審計方法。要分析會計集中核算方式下單位內(nèi)部控制運行狀況，單位業(yè)務(wù)運行與會計核算間的節(jié)點關(guān)系是否融洽，是否存在對接漏洞，是否存在風(fēng)險隱患問題，預(yù)先做好充分估計。二是對內(nèi)部崗位用業(yè)務(wù)流程進行審計分析，做好審計風(fēng)險評估，評估崗位與業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，更好地了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而有利于內(nèi)部審計順利開展。三是不斷優(yōu)化內(nèi)部審計方法。要從憑證報表審計向業(yè)務(wù)延伸，將收支活動、資產(chǎn)運行等全部納入審計范圍，以資金流向為依據(jù)進行審計追蹤，開展正向與逆向?qū)徲?，從多個方面實行審計全覆蓋。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審計評價體系，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

要構(gòu)建內(nèi)部審計評價體系，設(shè)計一套審計指標(biāo)，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價。為此，要把握審計重點，控制審計環(huán)節(jié)。充分應(yīng)用先進的管理手段，提高審計工作質(zhì)量。在會計集中核算模式下，內(nèi)部審計變得更加復(fù)雜化，要做好單位的內(nèi)部審計，一方面需要充分熟悉業(yè)務(wù)運行，對業(yè)務(wù)活動審計，要深入到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去;另一方面，要依靠會計集中核算提供的財務(wù)資料做好內(nèi)部審計，同時，還不能囿于會計集中核算的范疇進行內(nèi)部審計，從而使內(nèi)部審計固化，成為事后監(jiān)督的一種變形，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。因而需要轉(zhuǎn)變審計理念，運用信息技術(shù)做好審計輔助，從而促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

三、結(jié)論

在會計集中核算模式下，行政事業(yè)單位的財務(wù)進一步規(guī)范，從而有利于內(nèi)部審計工作的開展。然而，由于會計集中核算造成單位財務(wù)管理與核算分離，從而對內(nèi)部審計產(chǎn)生影響。因此，行政事業(yè)單位在充分利用會計集中核算優(yōu)勢的情況下，需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計方法，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

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