摘要：近年來，中央和地方政府逐年落實(shí)了財(cái)政農(nóng)業(yè)資金的發(fā)放，然而有些部門或者單位一定程度上存在著制度不完善、管理不到位和監(jiān)管力不從心等問題，導(dǎo)致資金流失，限制著資金使用效率的改善。因此，如何發(fā)揮審計(jì)的職能，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法去識(shí)別農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金分配管理中存在的問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)以農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)為主題，闡述現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)方法使用現(xiàn)狀，并對(duì)現(xiàn)狀中的問題提出積極利用電子數(shù)據(jù)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì);多種審計(jì)方法相結(jié)合，拓寬審計(jì)深度;適時(shí)采取交叉審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性等對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金;大數(shù)據(jù)審計(jì);跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）06-0039-03

一、背景與意義

（一）研究背景

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)問題是安民之基，治國(guó)之要。黨的十八大以來，黨中央、國(guó)務(wù)院以及各級(jí)政府部門十分重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村現(xiàn)代化步伐。2019年2月19日，我國(guó)發(fā)布了《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于堅(jiān)持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展做好“三農(nóng)”工作的若干意見》，這是中央出臺(tái)的第16個(gè)“一號(hào)文件”支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展。國(guó)家也出臺(tái)了多個(gè)強(qiáng)農(nóng)、富農(nóng)、惠農(nóng)政策，下?lián)芰舜罅繉ｍ?xiàng)資金鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

審計(jì)作為國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，可以防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展穩(wěn)定，保障和促進(jìn)了國(guó)家治理的現(xiàn)代化。審計(jì)尤其是政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)在“三農(nóng)”政策的落實(shí)中扮演好角色，從而保障農(nóng)業(yè)順利發(fā)展，為國(guó)家農(nóng)業(yè)建設(shè)添磚加瓦。隨著支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的資金量的增長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)力度也逐漸增大。2018年出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施中加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的意見》文件中，提到審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷開展關(guān)于農(nóng)業(yè)財(cái)政資金預(yù)算的審計(jì)工作，加大對(duì)農(nóng)業(yè)資金統(tǒng)籌利用的審計(jì)力度，并全面落實(shí)審計(jì)在農(nóng)業(yè)發(fā)展中的全局性和指導(dǎo)性作用。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也以貫徹落實(shí)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略為目標(biāo)任務(wù)和總體要求，紛紛投入大量人力、物力和財(cái)力，加大農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)。

（二）研究意義

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金來源渠道多，用途廣泛，涉及的層級(jí)較多?？v向方面，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的撥付要經(jīng)過部委到省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組，最后才能到達(dá)施工單位和農(nóng)戶手中。橫向方面，不同層次每年都有一定的資金撥放到不同領(lǐng)域，涉及到千萬家農(nóng)戶。繁瑣的環(huán)節(jié)和手續(xù)，以及缺乏統(tǒng)一的管理和分配機(jī)構(gòu)，使得大量的財(cái)政資金在撥付過程中滯留，耽誤了項(xiàng)目施工進(jìn)展。更有甚者虛構(gòu)配套資金欺騙上級(jí)和公眾，騙取、擠占、挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)，一方面可以規(guī)范農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投入和使用方式，促進(jìn)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投入使用的科學(xué)化、合理化，同時(shí)也可以提高農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用效率，在維護(hù)農(nóng)民合法利益和提高農(nóng)民收入與促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效等方面，有積極的現(xiàn)實(shí)意義。另一方面，現(xiàn)基于當(dāng)前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金分配管理與使用的實(shí)際情況，探討分析農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀，由此提出了改善我國(guó)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)方法與路徑的對(duì)策建議，為審計(jì)部門在選擇農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)方法上提供更科學(xué)的參考。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金概述

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金由上級(jí)財(cái)政主管部門或其他農(nóng)業(yè)有關(guān)職能部門投入，是財(cái)政部門發(fā)揮職能的重要表現(xiàn)形式之一，也是一種鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)專門撥款。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金涉及許多方面，相較于其他財(cái)政專項(xiàng)資金來說，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金來源渠道更為廣泛，既包括財(cái)政、自籌渠道，也有國(guó)內(nèi)外銀行貸款、金融機(jī)構(gòu)等途徑。

（二）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的基本理論

1.農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的基本概念。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金收支情況真實(shí)合規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與鑒證，主要包括資金是否按照相關(guān)法律、法規(guī)的要求進(jìn)行使用、揭露資金管理存在的不規(guī)范問題、查處各項(xiàng)資金撥付使用過程中的違法違規(guī)問題以及對(duì)財(cái)政資金收支情況進(jìn)行成本和效益的綜合分析評(píng)價(jià)。

2.農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的特點(diǎn)。一是覆蓋面廣。首先，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金涉及部門多，資金在統(tǒng)籌、分配下?lián)芎凸芾硎褂玫倪^程中，需要由多個(gè)部門單位共同協(xié)作，而不是一個(gè)部門就可以完成的。其次，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金分布面廣，涉及到林業(yè)、漁業(yè)、扶貧等。因此，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)人員必須嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，要在把握好農(nóng)業(yè)資金流向，深入了解其涉及到的單位項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，來開展審計(jì)工作。二是政策性強(qiáng)。農(nóng)業(yè)是安民之基，興國(guó)之要。農(nóng)業(yè)問題依舊是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的最大短板。現(xiàn)時(shí)期，國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府制定了許多強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策。因此，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的開展，既可以發(fā)現(xiàn)資金下方過程中被侵占、挪用的問題，維護(hù)農(nóng)民切身利益，也能夠檢查各級(jí)政府頒布的強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策法規(guī)是否得到有效落實(shí)，從而維護(hù)政策法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

3.農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的目標(biāo)。首先是合規(guī)性。由于農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金政策性強(qiáng)，對(duì)于其審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注資金的籌集、管理與分配使用情況是否遵守有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。其次是真實(shí)性。審計(jì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的申報(bào)是否真實(shí)存在的，且記錄賬面金額交易的會(huì)計(jì)資料能否真實(shí)、公允的反映其財(cái)務(wù)收支情況。再次是經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的效果，專項(xiàng)資金審計(jì)應(yīng)符合成本效益原則。最后是環(huán)保性。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)審查農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金建設(shè)完成的項(xiàng)目有無破壞了農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，是否促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展。

4.農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的方法?，F(xiàn)所研究的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)方法與路徑是指審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金管理、撥付、分配、使用過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督所采用的各種手段的總稱。基于農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金政策性強(qiáng)、專款專用、專戶儲(chǔ)存的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金在審計(jì)方法上要求更為嚴(yán)格，要以專項(xiàng)資金的流向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，延伸審計(jì)到相關(guān)部門?，F(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)常用方法主要有內(nèi)查外調(diào)法、逐項(xiàng)核對(duì)法、跟蹤問效法、事后賬面審計(jì)法等。

三、現(xiàn)狀分析

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)方法尚未普及

大數(shù)據(jù)在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)處于起步階段，基于我國(guó)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)量多、相關(guān)農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)大的客觀情況，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)的依賴程度越來越大。然而目前審計(jì)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)還不能滿足復(fù)雜數(shù)據(jù)、分析功能的需求，大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)還是采用翻閱手工賬簿等傳統(tǒng)單一的審計(jì)方法。表1列出了十個(gè)樣本審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)大數(shù)據(jù)管理應(yīng)用平臺(tái)建設(shè)情況，可以發(fā)現(xiàn)盡管各級(jí)審計(jì)部門都在積極加強(qiáng)審計(jì)大數(shù)據(jù)的積累，但是審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)模依舊較小。我國(guó)將近一半的審計(jì)機(jī)關(guān)未建立起大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中還未得到廣泛應(yīng)用。

（二）賬面審計(jì)與實(shí)地調(diào)查未能有效結(jié)合

目前的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)，一般采用的方法都是賬面審計(jì)的方法，審計(jì)方法較為單一，只依靠著傳統(tǒng)的“就賬論賬”的審計(jì)方式，忽視了實(shí)地調(diào)查法的應(yīng)用，兩者未能合理的結(jié)合起來。要使農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金發(fā)揮效益，只運(yùn)用賬面審計(jì)意義不大。這是因?yàn)橘~面審計(jì)的方式只能發(fā)現(xiàn)問題所在，并不能做到事前預(yù)防，且對(duì)查出的問題只是就事論事，局限于農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的合規(guī)性檢查，并不能將審計(jì)結(jié)論上升到宏觀層次，難以針對(duì)審計(jì)問題提出更有效的建議。此外，忽視實(shí)地調(diào)查，審計(jì)機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)和使用中存在的問題，從而限制資金使用效益的提高。

（三）“同級(jí)審”方法影響審計(jì)獨(dú)立性

目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，主要采用“同級(jí)審計(jì)”方式，即同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本級(jí)相關(guān)部門農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金真實(shí)合規(guī)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)作為地方政府的一個(gè)重要職能部口，雖然在業(yè)務(wù)上受審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)，但同也接受人民政府的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這也意味著，在開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)既隸屬于政府又對(duì)專項(xiàng)資金的收支進(jìn)行監(jiān)督。很明顯，在此種體制下，各種權(quán)力和部門極有可能影響或干涉審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)調(diào)查，使審計(jì)工作難以獨(dú)立客觀的開展。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作后，再向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)之前，需要先向人民政府匯報(bào)，但當(dāng)審計(jì)的結(jié)果不利于地方政府時(shí)，地方利益明顯會(huì)與國(guó)家利益發(fā)生沖突和抵觸，地方政府必然會(huì)干涉審計(jì)結(jié)果的上報(bào)，從而直接限制審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的使用效果。因此不難看出，目前采用較多的“同級(jí)審計(jì)”方式使得審計(jì)單位的獨(dú)立性受到一定的影響。

四、發(fā)展對(duì)策

（一）積極利用電子數(shù)據(jù)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金是點(diǎn)多面廣的民生工程，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金涉及、分布在多個(gè)部門?；谶@一特點(diǎn)，首先，審計(jì)部門應(yīng)該與多個(gè)部門聯(lián)合，共享基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。其次，在數(shù)據(jù)處理上，審計(jì)部門要堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，重點(diǎn)圍繞財(cái)政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部核查比對(duì)、跨行業(yè)跨部門數(shù)據(jù)、財(cái)政下達(dá)指標(biāo)與部門預(yù)決算報(bào)表及會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的比對(duì)等方面，通過全方面歸集數(shù)據(jù)、多維度數(shù)據(jù)分析，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)重要線索的“精準(zhǔn)打擊”。最后，審計(jì)要想順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)人員也應(yīng)該不斷加大對(duì)信息技術(shù)基礎(chǔ)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的學(xué)習(xí)，從而完善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)方法和流程。除此之外，審計(jì)人員還應(yīng)該進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)采集、加工處理的方法，學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)庫技術(shù)。

（二）多種審計(jì)方法相結(jié)合，拓寬審計(jì)深度

相較于一般的專項(xiàng)資金審計(jì)，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金內(nèi)容較為廣泛、種類較為復(fù)雜、方法要求較為專業(yè)，這些特點(diǎn)表明，依靠傳統(tǒng)的賬簿審計(jì)方式，可能發(fā)現(xiàn)不了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用情況的相關(guān)問題。因此，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的開展，需要多種審計(jì)方法相結(jié)合。例如，鑒于有些農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金是以建筑工程項(xiàng)目實(shí)施的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金支出的真實(shí)性與合法性時(shí)，可以將賬面審計(jì)與實(shí)地調(diào)查結(jié)合起來。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政或有關(guān)主管實(shí)施部門進(jìn)行全面財(cái)務(wù)審計(jì)，從而有利于掌握農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的具體規(guī)模和總體結(jié)構(gòu)。同時(shí)，也在審計(jì)時(shí)沿著農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金流向，深入項(xiàng)目實(shí)施地和建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，通過比對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃書中建設(shè)內(nèi)容，審核其完成情況?？梢姡瑢ｍ?xiàng)資金審計(jì)與工程項(xiàng)目相結(jié)合，以核實(shí)各項(xiàng)農(nóng)業(yè)資金支出的真實(shí)性與合理性。

（三）適時(shí)采取交叉審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性

如前文所述，鑒于審計(jì)機(jī)關(guān)主要采取“同級(jí)審”方法，獨(dú)立性較弱的問題，現(xiàn)提倡建議審計(jì)機(jī)關(guān)可以選擇“異地交叉審計(jì)”的方式，即審計(jì)組以市或縣為單位、相互交叉，開展異地審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)如果選擇這種審計(jì)方法，其與被審計(jì)單位之間就可以突破了原有的行政隸屬關(guān)系的限制，被審計(jì)單位無法通過政府干涉審計(jì)人員的工作，從而使得審計(jì)機(jī)關(guān)可以放開手腳，勇于依法開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)，客觀公正的披露其在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，同時(shí)認(rèn)真提出審計(jì)整改建議，不僅可以提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，也可以有效改善農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)效果。

五、結(jié)論

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)是促進(jìn)社會(huì)安定和諧的重要因素。在自然因素的制約和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響下，農(nóng)業(yè)發(fā)展較慢，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的短板，更需要大量的專項(xiàng)資金帶動(dòng)其發(fā)展。現(xiàn)以農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的主題，通過分析我國(guó)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)方法應(yīng)用情況，深入研究湖北省審計(jì)方法與路徑，提出解決農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)方法問題的對(duì)策，從而得出以下結(jié)論。

第一，在現(xiàn)行的審計(jì)體制下，“同級(jí)審”的審計(jì)方式難以保持審計(jì)的獨(dú)立性。由于審計(jì)機(jī)關(guān)是在本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，經(jīng)費(fèi)來源和干部任免全均來自于政府，錯(cuò)綜復(fù)雜的聯(lián)系阻礙了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的有效監(jiān)督。第二，大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的受限，影響了審計(jì)效率的提高。大數(shù)據(jù)平臺(tái)發(fā)展不均衡，信息化程度存在較大差異，以及缺乏大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)和應(yīng)用型人才，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)方法難以得到推廣。第三，賬面審計(jì)與實(shí)地調(diào)查未得到有效結(jié)合。目前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)依然采用事后賬面審計(jì)方法，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)、招投標(biāo)程序合法合規(guī)性、資金排布的科學(xué)性與前瞻性，都無法在實(shí)施前加以監(jiān)督和防范，進(jìn)而無法保證審計(jì)效果。

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[責(zé)任編輯：王功巧]

收稿日期： 2020-04-07

作者簡(jiǎn)介： 徐安奕（1998- ），女，河北衡水人，碩士研究生，研究方向：審計(jì)學(xué)。