區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的重塑

賀家悅 謝雨沐 張馮樂(lè) 劉佳慧

摘 要 本文從大數(shù)據(jù)背景下的區(qū)塊鏈技術(shù)著手，介紹了該技術(shù)的概念，解釋了區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、透明性、開(kāi)放性等重要特性，引申出在此新形勢(shì)下分布式賬本的優(yōu)勢(shì)會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)造成沖擊以及對(duì)審計(jì)行業(yè)的顛覆。

關(guān)鍵詞 區(qū)塊鏈 分布式賬本 會(huì)計(jì)行業(yè)重塑

區(qū)塊鏈技術(shù)繼比特幣后開(kāi)始進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以其分布式賬本的本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而顯著提高了業(yè)務(wù)效率，降低了業(yè)務(wù)成本。雖然該項(xiàng)技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用還未大范圍實(shí)施，但其優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)打動(dòng)了一眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門(mén)，德勤以此為發(fā)展基礎(chǔ)構(gòu)建了全球分布式賬本Deloittes Perma Rec，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在進(jìn)行戰(zhàn)略布局及團(tuán)隊(duì)研發(fā)，旨在發(fā)展以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的結(jié)構(gòu)化會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)體系。本文就區(qū)塊鏈技術(shù)的基本概念，及其對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的重塑進(jìn)行剖析思考，由此引發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)教育和從業(yè)人員適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景的思考及建議。

一、區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈從根本上說(shuō)是一個(gè)分布式共享賬本，它涵括了密碼學(xué)的知識(shí)，在區(qū)塊鏈中，會(huì)有多方的參加，形成很多個(gè)“點(diǎn)”，由這些點(diǎn)再連接形成所謂的“區(qū)塊鏈”。在分布式共享賬本中，共享賬本中的每一個(gè)賬頁(yè)就是一個(gè)區(qū)塊，每一個(gè)區(qū)塊寫(xiě)滿了共享內(nèi)容，即交易記錄，區(qū)塊緊密相連，首尾銜接，形成鏈狀結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈特點(diǎn)如下：

去中心化：區(qū)塊鏈有一個(gè)基本特征——去中心化，該特征意味著實(shí)現(xiàn)了分布式記賬，脫離了對(duì)中央處理系統(tǒng)的依賴(lài)，在各個(gè)節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了信息的記錄、更新以及存儲(chǔ)。在實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈控制的這個(gè)過(guò)程中，由于去中心化的特點(diǎn)，只破壞某個(gè)節(jié)點(diǎn)并不能引起對(duì)整個(gè)區(qū)塊鏈的破壞，只有取得了對(duì)節(jié)點(diǎn)超過(guò)51%的控制，才可以掌握控制權(quán)。

透明性：在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，各個(gè)節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)都是透明可視化的，能夠公開(kāi)公正地展開(kāi)，在實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的記錄、更新以及存儲(chǔ)過(guò)程中，在全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)也是透明的，這都是區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠被信任的前提。

開(kāi)放性：除了一些私人數(shù)據(jù)被私密化以外，區(qū)塊鏈的所有數(shù)據(jù)都對(duì)外公開(kāi)，只要是對(duì)區(qū)塊鏈感興趣的人，都可以通過(guò)公開(kāi)的接口查詢(xún)區(qū)查到關(guān)于任何區(qū)塊鏈的相關(guān)數(shù)據(jù)，這驗(yàn)證了區(qū)塊鏈“開(kāi)放性”的特點(diǎn)。

信息不可篡改：區(qū)塊鏈中凡是通過(guò)了系統(tǒng)驗(yàn)證并保存下來(lái)的信息，就不會(huì)失效，且不能對(duì)其更改。除非是控制了超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)，否則僅僅更改一個(gè)節(jié)點(diǎn)，在區(qū)塊鏈的系統(tǒng)中無(wú)法產(chǎn)生效應(yīng)。因此區(qū)塊鏈也具備著穩(wěn)定性和可靠性。

匿名性：區(qū)塊鏈減少了節(jié)點(diǎn)間的信任危機(jī)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以在以匿名的身份進(jìn)行各項(xiàng)交易。由于節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)交換以及交易都按照固定且預(yù)知的算法，所以數(shù)據(jù)之間的交互不需要信任，可以根據(jù)地址來(lái)進(jìn)行而不用公開(kāi)驗(yàn)證個(gè)人身份來(lái)讓對(duì)方產(chǎn)生信任。

分布式賬簿：區(qū)塊鏈技術(shù)采用技術(shù)代碼、分類(lèi)賬方式來(lái)進(jìn)行交易數(shù)據(jù)記錄，交易之間可以通過(guò)代碼自由匹配完成。區(qū)塊鏈技術(shù)還可以持續(xù)更新以及滿足代碼的自動(dòng)匹配，當(dāng)加入一些額外信息時(shí)，可以做到延伸鏈條而不破壞已有的區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)。

時(shí)序性：區(qū)塊鏈技術(shù)在記錄交易的過(guò)程中，加入了時(shí)間戳的結(jié)構(gòu)來(lái)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，每一筆數(shù)據(jù)都被記載發(fā)生的時(shí)間，能夠得到追溯并且得到驗(yàn)證，使得分布式賬簿具有時(shí)間維度。

二、區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)的重塑

（一）重塑會(huì)計(jì)的糾錯(cuò)方式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法，出現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)通常采用復(fù)核該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄進(jìn)行糾錯(cuò)，通過(guò)幾種錯(cuò)賬更正方法以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和一致性。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)不僅可以在時(shí)間軸上連續(xù)追溯歷史交易信息，還可以無(wú)限延展未來(lái)交易，因此在區(qū)塊鏈中每個(gè)交易發(fā)生到截止節(jié)點(diǎn)上，都保留著完整的交易數(shù)據(jù)，從而使現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有完善的自我糾錯(cuò)能力。每發(fā)生一筆交易，其確認(rèn)都需要得到區(qū)塊鏈中所有節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，這節(jié)約了大量人工對(duì)賬時(shí)間，提高了會(huì)計(jì)信息記錄的工作效率，提高了會(huì)計(jì)信息記錄的質(zhì)量，保障了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的準(zhǔn)確性和一致性。

（二）重塑會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性

區(qū)塊鏈技術(shù)中每筆交易的數(shù)據(jù)信息在記錄、處理、保存的過(guò)程中都經(jīng)過(guò)系統(tǒng)上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的審核，只有通過(guò)審核才可以被有效獨(dú)立保存，這使得影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的因素和會(huì)計(jì)變更信息公開(kāi)透明化。因此，區(qū)塊鏈透明化的特點(diǎn)使得會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量中的歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性更加全面、客觀、公允。

（三）重塑會(huì)計(jì)的記賬方式

區(qū)塊鏈技術(shù)因?yàn)槊撾x了對(duì)中央處理系統(tǒng)的依賴(lài)，因而可以有效解決“雙重支付”問(wèn)題?！半p重支付”問(wèn)題即互聯(lián)網(wǎng)世界在沒(méi)有中心機(jī)構(gòu)的情況下，不能確認(rèn)交易是否真實(shí)發(fā)生或重復(fù)確認(rèn)的問(wèn)題，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一般采用設(shè)立總賬科目來(lái)解決。而區(qū)塊鏈中，每記錄一個(gè)會(huì)計(jì)信息都會(huì)標(biāo)志相應(yīng)的時(shí)間數(shù)值，并按照時(shí)間順序在區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)中排列，以建立完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，而這些數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)則保存在不同的節(jié)點(diǎn)中，并對(duì)外公開(kāi)。因此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的“雙重支付”問(wèn)題得以解決，這也使得會(huì)計(jì)記賬更加不容易被篡改，降低核查成本，減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）重塑會(huì)計(jì)的存儲(chǔ)方式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)是結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)庫(kù)式存儲(chǔ)，而區(qū)塊鏈技術(shù)則參照會(huì)計(jì)信息標(biāo)志的時(shí)間數(shù)值來(lái)存儲(chǔ)。由于這樣存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)交易信息數(shù)據(jù)不用在固定的數(shù)據(jù)庫(kù)處理中心獲取和處理，去除了交易第三方的介入，因此具有防篡改的特點(diǎn)，保障財(cái)務(wù)信息的不可變更性，以利于數(shù)據(jù)的安全可靠使用。

（五）重塑會(huì)計(jì)人員的職能

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員具備的基本職能是核算與監(jiān)督，核算職能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，監(jiān)督職能指審核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性。而區(qū)塊鏈技術(shù)將重點(diǎn)要求從會(huì)計(jì)人員的基本職能轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理能力。對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求將從基礎(chǔ)工作的記賬、報(bào)賬變成管理工作的分析與決策。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)將對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生不小的沖擊，會(huì)計(jì)人員分析、管理和決策的能力將成為迫切要求。

三、區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)的重塑

（一）重塑審計(jì)效率和審計(jì)成本

隨著各個(gè)企業(yè)的信息化程度越來(lái)越高，區(qū)塊鏈采用的共識(shí)機(jī)制使得各個(gè)節(jié)點(diǎn)會(huì)獨(dú)立存儲(chǔ)通過(guò)第一時(shí)間共同確認(rèn)的交易數(shù)據(jù)，同時(shí)通過(guò)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)傳送接口將區(qū)塊鏈技術(shù)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接起來(lái)，完成連接之后企業(yè)的每一筆交易都會(huì)實(shí)時(shí)傳送到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，審計(jì)人員通過(guò)該網(wǎng)絡(luò)可以獲取被審計(jì)單位內(nèi)外部所有的相關(guān)信息，使得審計(jì)工作人員獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息更方便，提高了數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)的效率。

此外，基于區(qū)塊鏈不可篡改性的特點(diǎn)以及時(shí)間戳特性，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被錄入到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)后難以被篡改，且數(shù)據(jù)修改要求多個(gè)參與者達(dá)成共識(shí)，單個(gè)人的操作無(wú)法改變數(shù)據(jù)。因此，審計(jì)人員避免了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性的高度警惕性，花費(fèi)大量精力和審計(jì)程序來(lái)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，且省略了函證這一費(fèi)時(shí)又效率低下的審計(jì)方式。從而使審計(jì)人員將重點(diǎn)置于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身，提高審計(jì)核查環(huán)節(jié)的效率。

（二）重塑審計(jì)模式

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)審計(jì)能夠讓審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程全流程、資金流的實(shí)時(shí)流向、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化因素等進(jìn)行實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的、全流程的審計(jì)，即實(shí)時(shí)審計(jì)。實(shí)施審計(jì)模式的架構(gòu)，不僅具備實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，可以快速定位異常節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的發(fā)現(xiàn)十分有益，能夠有效克服傳統(tǒng)審計(jì)方法中抽樣技術(shù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且進(jìn)行事中監(jiān)督以及事前預(yù)測(cè)，展開(kāi)全面審計(jì)，實(shí)時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息，內(nèi)審和外審人員共同實(shí)時(shí)監(jiān)督檢查企業(yè)賬目，從效率性和總體性方面滿足了現(xiàn)代審計(jì)的要求，大大縮短了審計(jì)時(shí)間、節(jié)省審計(jì)成本，保證了信息的真實(shí)完整和高質(zhì)高效。

（三）重塑會(huì)計(jì)師事務(wù)所商業(yè)模式

基于區(qū)塊鏈的自動(dòng)審計(jì)系統(tǒng)解放了傳統(tǒng)的人工審計(jì)，審計(jì)人員無(wú)需對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，減少了大量重復(fù)性、機(jī)械性工作，弱化了審計(jì)師傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，而提高高級(jí)專(zhuān)業(yè)能力。這種“自審計(jì)”模式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)的盈利模式也造成了巨大影響，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)成為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的熱點(diǎn)，并且在“自審計(jì)”應(yīng)用的研究開(kāi)發(fā)上取得一定成果，可見(jiàn)區(qū)塊鏈不僅僅為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)創(chuàng)新和機(jī)遇，也是對(duì)自身業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略的一大挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向咨詢(xún)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前審計(jì)，為被審計(jì)單位提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的咨詢(xún)。

四、結(jié)語(yǔ)

縱使區(qū)塊鏈前景廣闊，若失去人員管控以及技術(shù)的突破，以其去中心化、可追溯、匿名性的特點(diǎn)，也將對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管技術(shù)和模式帶來(lái)不可忽視的挑戰(zhàn)，故而針對(duì)其存在而進(jìn)行維護(hù)管控的人員仍需存在;而區(qū)塊鏈技術(shù)的興起也代表了信息數(shù)據(jù)儲(chǔ)存與交互的重要方向及趨勢(shì)，其分布式賬本結(jié)構(gòu)化的特性將會(huì)替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員。如若會(huì)計(jì)人員本身的屬性被完全包含于區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用中，則將逐漸地被其更為高效更為低成本的新技術(shù)所替代。所以得啟于正從概念走向應(yīng)用的區(qū)塊鏈技術(shù)，會(huì)計(jì)教育與正學(xué)習(xí)從事會(huì)計(jì)的人員需要以辯證的角度，與時(shí)俱進(jìn)地?cái)U(kuò)展個(gè)人更多維的學(xué)習(xí)面，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)的普通知識(shí)范疇。本文不認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能完全地實(shí)現(xiàn)取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員，但會(huì)計(jì)人員應(yīng)該去面對(duì)新技術(shù)的沖擊，適應(yīng)大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景。

（作者單位為南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：賀家悅（1999—），女，湖南益陽(yáng)人，南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院本科在讀，研究方向：會(huì)計(jì)信息與披露。]

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