論企業(yè)所得稅的變遷

鄧英

中圖分類號：F812.42 文獻標識：A 文章編號：1674- 1145（2020）2- 120- 01

摘 要 國稅函2019 41號規(guī)定2019年為降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加小微企業(yè)特別是小型微利企業(yè)發(fā)展能力，增加就業(yè)機會，財稅部門因此出臺了相應(yīng)的一系列優(yōu)惠政策，企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前據(jù)實扣除”“取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”等一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)有助于提升日常稅務(wù)處理的合規(guī)水平，也有助于提高今后匯算清繳的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè) 匯繳清繳

一、企業(yè)所得稅版本變動

2008年版有設(shè)有1張主表，11張附表，表單數(shù)量為16張（其中，附表一、附表二各3張）。（國稅發(fā)〔2018〕101號發(fā)布，國稅函〔2008〕1081號修訂）；2014年版為適應(yīng)政策落實與管理要求，進行了大幅度修訂。-設(shè)有1張主表、1張基礎(chǔ)信息表、39張附表，以及深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，進行了調(diào)整與優(yōu)化。落實新出臺的優(yōu)惠政策，對報表體系進行了適當(dāng)結(jié)構(gòu)性優(yōu)化。調(diào)整后表單數(shù)量雖仍保持在37張。但是考慮到小型微利企業(yè)的實際情況，規(guī)定其可以免于填報部分表單，該措施可以使其填報負擔(dān)降低約50%。（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）?；诜€(wěn)定性和可拓展性考慮，申報表在設(shè)計時采取多層級的表單匯總方式，原則上納稅人僅需填報最下一級表單。在信息化方式下，上一級表單可實現(xiàn)自動匯總?；谕暾院腿嫘钥紤]，申報表在設(shè)計時需要覆蓋企業(yè)所得稅管理各類事項。但是，納稅人無需填報全部37張表單，僅當(dāng)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時，才需填報對應(yīng)表單。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

針對小型微利型企業(yè)，國家相應(yīng)的出臺了一系列優(yōu)惠政策，其中規(guī)定所得額不超過100萬元的，可以按25%減征應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納稅款，對應(yīng)所得超過100萬但又不足300萬元的，可以按50%減征應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納稅款。何是小型微利企業(yè)？其實指的就是未從事國家禁止類業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)，同時其所得額在300萬元范圍內(nèi)，公司的從業(yè)人員不超過300人，同時資產(chǎn)不得超過5000萬元，滿足上面三個條件的就可以稱為小型微利企業(yè)。

小微企業(yè)和小型微利企業(yè)很容易混同，目前所說的小微企業(yè)是和大中企業(yè)相對來講的，如果非要找到一個解釋的話，那就是工信部網(wǎng)上發(fā)布的根據(jù)以上三個人員，收入，資產(chǎn)指標而劃分的中型、小型、微型企業(yè)的統(tǒng)計表，其中小型企業(yè)和微型企業(yè)都可以歸類為小微企業(yè)，然而小型微利企業(yè)它來自于企業(yè)所得稅法中的概念。其特點不只體現(xiàn)在小型上，還要求微利，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。我們在申報企業(yè)所得稅的時候[1]。

三、企業(yè)所得稅的匯算清繳工作

在實際操作過程中都會存在部分工程項目中很難取得相關(guān)材料票的情況，然后在開出相關(guān)工程發(fā)票后，無響應(yīng)的材料成本數(shù)據(jù)與子對應(yīng)，這種情況是很容易被稅局監(jiān)控的。生活中養(yǎng)成索取發(fā)票的習(xí)慣是一個很好的方法，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作就是對前期發(fā)票數(shù)據(jù)的匯總整理工作，對于招待費，福利費，廣告費等相關(guān)費用都有其可扣除的比例。查賬征收跟核定征收為一般征收方式，但對于小型微利企業(yè)來說無論其是哪種征收方式，都不影響其享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)前期未了解或者利用到優(yōu)惠政策多繳納稅款，而后又符合優(yōu)惠條件的企業(yè)，可以按照相關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)，或者協(xié)商后抵減后期的應(yīng)納稅所得額。放管服政策的深入人心，便捷化成為辦稅的一種趨勢所在，相關(guān)的制度備案程序得到簡化，企業(yè)填寫相應(yīng)的納稅申報表就可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，大大提高企業(yè)的辦事效率，讓優(yōu)惠政策實施的更加透徹便捷，從前的跑稅局，取號，等號，辦理業(yè)務(wù)花上一上午或者一天的現(xiàn)象這都將退出歷史，減少財務(wù)人員的外派讓企業(yè)的財務(wù)人力資源得到更加充分的利用。為企業(yè)減輕計算、填報負擔(dān)[2]。

隨著快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，政府跟國家更加注意到大數(shù)據(jù)對企業(yè)管控的重要性，“金三”系統(tǒng)對企業(yè)的數(shù)據(jù)管控已經(jīng)被稅務(wù)機關(guān)廣泛的應(yīng)用起來，這項工作改變了以前的數(shù)據(jù)的透明度，將不透明的業(yè)務(wù)變動透明，稅局管控全面，減少漏洞，維護稅局在辦稅人心目中的廉潔與公正的形象，同時公司的財務(wù)人員需要在這個政策不斷優(yōu)惠的環(huán)境下好好的學(xué)習(xí)，提升自我能力。

四、結(jié)語

企業(yè)在獲得稅收紅利的同時，也要關(guān)注優(yōu)惠政策的適用主體、適用條件及留存?zhèn)洳橘Y料等方面的合規(guī)性。稅法的首要功能是規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)。因此，國家在給予納稅人稅收減免的優(yōu)惠政策時，通常需要納稅人符合一定的條件。在小企業(yè)財務(wù)的工作中，其實有許多人員還是缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識和能力，面對客戶的疑問我們財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)搞好自身的知識裝備，來更好的為客戶答疑解惑，在企業(yè)所得稅這塊何種發(fā)票不能作為扣稅憑證，業(yè)務(wù)中的哪些發(fā)票屬于合規(guī)發(fā)票哪些屬于不合規(guī)發(fā)票等，如何驗證發(fā)票的真?zhèn)?，這每一個都是不能馬虎的工作，不要因為這些細節(jié)性的問題給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。目前無論是所得稅征收還是優(yōu)惠政策的享受，都離不開公司的稅務(wù)管理部門，如果企業(yè)忽視相關(guān)的稅務(wù)管理工作，不僅容易造成企業(yè)的經(jīng)營成本增加，而且還會面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，這是所有企業(yè)都不愿發(fā)生的，只有跟進時代，順應(yīng)和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)，用好稅收政策，助企業(yè)長久發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙慧梅.企業(yè)籌資中的納稅籌劃問題研究[J].納稅，2018（25）：44-45+48.

[2]葉美萍，陳玉琢.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免新政解析[J].中國稅務(wù)，2019（03）：56-60.