高建璽

【摘? 要】隨著國家治理水平的不斷提升以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列規(guī)章制度的出臺實施，體育事業(yè)單位已經(jīng)初步建立了內(nèi)部控制體系，以順應(yīng)國家深化改革的要求，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，提高公共服務(wù)的效率效果。論文闡述了體育事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的必要性，結(jié)合工作實踐，從財務(wù)角度出發(fā)，探析在內(nèi)部控制的建設(shè)及運(yùn)轉(zhuǎn)方面存在的主要問題并提出改進(jìn)的對策。

【Abstract】With the improving of the national governance and the implementation of "Administrative Institutions Internal Control Standard （Try Out）" and a series of rules and regulations， sports institutions have initially established an internal control system to comply with the requirements of the country's deepening reform， promote the legal compliance of unit economic activities， and improve the efficiency of public services. This paper expounds the necessity of carrying out internal control in sports institutions， combined with the work practice， analyzes the main problems existing in the construction and operation of internal control from the perspective of financial practice， and puts forward the countermeasures for improvement.

【關(guān)鍵詞】財務(wù)風(fēng)險;體育事業(yè)單位;內(nèi)部控制

【Keywords】financial risk; sports institution; internal control

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）05-0081-02

1 引言

體育強(qiáng)中國強(qiáng)，體育是提高人民健康水平的重要手段，能為中華民族偉大復(fù)興提供凝心聚氣的強(qiáng)大精神力量。體育事業(yè)單位是我國體育事業(yè)的重要載體，其健康運(yùn)行對我國體育工作的發(fā)展至關(guān)重要。2012年以來，財政部頒布實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等一系列規(guī)章制度，對體育事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出了具體要求。

2 體育事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。體育事業(yè)單位是國家予以人財物保障的事業(yè)單位，是發(fā)展我國體育事業(yè)的重要載體。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家提高了對體育事業(yè)的發(fā)展要求，同時體育事業(yè)大眾化、全民化、科學(xué)化等特性，以及建設(shè)體育強(qiáng)國的戰(zhàn)略目標(biāo)，使得體育事業(yè)單位需要根據(jù)形勢不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以實現(xiàn)其健康發(fā)展。

3 體育事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的必要性

3.1 順應(yīng)國家深化改革的要求

十八大以來，國家推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，著力構(gòu)建不敢腐、不能腐、不想腐的體制機(jī)制。治理的核心是制衡，要求決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離。開展內(nèi)部控制，將制衡機(jī)制嵌入各項管理工作中，用制度來限制權(quán)利的濫用，有利于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系。

3.2 促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)

單位的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是開展經(jīng)濟(jì)活動必須遵守的行為準(zhǔn)則。體育事業(yè)單位開展內(nèi)部控制，在完善制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，梳理再造工作流程，通過信息化手段將管控融入業(yè)務(wù)的全過程，保障經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)。

3.3 提高公共服務(wù)的效率效果

體育事業(yè)單位是體育公共服務(wù)的提供者，建立和實施內(nèi)部控制能夠整合單位層面和業(yè)務(wù)層面的工作要求，促進(jìn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化，提升公共服務(wù)水平，增強(qiáng)履職能力，提高公共服務(wù)的效率和效果。

4 當(dāng)前體育事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

4.1 預(yù)算申報不合理

一是，預(yù)算編制方法比較簡單，很多單位采用歷史基礎(chǔ)加彈性，對未來發(fā)展的預(yù)測重視不夠。二是，雖然建立了支出項目庫，實行三年滾動編制，存在前瞻性不夠、考慮不夠周全、前期基礎(chǔ)工作不夠完備的問題。三是，政府采購預(yù)算的內(nèi)容不完整，個別項目如工程維修項目漏報政府采購預(yù)算。

4.2 預(yù)算績效評價薄弱

預(yù)算績效評價尚未形成科學(xué)體系，績效目標(biāo)的設(shè)計及指標(biāo)值的設(shè)定不夠科學(xué)、合理、貼近實際;績效目標(biāo)自我評價的過程不夠嚴(yán)謹(jǐn);對績效評價結(jié)果的有效應(yīng)用還有待探索。

4.3 收支業(yè)務(wù)欠缺規(guī)范

票據(jù)管理需要進(jìn)一步完善領(lǐng)購、使用、核銷等手續(xù);個別支出未嚴(yán)格按照審批權(quán)限和審批流程支付資金;政府采購標(biāo)準(zhǔn)以下的采購活動缺少制度規(guī)定;沒有嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，使用現(xiàn)金支付。

4.4 合同全流程管理存在缺失

合同的簽訂、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)沒有有效銜接;合同執(zhí)行的監(jiān)管力度不夠，合同收入不能及時到賬;經(jīng)濟(jì)合同文本沒有及時提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。

4.5 信息化水平較低

內(nèi)部控制工作大多處于制定制度和設(shè)計工作流程階段，盡管實現(xiàn)了會計信息化，但是缺乏與業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系，沒有將整個內(nèi)部控制工作形成一套完整的信息化管理系統(tǒng)，距離內(nèi)部控制全面信息化仍有相當(dāng)大的差距。

5 體育事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)對策

5.1 建立健全全面預(yù)算管理體系

①成立以預(yù)算管理委員會為主導(dǎo)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算的統(tǒng)一管理，實現(xiàn)單位層面的預(yù)算信息共享。編報預(yù)算時，由基層部門提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和經(jīng)費需求;職能部門對基層部門提供的數(shù)據(jù)加以核實論證，編制三年規(guī)劃項目庫的初步設(shè)計、可行性研究報告等文本資料，并將上報評審結(jié)果及時反饋給財務(wù)部門;財務(wù)部門對各職能部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、試算平衡，編制資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表等預(yù)算報表;預(yù)算管理委員會對單位的預(yù)算項目及整體收支情況進(jìn)行審批，決定是否使用其他資金實施。②采用零基預(yù)算與增量預(yù)算有機(jī)結(jié)合的預(yù)算編制方法。在單位整體層面，以零基預(yù)算法的思路，確定各個項目的輕重緩急，將有限的資金集中到重要、急需的項目上。在具體項目層面，日常延續(xù)性的收入支出采用增量預(yù)算法，充分考慮市場環(huán)境、物價水平、工作量等條件變化的影響，測算下年預(yù)算數(shù)據(jù);對新增項目采用零基預(yù)算法，具體分析每一項收入支出，參考市場價格或采用成本加成方法測算金額。③加強(qiáng)預(yù)算績效評價。設(shè)置更為科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系，設(shè)定績效目標(biāo)時，除了設(shè)置資金到位率、預(yù)算執(zhí)行率等通用指標(biāo)，還應(yīng)充分考慮體育事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點。統(tǒng)一績效目標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)，便于不同體育事業(yè)單位之間的橫向比較。注重對績效評價結(jié)果的應(yīng)用，將評價結(jié)果作為預(yù)算資金分配的重要參考因素，對評價結(jié)果優(yōu)秀的項目加大支持力度，核減評價結(jié)果較差的項目經(jīng)費，并將績效評價結(jié)果在一定范圍內(nèi)公示。

5.2 規(guī)范管理收支業(yè)務(wù)

①加強(qiáng)票據(jù)的全過程管理，指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)購、使用、保管、核銷和監(jiān)督檢查。針對增值稅機(jī)打發(fā)票、通用定額發(fā)票、資金往來結(jié)算票據(jù)、中央醫(yī)療門診收費票據(jù)等不同類別的票據(jù)，明確各自的使用范圍和領(lǐng)購流程。②通過設(shè)計審批權(quán)限及審批程序，實現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)的有效匹配。審批權(quán)限的制定以“事項+金額”為劃分依據(jù)，形成主任辦公會、單位負(fù)責(zé)人、單位分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、單位分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人的五級審批層級。重大事項如單位年度預(yù)決算、對外投資等，不區(qū)分金額，一律由主任辦公會集體決策;一般事項如預(yù)算內(nèi)一次性或同一項目的各類費用支出，分別對應(yīng)相應(yīng)的審批層級，逐級進(jìn)行審批。年度預(yù)算中已明確具體內(nèi)容和金額的項目，按照審批權(quán)限直接報銷;未明確具體內(nèi)容和金額的項目，上報申請審批通過之后才能開展業(yè)務(wù)并報銷費用。

5.3 完善合同管理

在簽訂重要合同之前，除業(yè)務(wù)部門以外，還要有財務(wù)部門、審計部門和法律顧問參與審核;合同簽訂后及時交給財務(wù)部門歸檔;建立合同管理登記臺賬，充分利用信息化手段，跟蹤合同履行情況，確保按合同約定及時進(jìn)行結(jié)算;強(qiáng)化對合同執(zhí)行情況的檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。

5.4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

利用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，對單位財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，將業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行內(nèi)在邏輯梳理和流程匹配，將會計信息與業(yè)務(wù)工作有效聯(lián)系，使整個內(nèi)部控制工作形成一套完整的信息化管理系統(tǒng)。在資產(chǎn)購置、設(shè)施設(shè)備維修等資金使用環(huán)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險程度，自動提示相關(guān)規(guī)定，對接近或超出預(yù)算的事項自動預(yù)警，將審核嵌入業(yè)務(wù)工作的全流程，促進(jìn)各崗位工作人員將制度規(guī)定落實、貫穿于實際工作中。通過信息系統(tǒng)自動采集收支數(shù)據(jù)，形成管理報告，應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行分析、內(nèi)部控制評價等，實現(xiàn)輔助決策。

【參考文獻(xiàn)】

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