孔德榮

摘要：我國于2019年實行的新政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制，改變了以往行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制核算的模式，同時調(diào)整和細化了會計核算科目，對會計人員做好水利工程建設(shè)會計核算工作提出了更高要求。水利基本建設(shè)投資項目的核算不僅要符合新政府會計制度，還需滿足投資需要。本文通過分析新政府會計制度實行對水利工程投資核算的意義、影響，對如何進行會計核算以及新政府會計制度下規(guī)范建設(shè)單位基建投資核算的措施提出一些自己的看法，希望為相關(guān)單位開展水利基本項目建設(shè)提供思路和方法。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；建設(shè)單位；基本建設(shè)投資

一、新政府會計制度施行對水利工程投資核算的意義

我國2019年實行的新政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制，改變了以往行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制核算的模式，同時取消了基本建設(shè)項目單獨建賬的內(nèi)容，在業(yè)務(wù)發(fā)生時將相關(guān)費用直接計入單位“大賬”，確保了整個單位會計信息的完整。水利工程具有資金額大、建設(shè)周期長的特點，為做好水利工程項目的會計核算，需按政府會計制度要求逐步細化會計核算內(nèi)容和流程，真實客觀體現(xiàn)工程的投資情況，便于基建項目的后續(xù)核算，同時還可動態(tài)持續(xù)監(jiān)管基建項目的執(zhí)行進度。再者，規(guī)范基建項目的會計核算行為還可為竣工結(jié)算和財務(wù)決算奠定良好的基礎(chǔ)，便于建設(shè)單位控制成本，及時監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，不斷提高基建項目的經(jīng)濟效益。

二、新政府會計制度對水利工程投資核算的影響

（一）會計核算合并至政府會計，取消基建單獨建賬內(nèi)容

新政府會計制度的落實改變了項目建設(shè)單位單獨建賬記賬的內(nèi)容，建設(shè)單位在業(yè)務(wù)發(fā)生時需直接計入“大賬”。換句話說，建設(shè)單位需將基建投資項目并入單位的賬目統(tǒng)一核算，這種方式可最大限度反映建設(shè)單位的財務(wù)核算狀況和建設(shè)成果，強化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，保證了預(yù)算項目的真實性和完整性。

（二）以平行記賬方式強化會計核算質(zhì)量

新政府會計制度的核心之處在于平行記賬，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，對于水利建設(shè)工程的資金收支除進行財務(wù)會計核算外，同時進行資金的預(yù)算會計核算。這種平行記賬方式實現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙核算制度，利用平行記賬模式可實現(xiàn)“雙核算”和“雙報告”目標。其中，預(yù)算會計包括收入、支出和結(jié)余三項內(nèi)容，其按照收付實現(xiàn)制進行核算；財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)五項內(nèi)容，需按照權(quán)責發(fā)生制進行核算。期末財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算形成決算報告。

（三）對會計人員的專業(yè)性要求更高

新政府會計制度采用平行記賬方式和實行“雙報告”制度，即在日常會計核算中采用預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算同時記賬并同時編制財務(wù)報告和決算報告的方式，這種做法不僅提高了對外披露信息的質(zhì)量，滿足了不同投資者和使用者的信息需求，而且對會計人員的專業(yè)能力要求更高，同時也增加了會計人員編制會計報告的難度。例如，新政府會計制度要求水利單位將基建專項資金并在總賬內(nèi)統(tǒng)一核算，而原有的基建投資項目是單獨設(shè)賬，?？顚Ｓ?，并賬后資金額度大，不僅需核算成本費用，還需核算預(yù)算支付情況，核算難度加大。

（四）新政府會計制度增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等會計科目

新政府會計制度的另一特征在于新增了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等會計科目，這對建設(shè)單位的影響重大。建設(shè)單位傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理重點在“使用”，基本建設(shè)項目在建設(shè)、管理方面涉及主體較多，核算主體較為模糊。新政府會計制度新增“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會計科目，這就消除了公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬難的問題，項目建設(shè)單位在實際核算過程中，需理解并正確定義公共基礎(chǔ)設(shè)施范圍、原則和處理等內(nèi)容，全面核算水利單位可控制的各類資產(chǎn)。

三、新政府會計制度背景下水利基建投資項目的會計核算

（一）新增預(yù)算會計核算

建設(shè)單位納入預(yù)算管理的基建項目，其資金撥付使用需計入“財政撥款預(yù)算收入”及“投資支出”等科目，根據(jù)專款專項核算原則，按照資金的來源和使用方向細化會計科目，并對基建項目進行分項目核算，最大限度保證基建項目的真實性和完整性。

（二）規(guī)范設(shè)置會計明細科目

新政府會計制度要求建設(shè)單位實施平行記賬，這就要求會計人員規(guī)范設(shè)置會計科目，例如，小型的工程項目核算需達到概算的一級項目，大型的工程項目核算需達到概算的二級項目。對會計科目進行不斷的細化，在“在建工程”會計科目中下設(shè)“設(shè)備投資”“建筑工程投資”和“其他投資”等會計科目，然后分別按照一級項目概算和二級項目概算進行核對核算，更加精準地確認核算工程進度和成本。同時，建設(shè)單位需明確基建項目的資金來源。新政府會計制度新增了“財政撥款收入”和“長期借款”等會計科目，按照基建項目納入預(yù)算管理的資金情況執(zhí)行，注意財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素的對應(yīng)邏輯關(guān)系，及時、便捷核對賬目。最后，建設(shè)單位需將竣工驗收的基建項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并對基建項目進行計提折舊，未竣工驗收但達到交付使用條件的暫估固定資產(chǎn)待決算后按照成本金額再行調(diào)整固定資產(chǎn)。

（三）重新定義并規(guī)范款項核算內(nèi)容和流程

新政府會計制度實行后，為滿足核算要求，需要對原有的價款結(jié)算內(nèi)容和流程進行重新梳理。工程建設(shè)單位在水利工程基本建設(shè)項目核算時，工程款核算占了很大部分，在結(jié)算時需施工單位提供詳細的結(jié)算證明，如合同原價、支付證明、工程進度款的明細、計量報價單等，監(jiān)理單位需要對施工單位提供的工程進度款的明細、計量報價單進行重新復(fù)核，建設(shè)單位的相關(guān)部門要對工程量、結(jié)算數(shù)據(jù)、工程結(jié)算證明等進行重點核對和審查，保證結(jié)算價款的真實性和準確性。

（四）建設(shè)單位應(yīng)做好新舊政府會計制度的銜接工作

建設(shè)單位在落實新政府會計制度時，需實施平行記賬，這就要求水利單位做好新舊政府會計制度的銜接工作。首先，“預(yù)付工程款”直接并入“預(yù)付賬款”，將“在建工程”與“基建工程”合并，統(tǒng)一核算，未入賬的存量資產(chǎn)計入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。水利單位在對上述會計科目進行銜接時，需結(jié)合本單位實際情況，加大人力資源投入力度，切實保證新舊政府制度的順利轉(zhuǎn)換。

四、新政府會計制度下做好水利基本建設(shè)項目投資核算的保障措施

（一）加強制度建設(shè)，以制度規(guī)范會計核算

為適應(yīng)新的政府會計制度，建設(shè)單位應(yīng)在充分了解政府會計核算過程的基礎(chǔ)上，重新梳理水利工程會計核算流程，并結(jié)合項目實際，制定符合工程實際、操作性強的相關(guān)財務(wù)管理制度，以確保反映的會計信息準確、合理；提供的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表真實、客觀。同時應(yīng)建立項目績效考核制度，將“花錢必問效，無效必問責”的績效管理理念根植人心，突出將各類會計信息的準確性、真實性作為績效考核的重要指標，以績效管理倒逼相關(guān)財務(wù)工作水平提高。

（二）重點解決入賬難點

新政府會計制度新增了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等會計科目，因此，如何將基礎(chǔ)設(shè)施進行入賬值得深思。由于水利基建項目的投資主體多、項目修建時間長，建設(shè)單位大量的資產(chǎn)不在單位“大賬”中體現(xiàn)，并且管理者存在交叉，建設(shè)單位需對原有的公共基礎(chǔ)設(shè)施重新入賬?；诖耍ㄔO(shè)單位需統(tǒng)一清查賬務(wù)，按照新制度要求重新將公共基礎(chǔ)設(shè)施剝離后分類入賬，實現(xiàn)專項清理、專項入賬。

（三）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度、不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

建設(shè)單位需建立健全職業(yè)會計人員隊伍建設(shè)，同時還需加大對會計人員的培訓(xùn)力度。通過集中培訓(xùn)、專家指導(dǎo)和相互交流討論等方式，以新政府會計制度中的內(nèi)容為培訓(xùn)、討論交流的重點，切實加強會計人員對新政府會計制度的理解，同時要求會計人員將新舊政府會計制度的轉(zhuǎn)換內(nèi)容熟記并加以運用。此外，建設(shè)單位的培訓(xùn)重點需結(jié)合單位現(xiàn)狀，針對會計人員工作中遇到的核算難點和水利工程特點進行培訓(xùn)。最后，建設(shè)單位還可在培訓(xùn)后期重點講解概預(yù)算相關(guān)問題，不斷優(yōu)化財務(wù)核算方法，幫助會計人員切實把握新政府會計制度和核算準則，正確開展各項核算工作。

（四）強化內(nèi)審職能，前移結(jié)算審計

建設(shè)單位可在核算基建項目的過程中成立內(nèi)部審計機構(gòu)，對基建項目進行工程概預(yù)算，核實基建項目的核算工作和資金使用情況，對工程款結(jié)算進行有效監(jiān)管，避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象，切實監(jiān)督會計人員落實新政府會計制度，前移結(jié)算審計職能，將事后審計轉(zhuǎn)為事中審計，降低財務(wù)風險。與此同時，建設(shè)單位必要時還可聘請第三方機構(gòu)進行跟蹤審計，保障工程人、財、物安全，同時也為做好竣工財務(wù)決算審計奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

新政府會計制度的出臺不僅細化了事業(yè)單位的核算內(nèi)容，同時為其指明了財務(wù)核算方向，提高了核算質(zhì)量。建設(shè)單位基建項目的投資核算不僅金額較高、核算難度大，同時其核算主體較多，易產(chǎn)生核算差錯。對此，建設(shè)單位可在熟知新政府會計制度的基礎(chǔ)上，對基建項目實施平行入賬，落實“雙核算”制度，切實解決核算難點，以此提高核算質(zhì)量，設(shè)立控制文檔，順利開展基建項目。

參考文獻：

[1]逯毅瑾.新準則下加強水利行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算管理的思考[J].水利發(fā)展研究，2018，18（11）：63-65.

[2]胡國君，朱冠余，胥仲志.歷屆政府會計制度下水利基建項目核算要點[J].中國水利，2019（14）：49-52.

[3]高冉.新政府會計制度下水利工程基建投資會計核算探討[J].會計師，2019（16）：79-80.

[4]張翼凌.完善高等學(xué)校會計核算體系研究[D].西安：長安大學(xué)，2017.