李書麗

新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型已迫在眉睫，分析當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)面臨的獨(dú)立性差，審計(jì)范圍狹隘、信息化水平落后，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效能差的三大困境，指出高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是推動(dòng)高校治理的需要，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要，提出高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的三條路徑：增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)地位;構(gòu)建信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì);強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

一、引言

黨的十九大報(bào)告中明確提出改革審計(jì)管理體制，對(duì)新時(shí)代審計(jì)工作做出了重要部署。審計(jì)署很快頒布了自2018年3月1日起施行的第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱11號(hào)令）。11號(hào)令對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了重新定義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、程序，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等多方面提出了更高要求，為內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)指明了方向。自2020年5月1日起施行的教育部令第47號(hào)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡稱47號(hào)令）進(jìn)一步明確了教育系統(tǒng)健全內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理機(jī)制，明晰了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定位和職能要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理和質(zhì)量控制，豐富結(jié)果運(yùn)用方式和內(nèi)容。隨著高等教育的快速發(fā)展和“雙一流”高校建設(shè)的推進(jìn)，高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，基于業(yè)務(wù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的工作定位與高校治理需求和新時(shí)代發(fā)展需要之間不相適應(yīng)的問題日益顯現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展選擇迫在眉睫。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)面臨的困境

2018年5月23日，習(xí)近平總書記在主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分;要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力?！?1號(hào)令第二十二條：“審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映?！?7號(hào)令：第三十八條“單位在對(duì)所屬單位開展審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有效利用所屬單位內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)所屬單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映?！鄙鲜隹梢妰?nèi)部審計(jì)的重要性在不斷增強(qiáng)，提升內(nèi)部審計(jì)效能成為高校內(nèi)部審計(jì)研究的新課題。根據(jù)當(dāng)前情況分析，目前高校內(nèi)部審計(jì)主要面臨以下三方面的困境。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

獨(dú)立是審計(jì)的靈魂，只有確保審計(jì)的獨(dú)立性才能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。盡管內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的，但獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，高校內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置必須符合審計(jì)獨(dú)立性的要求。高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。目前，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱，大多數(shù)高校設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，由校長領(lǐng)導(dǎo)，但部分高校還存在著審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，由黨委副書記、副校長領(lǐng)導(dǎo)。近年來，審計(jì)全覆蓋、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的方針政策深入人心，但對(duì)這些方針政策的理解并不深刻，具體措施更是偏離了初衷。部分學(xué)校出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)者或管理者要求審計(jì)人員參與到各個(gè)部門的具體管理事務(wù)中去，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、全過程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)，最終導(dǎo)致了高校內(nèi)審工作業(yè)務(wù)上的不獨(dú)立。

（二）審計(jì)范圍狹隘，審計(jì)工作信息化水平落后

目前大部分高校內(nèi)部審計(jì)以工程項(xiàng)目結(jié)算審核、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等業(yè)務(wù)為主，管理審計(jì)、學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)、各種決策或決議的審計(jì)等，學(xué)校治理層面的審計(jì)為空白或較少。另一方面，隨著國家對(duì)教育投入的加大，高校涉及教學(xué)、科研、管理等的資金不斷加大，各種資金的管理工作也日趨復(fù)雜和煩瑣，數(shù)據(jù)量種類繁多、更新迅速。高校內(nèi)部審計(jì)工作仍然處于主要依靠傳統(tǒng)的手工查閱憑證、查看資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的狀態(tài)。傳統(tǒng)審計(jì)方式及數(shù)據(jù)分析工具功能有限與新時(shí)代，數(shù)據(jù)審計(jì)日益增長的需求之間的矛盾日益突出。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效能差

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)完善高校治理，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，提出意見和建議，落實(shí)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是完善高校治理的重要途徑。目前，由于審計(jì)整改思想認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)信息公開化程序低，督促落實(shí)不到位等各種原因?qū)е赂咝?nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用難以落實(shí)，同樣的問題在不同部門以不同形式同時(shí)出現(xiàn)、反復(fù)出現(xiàn)的情況時(shí)有發(fā)生。

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是指從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)為以財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)并重，從全局出發(fā)，增強(qiáng)內(nèi)部控制，完善高校治理，促進(jìn)教學(xué)效益和綜合發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（一）內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是推進(jìn)高校治理的需要

大學(xué)治理的理論源于公司治理理論，公司治理體系中的理論值得高校治理研究借鑒。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，同樣內(nèi)部審計(jì)也是高校治理中的重要組成部分，高校治理的制度體系和運(yùn)行機(jī)制，也決定了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。11號(hào)令對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義，47號(hào)令也沿用了該定義，指出內(nèi)部審計(jì)是指“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)?！眱?nèi)部審計(jì)與高校治理之間存在著辯證的統(tǒng)一關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理組織結(jié)構(gòu)、制度安排、治理機(jī)制及效果肩負(fù)著評(píng)價(jià)、監(jiān)督、促改職能，是高校治理的微觀基礎(chǔ)、重要基石，兩者相互促進(jìn)、彼此耦合。新時(shí)代，高校綜合改革不斷推進(jìn)，高校治理的重要性日益突出，高校治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供了有利的契機(jī)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用這個(gè)契機(jī)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)涵，推進(jìn)高校治理，適應(yīng)高校綜合改革的需要。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是自身發(fā)展的需要

新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著新的使命，必須適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和需要。全球化和信息化的發(fā)展給高校的發(fā)展帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)，作為內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)著眼于關(guān)注高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防控，減少問題的發(fā)生，促進(jìn)“雙一流”建設(shè)的健康發(fā)展。47號(hào)令的頒布為高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提出了要求，明確了方向，也提供了制度保障。高校內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮重要作用，必須要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展及高校治理的需要，利用信息技術(shù)和管理水平的提高，及時(shí)轉(zhuǎn)型，在促進(jìn)內(nèi)部控制、完善高校治理，提質(zhì)增效、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面發(fā)揮作用，更好地服務(wù)于高校的發(fā)展。強(qiáng)化監(jiān)督職責(zé)、擴(kuò)寬審計(jì)范圍、提升審計(jì)效能，構(gòu)建“監(jiān)督-促改-導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，既是當(dāng)下我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求，也是內(nèi)部審計(jì)地位發(fā)展變化的體現(xiàn)。順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變化，高校內(nèi)部審計(jì)及時(shí)轉(zhuǎn)型才能讓使其自身發(fā)揮重要作用，更具生存和發(fā)展空間。

四、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是必然的，但如何轉(zhuǎn)型，必須要有明確的方向和途徑。

（一）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提升審計(jì)地位

47號(hào)令指出 “內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！币虼耍咝?nèi)審部門應(yīng)在校長的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展并報(bào)告工作。通過制定高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)程，明確內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和職責(zé)范圍，從制度上確立內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式和職責(zé)上的獨(dú)立;明確權(quán)利，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展、權(quán)利的行使有依據(jù)，提升內(nèi)部審計(jì)地位。

機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)上確保了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，內(nèi)審人員的獨(dú)立性也應(yīng)有切實(shí)的保障。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)離不開人，內(nèi)審人員的獨(dú)立性、權(quán)威性才能更充分地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、地位性。一方面，內(nèi)審人員在工作中與被審計(jì)單位、被審計(jì)人員之間應(yīng)保持組織上的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)工作的客觀公正。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)判斷的能力，能準(zhǔn)確指出問題，正確運(yùn)用法律法規(guī)知識(shí)，以保持審計(jì)的權(quán)威性;同時(shí)內(nèi)審人員在精神上也應(yīng)保持獨(dú)立性，在工作中不讓自己的判斷受他人左右，也不受自己的偏見或雜念所影響，從而進(jìn)一步保證內(nèi)審工作的獨(dú)立、客觀、公正，確保審計(jì)地位。

為確保審計(jì)人員的獨(dú)立性、權(quán)威性，一方面需要從制度上來約束內(nèi)審人員的職責(zé)、建立激勵(lì)與獎(jiǎng)懲機(jī)制;另一方面從管理上構(gòu)建專業(yè)、知識(shí)、年齡結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)審人員隊(duì)伍，并保持人員的相對(duì)穩(wěn)定;支持和保障內(nèi)審人員的持續(xù)技能培訓(xùn)和后續(xù)教育培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的不斷提升。

（二）構(gòu)建信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)助力高校發(fā)展

新時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)全覆蓋提供了技術(shù)支持，也成為提升審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量的有力保障，成為智慧審計(jì)的基礎(chǔ)。為實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)，首先應(yīng)構(gòu)建信息化審計(jì)管理平臺(tái)，高校內(nèi)審部門結(jié)合學(xué)校實(shí)際配合軟件工程師為學(xué)校審計(jì)管理量身定制一套審計(jì)管理軟件，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、智能抽樣、全流程線上可控等功能。其次是確保前端數(shù)據(jù)的及時(shí)、真實(shí)、全面和有效，前段數(shù)據(jù)應(yīng)包括：相關(guān)法律法規(guī)、各個(gè)層面的規(guī)章制度，與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)的對(duì)接、被審計(jì)對(duì)象有關(guān)數(shù)據(jù)的及時(shí)上傳與審核等等。第三是審計(jì)過程的流程控制與記錄，審計(jì)管理平臺(tái)包含了審計(jì)流程的每一個(gè)步驟，審計(jì)人員可以在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施和管理，審計(jì)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)保存。第四是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的可追蹤、可評(píng)價(jià)，將審計(jì)整改與學(xué)校的目標(biāo)督導(dǎo)、組織人事、紀(jì)律檢查等監(jiān)督管理部門辦公系統(tǒng)協(xié)同，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。第五是數(shù)據(jù)的保存、查詢，在運(yùn)用中應(yīng)注意線上數(shù)據(jù)與線下數(shù)據(jù)的一致性，平臺(tái)強(qiáng)大的查詢功能，將大大提高審計(jì)數(shù)據(jù)的歸類、統(tǒng)計(jì)、分析等運(yùn)用功能。

（三）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

最終要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)完善高校治理的目標(biāo)，則需強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。一是建立審計(jì)公開制度，審前公開，接受舉報(bào)同時(shí)也接受被監(jiān)督;明確審計(jì)結(jié)果公開的范圍、程度。二是具體、明確的指出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出科學(xué)的、向?qū)缘?、可操作的審?jì)意見和建議。對(duì)于個(gè)性問題，要求被審計(jì)對(duì)象立即整改，對(duì)于共性或機(jī)制上的問題深挖緣由，查找問題根源，提升審計(jì)意見和建議的高度，由點(diǎn)及面，使審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性、前瞻性和向?qū)?，成為領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù)。三是與紀(jì)檢監(jiān)察、目標(biāo)管理、組織人事等部門建立協(xié)同監(jiān)督、督促整改等運(yùn)行機(jī)制，促使整改落到實(shí)處。

五、結(jié)語

目前，高校的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，各類審計(jì)業(yè)務(wù)工作量也快速增加，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備有限，大量的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行了外包，由學(xué)校委托的社會(huì)審計(jì)單位來完成，管理受托審計(jì)單位成為高校內(nèi)審人員的重要工作之一，如何管理好受托審計(jì)單位，確保審計(jì)質(zhì)量，也是高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型研究的重要課題之一。（作者單位：西華師范大學(xué)）

基金項(xiàng)目： 四川省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地——西華師范大學(xué)四川省教育發(fā)展研究中心2019年度科研項(xiàng)目（編號(hào)：CJF19028）;四川省教育審計(jì)學(xué)會(huì)2019-2020年度教育審計(jì)科研課題（SCJS201911）。