探析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范

周雪

摘 要：在我國特色社會主義審計監(jiān)督制度中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計占有重要的地位。本文以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中產(chǎn)生的風(fēng)險作研究，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用切入，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的主要風(fēng)險因素，并提出相應(yīng)地防范措施，以期能夠為審計機(jī)關(guān)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率、發(fā)揮審計監(jiān)督職能提供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計? 風(fēng)險? 防范措施

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）05（b）--02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是國家審計機(jī)關(guān)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，維護(hù)財政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法治國具有重要意義。防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率，是審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)思考和實踐的問題。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要作用

（1）有助于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部具備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和決策水平，也能正確評價其職責(zé)是否履行到位、是否對國家財政法紀(jì)嚴(yán)格執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果為組織部門選拔任用干部提供了參考依據(jù)。同時，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審查，也成為對其他干部的一種教育和警戒。

（2）有助于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計機(jī)關(guān)可以揭發(fā)被審計單位和有關(guān)人員違法、違規(guī)的問題，促進(jìn)被審計單位對問題的糾正和完善。

（3）有利于從源頭上預(yù)防和控制腐敗問題，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)個人廉潔奉公。建立完善的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系，能夠進(jìn)一步監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，嚴(yán)厲查處違反紀(jì)律的干部，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平，提高遵紀(jì)守法意識和自我約束能力，并促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的深入發(fā)展。

（4）有助于推進(jìn)依法行政、促進(jìn)依法治國。實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行使的權(quán)力，防止干部出現(xiàn)瀆職、失職、越權(quán)以及徇私舞弊等問題，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部自覺踐行法制觀念和法律法規(guī)意識，學(xué)會利用法律手段領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作，管理社會事務(wù)，規(guī)范自己的行為管理，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的主要風(fēng)險因素

2.1 法律法規(guī)不健全、不完善

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，由于審計工作的時間跨度較大，審計機(jī)關(guān)需要不斷完善相關(guān)的國家審計制度，這在一定程度上會導(dǎo)致審計結(jié)果與新型預(yù)期不一致。其次，中國在一些領(lǐng)域的法律法規(guī)相對落后，跟不上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的領(lǐng)域很廣，如果在審計工作中出現(xiàn)新的問題，就可能出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。這些都會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

2.2 年度審計項目計劃考慮不周全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計不同，在做年度項目計劃的時候需要同組織部門協(xié)商，任何一方在列審計項目計劃時考慮不周，都會引起審計風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下方面。

首先，對審計資源考慮不充分。審計資源是國家審計機(jī)關(guān)可以用來完成特定審計任務(wù)的人力、財力和時間的總稱。充足的審計資源可以保證審計部門按照最理想的模式和需要來選擇和安排審計取證程序。一旦審計資源不充沛，如人員配置不夠、經(jīng)費緊張或是時間緊迫，難免會影響審計的取證程序，從而給審計工作帶來風(fēng)險和困難。

其次，對審計時效考慮不周全?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)項目計劃普遍安排“離任審計”，即在干部提拔、調(diào)任或退休之后再安排的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計?！半x任審計”存在一定的審計風(fēng)險。一是監(jiān)管不到位的風(fēng)險。按慣例，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計一般只審最近三年，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間比較長，對領(lǐng)導(dǎo)干部之前年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏有效監(jiān)督，存在監(jiān)管漏洞。二是整改落實不到位的風(fēng)險。俗話說“新官不理舊賬”，不少領(lǐng)導(dǎo)干部對前任留下的問題整改不積極、不徹底。三是審計結(jié)果得不到運用的風(fēng)險。干部提拔或退休之后的“離任審計”的審計結(jié)果，無法在干部任免和獎懲中提供參考價值。

2.3 審計工作不嚴(yán)謹(jǐn)、資料取得不準(zhǔn)確

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，有些項目由于時間緊、任務(wù)重，審計人員會減少審計程序，如不確定審計目標(biāo)、不在項目前期編制審計實施方案、不確定審計重點盲目審計等，這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度會直接影響審計結(jié)果，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的前期，被審計單位需要向?qū)徲嬋藛T提供審計所需要的資料（包括財務(wù)資料、會議和文件資料、電子資料等）。如果獲取的資料不準(zhǔn)確、不充分，會直接影響最后的審計結(jié)果和評價。而且被審計單位可能會存在提供虛假的會計憑證等做法，這些做法對審計工作產(chǎn)生了風(fēng)險。為降低審計風(fēng)險，需要審計人員對自己高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，加強(qiáng)虛假信息的辨別能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員要負(fù)責(zé)審計結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性，不能通過主觀意念或者核查不嚴(yán)謹(jǐn)而隨意得出審計結(jié)論和評價。

2.4 審計人員能力水平不高

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，一些審計人員缺乏專業(yè)精神和能力，不能有效判斷審計內(nèi)容，也無法及時更新自身的知識儲備。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的利益比較大，審計程序比較復(fù)雜，審計工作非常嚴(yán)格，對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德要求也比較高。然而，大多數(shù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)較差，難以處理審計過程中的問題。因此，審計人員需要繼續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作可以應(yīng)用于會計、計算機(jī)、法律和其他相關(guān)知識，審計人員在相關(guān)領(lǐng)域仍然存在不足，因此，審計人員需要全面的學(xué)習(xí)相關(guān)知識，并加強(qiáng)溝通技巧來解決出現(xiàn)問題，通過有效地溝通，才能獲取被審計人員信任，進(jìn)而獲取更多信息。其次，要提高審計人員的綜合實力和思想道德素質(zhì)，避免在工作過程中受到金錢的誘惑所造成的審計工作問題。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范措施

3.1 不斷健全和完善法律法規(guī)

不斷健全和完善的法律法規(guī)是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的重要因素。目前，有關(guān)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的法律法規(guī)主要有《審計法》《審計法實施條例》和2019年兩辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，而《審計規(guī)定》尚未出臺實施細(xì)則，健全和完善指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的法律法規(guī)是當(dāng)務(wù)之急。另外，完善其他領(lǐng)域的法律法規(guī)也至關(guān)重要，以保證審計查處的問題有法可依。

3.2 充分考慮各種因素，做好年度項目計劃

審計機(jī)關(guān)在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度項目計劃的時候，要協(xié)同組織部門，充分考慮各種因素。

首先，要充分考慮審計資源。在保證資源最佳配置的前提下，慎重選擇和確定年度審計項目的數(shù)量及時間安排。一旦發(fā)現(xiàn)審計資源欠缺，應(yīng)盡量避免過度和頻繁安排審計項目。

其次，應(yīng)推行“任中審計”。在制定年度審計計劃時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)提醒組織部門，充分考慮審計管轄范圍內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部的任職情況，以“任職期間審計為主”。推行“任中審計”，能克服“先離任后審計”的缺點。同時，“任中審計”有利于被審計單位積極配合，留給審計部門充裕的時間來核實情況，保證審計質(zhì)量，也有利于提高審計結(jié)果的利用程度。因此，應(yīng)將“任中審計”這項工作常規(guī)化和制度化。

3.3 做好審計質(zhì)量控制

第一，明確審計目標(biāo)。一是考慮被審計單位所在行業(yè)的重大政策措施和政策部署。二是考慮相關(guān)法律法規(guī)要求。三是考慮預(yù)期使用者需求，即是否需要為組織部門選拔任用干部提供參考依據(jù)。

第二，做好審前調(diào)查工作。一是要了解被審計單位的工作流程、業(yè)務(wù)規(guī)范，對被審計單位業(yè)務(wù)核心環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點進(jìn)行審計。在審計工作開展前期，對文件、合同等資料實行全面監(jiān)督檢查。當(dāng)下的被審計對象違規(guī)手段更加隱蔽，審計人員已經(jīng)很難從財務(wù)賬面中發(fā)現(xiàn)問題，因此需要做好審前調(diào)查工作，對被審計單位及相關(guān)人員各方面情況了解的越詳細(xì)越好，這樣可以提前掌握被審計對象的異?，F(xiàn)象。在對被審計單位進(jìn)行充分了解后，根據(jù)實際情況編制具體的審計實施方案，確定好審計重點和審計方式。

第三，嚴(yán)格按照編寫的審計實施方案和確定的審計重點，進(jìn)行審計取證。在審計過程中，要嚴(yán)格遵循憲法和基本法律法規(guī)，在法定職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)開展審計工作，嚴(yán)格規(guī)范向被審計單位索取資料和延伸調(diào)查等行為，恪守審計權(quán)力邊界，做到審計程序合法、審計方式遵法、審計標(biāo)準(zhǔn)依法、審計保障用法，全面深化依法審計實踐。

第四，在取得審計資料時，建立承諾制度。被審計單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人要對提供資料作出書面承諾，并對其提供資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。在審計過程中，如果因?qū)徲嬍侄?、審計時間等情況的限制，對一些疑點和線索難以查清的，審計人員也可以要求有關(guān)負(fù)責(zé)人員作出書面承諾。

第五，根據(jù)審計取得的證據(jù)，客觀公正的評價。審計機(jī)關(guān)應(yīng)堅持“三個區(qū)分開來”，以是否符合黨的十九大精神、是否符合新時代中國特色社會主義基本方略和重大改革方向作為審計定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)，歷史全面客觀看待問題，特別是改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題，讓審計評價更準(zhǔn)確客觀、問題定性更令人信服，既嚴(yán)肅查處重大違紀(jì)違法問題，又促進(jìn)改革發(fā)展中的積極探索與創(chuàng)新舉措，保護(hù)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

3.4 提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是制約和平衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的有效措施，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行為和評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作績效的重要手段。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計人員的專業(yè)能力十分重要，只有提高審計的各個環(huán)節(jié)的科學(xué)性與合法性，才能確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，有必要提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)。一方面，要加強(qiáng)對審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)能力的培訓(xùn)和教育工作，通過學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)典案例，提高審計人員的工作專業(yè)能力。另一方面，要提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和崗位意識，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中保持良好的工作態(tài)度，對領(lǐng)導(dǎo)干部的違法或不合理行為形成客觀的審計和評價。因此，有必要對審計人員進(jìn)行思想政治教育和職業(yè)道德意識的培養(yǎng)，以提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力。

4 結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部，同時有利于領(lǐng)導(dǎo)干部正確思想的樹立。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在不斷地變化，因此，需要采取有效的手段和措施規(guī)避在審計工作中潛在的風(fēng)險因素，減少實際的風(fēng)險系數(shù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的健康運行。

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