加強公立醫(yī)院內部控制與內部審計分析

王曉婧

摘要：公立醫(yī)院的內部審計主要是醫(yī)院的內部審計機構對公立醫(yī)院的日常內部控制的有效性以及財務信息的真實性進行合理的評價的過程，醫(yī)院的內部審計能夠使公立醫(yī)院在正常的運營過程中加強對自我的監(jiān)督和檢查，這有利于公立醫(yī)院在日常的工作中加強對自我的管理，對推動公立醫(yī)院的快速發(fā)展有著非常重要的意義。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內部控制;內部審計

引言

在當前我國醫(yī)療體系不斷深化改革的過程中，由于公立醫(yī)院有國家財政支持，在正常的經營過程中，往往無法很好地實現(xiàn)盈利，與此同時也受到了國內醫(yī)療行業(yè)的影響。當前我國公立醫(yī)院在發(fā)展的過程中存在著制度有待進一步完善、管理有待進一步規(guī)范的現(xiàn)象，這使得醫(yī)院在發(fā)展的過程中往往沒有較強的競爭力。

一、關于公立醫(yī)院內部控制和內部審計的分析

公立醫(yī)院的內部審計主要是醫(yī)院的內部審計機構對公立醫(yī)院的日常內部控制的有效性以及財務信息的真實性進行合理的評價的過程，內部控制主要是公立醫(yī)院在實現(xiàn)年度經營目標的時候，為了確保醫(yī)院的財務信息真實性而做出的一種自我控制方式。內部控制和內部審計相互促進，有著共同的目標。內部審計能夠從審計的角度查找醫(yī)院在經營過程中可能存在的問題，通過分析問題產生的原因以及對公立醫(yī)院所造成的影響，出具審計報告給醫(yī)院的經營提供參考，從而幫助公立醫(yī)院在經營的過程中規(guī)避經營風險，使得公立醫(yī)院管理層能夠不斷地建立健全公立醫(yī)院的內部控制體系。正是由于內部控制對公立醫(yī)院的經營行為進行監(jiān)督檢查，內部會計控制才能夠不斷地進行優(yōu)化，內部審計對內部會計進行合理的評估，避免內部會計制度的不完善。內部會計制度能夠在內部審計的監(jiān)督檢查下更好地提供合理的報告，從而使得內部審計的工作更為準確。公立醫(yī)院想要實現(xiàn)內部會計系統(tǒng)獨立運行，需要對公立醫(yī)院的內部會計系統(tǒng)進行合理的監(jiān)督。所以公立醫(yī)院需要最大程度上降低財務人員弄虛作假的可能性，減少公立醫(yī)院管理層在實施內部會計控制所需要考慮的經營管理風險，促使公立醫(yī)院的經營目標能夠更好地實現(xiàn)。

二、公立醫(yī)院內部控制的現(xiàn)狀

（一）內部控制認識不足

公立醫(yī)院的管理者需要對內部控制有一個清晰的認識，當前很多管理層在對醫(yī)院進行正常的管理過程中，由于沒有對公立醫(yī)院的內部控制認知清楚，認為內部控制在執(zhí)行的過程中往往會使得自身的權利受到制約。存在著公立醫(yī)院部門分管層將內部控制制度簡單地理解為各項規(guī)章制度的集合，沒有清晰地認識到內部控制制度對醫(yī)院的重要性。存在著部分公立醫(yī)院的內部控制制度沒有被嚴格的執(zhí)行，從而使得內部控制制度沒有發(fā)揮應該發(fā)揮的作用，往往導致內部控制制度疏于形式。由于公立醫(yī)院管理層沒有對內部控制引起足夠的認知，管理層在公立醫(yī)院在日常的工作中不會對內部控制引起足夠的重視，從而使得醫(yī)院財務部門不會對內部控制引起足夠的控制，公立醫(yī)院中的這種思想會慢慢地對內部控制產生麻痹，隨著公立醫(yī)院的日常經營，將會導致醫(yī)院的內部控制工作無法真正的按照內部控制度實施，從而為公立醫(yī)院的正常經營埋下隱患。

（二）內控制度不完善

在當前我國醫(yī)療改革的背景下，公立醫(yī)院往往注重最終的結果，沒有注重對醫(yī)院員工的考核和獎懲?？己霜剳筒粏螁涡枰獙炔繉徲?，還需要對醫(yī)院其他崗位的員工進行考核。在公立醫(yī)院財務部門處理各項財務事情的時候，往往會涉及很多部門，如果存在部分部門員工在配合財務調查問題的時候有消極的情緒或者是處理時間過長，將會導致財務部門處理該問題出現(xiàn)延遲或者是錯誤。在當前我國所頒布的各項法律法規(guī)中，沒有專門的根據(jù)醫(yī)院內部審計而制定出專門的規(guī)章制度，這導致公立醫(yī)院在管理的時候往往會存在著一定的弊端，相關工作人員在實際工作的時候沒有相關的法律法規(guī)作為依據(jù)，所以在提出相應的改善意見的時候，也沒有法律依據(jù)，從而使得這些審計意見往往難以真正的被接受和執(zhí)行。當前內部審計制度的不完善不利于內部審計制度的進一步完善，所以在對公立醫(yī)院在進行審計的過程中，應當不斷地完善相關法律法規(guī)。

（三）制度執(zhí)行不到位

當前很多公立醫(yī)院的內部會計控制往往無法真正的執(zhí)行，這是由于內部會計控制有著一定的局限性，只能為公立醫(yī)院在進行內部控制的時候提供財務目標的合理性。在決策的時候往往會出現(xiàn)失誤是由于內部會計控制失效而導致的，這種內部控制失去相應的效用主要是由于管理層中出現(xiàn)了串通的現(xiàn)象，這種不合理的現(xiàn)象將會導致內部會計控制往往由于無法嚴格執(zhí)行而導致醫(yī)院的內部控制無法發(fā)揮真正的價值。由于公立醫(yī)院本身沒有對內部控制引起足夠的重視，當公立醫(yī)院發(fā)現(xiàn)內部控制出現(xiàn)問題的時候，也不會按照內部控制制度對所出現(xiàn)的問題進行及時地解決，而是放任內部控制出現(xiàn)的問題不管。雖然公立醫(yī)院建立了內部控制制度，但是由于沒有真正地將內部控制制度執(zhí)行到底，也將會導致公立醫(yī)院在日常的經營過程中出現(xiàn)問題。

（四）考核機制不健全

公立醫(yī)院內部控制制度是公立醫(yī)院的正常運轉的基礎，但是存在著當前公立醫(yī)院在執(zhí)行內部控制制度的時候往往沒有較多的積極性，會計人員的職業(yè)道德水平也有待進一步提高，從而使企業(yè)的內部控制制度往往無法被有效地執(zhí)行，這進一步導致公立醫(yī)院的會計信息無法真實的反映出來，內部控制出現(xiàn)一定的混亂等等，所以公立醫(yī)院需要結合內部控制制度對相關工作人員進行考核，避免公立醫(yī)院制定的考核制度無法真正的推動考核制度執(zhí)行，導致公立醫(yī)院無法很好地正常經營。一旦出現(xiàn)對公立醫(yī)院工作人員考核不完善的時候，工作人員會在日常的工作中放松懈怠，不會嚴格地按照公立醫(yī)院內部控制制度嚴格的執(zhí)行，這將會導致公立醫(yī)院在進行內部控制的過程中往往會出現(xiàn)很多疏漏，這些疏漏會對后續(xù)醫(yī)院的經營產生很大的影響。

三、公立醫(yī)院內部控制的改進策略

（一）提高對內部控制的認知

公立醫(yī)院在進行內部控制的過程中，由于領導的批示對于醫(yī)院的經營有著非常重要的作用，所以公立醫(yī)院的負責人應當加強對內部審計工作的認知，確保公立醫(yī)院內部審計人員能夠嚴格履行審計義務。公立醫(yī)院應當確保審計部門的保密性，加強與外部審計單位的及時溝通，并及時地反饋審計過程中的各項問題。依照我國財政部頒布的各類文件，公立醫(yī)院應當快速建立起現(xiàn)代化的內部控制制度，確保所建立的內部控制制度能夠滿足現(xiàn)代化的公立醫(yī)院發(fā)展。內部審計部門也需要結合公立醫(yī)院的發(fā)展找準自身在醫(yī)院中的定位，確保能夠更好地促進內部控制的發(fā)展。只有公立醫(yī)院建立起完善的內部審計架構才能夠確保內部審計發(fā)揮審計的作用，審計部門相關人員也需要依照審計部門的職責嚴格履行審計的職責，確保發(fā)揮內部審計的作用。與此同時，內部審計部門還需要不斷地完善自身的職能，確保能夠在公立醫(yī)院快速發(fā)展的過程中提供一份真實的審計報告，并確保審計報告的權威性和公正性。通過審計報告的相關內容能夠判斷公立醫(yī)院內部審計是否得以嚴格的執(zhí)行。

（二）完善制度

在對醫(yī)院進行的分析中，新規(guī)定的制度以及有關的財務管理規(guī)定能夠對財務管理現(xiàn)況有著非常重要的影響，通過分析當前公立醫(yī)院內部控制制度的不合理，有針對性地對公立醫(yī)院內部控制制度進行不斷地完善。公立醫(yī)院應當結合當前改革的實際情況進行制度的不斷完善，從而使公立醫(yī)院的學習氛圍以及財務制度更為完善，確保能夠順應當前醫(yī)療改革的時代背景，為公立醫(yī)院財務會計制度的實施提供指導性的意見。為公立醫(yī)院提供合理的經營策略能夠快速的提高公立醫(yī)院的競爭力，從而使得公立醫(yī)院的在經營的過程中能夠不斷地發(fā)現(xiàn)所存在的內部問題，管理層能有效地結合實際的情況進行不斷地改進，確保能夠提高公立醫(yī)院的管理水平，實現(xiàn)公立醫(yī)院的快速發(fā)展。公立醫(yī)院可以結合當前內部控制制度的實際情況，有針對性的引入市面上第三方公司對醫(yī)院的內部控制制度進行不斷地完善，或者是對其他公立醫(yī)院的內部控制制度進行學習，確保不斷完善公立醫(yī)院的內部控制制度，從而推動公立醫(yī)院的快速發(fā)展。

（三）提高制度執(zhí)行力

當前公立醫(yī)院的內部審計主要是在事后對醫(yī)院進行審計，但是對醫(yī)院進行事后審計往往無法很好地掌握公立醫(yī)院的實際情況，事后審計主要是對醫(yī)院的財務情況進行簡單的結算，無法很好地掌握的醫(yī)院的日?；A情況。對醫(yī)院的經營情況進行評估不單單需要對會計憑證和財務信息進行檢查和監(jiān)督，所以事后審計往往無法很好地順應公立醫(yī)院發(fā)展的需求，也無法滿足當前公立醫(yī)院快速發(fā)展的趨勢。公立醫(yī)院的經營活動需要經過提前計劃，切實實施，所以在制定完善的內部控制制度以后需要將事前和事中審計徹底貫徹執(zhí)行。所以為了達到對公立醫(yī)院的事前和事中審計貫徹到底的目的，公立醫(yī)院需要結合內部控制的有關制度，提高內部控制制度的執(zhí)行力度，避免出現(xiàn)沒有將公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度執(zhí)行到底而導致的公立醫(yī)院經營出現(xiàn)問題。

（四）加強對內部考核的力度

隨著企業(yè)建立現(xiàn)代化的內部控制機制，公立醫(yī)院內部信息化的水平也在不斷提高，內部審計人員除了需要真實、及時地向醫(yī)院管理層提供財務信息問題以外，還需要結合當前公立醫(yī)院在運行過程中的實際情況，指出醫(yī)院運營管理的現(xiàn)況，并有針對性地提出改進的措施，這能夠更好地幫助醫(yī)院管理層結合醫(yī)院的經營目標進行改進，從而提高公立醫(yī)院的服務質量。由于醫(yī)院也面臨著激烈的市場競爭，公立醫(yī)院在面臨激烈的市場競爭的時候，需要做好企業(yè)內部的監(jiān)督工作，加強對內考核的力度，確保企業(yè)的各項制度能夠被執(zhí)行。醫(yī)院還需要結合醫(yī)療行業(yè)的實際情況，及時地對醫(yī)院的經營目標進行調整，加強對企業(yè)財務的分析與監(jiān)督，從而更好地做好醫(yī)院內部的控制，加強對公立醫(yī)院成本管理的力度。一旦公立醫(yī)院出現(xiàn)內部工作人員沒有嚴格按照內部控制制度執(zhí)行的情況，需要及時地對相關工作人員進行問責，確保公立醫(yī)院能夠在第一時間對內部控制出現(xiàn)的問題進行及時地解決，避免出現(xiàn)由于沒有嚴格按照公立醫(yī)院內部控制制度導致的內部控制問題而影響醫(yī)院的正常經營。

結語

在當前經濟不斷飛速發(fā)展的社會環(huán)境下，公立醫(yī)院也得到了快速的發(fā)展，公立醫(yī)院的體系越來越健全。工作人員在對公立醫(yī)院進行審計工作的時候，需要對公立醫(yī)院潛在的風險進行評估，及時地對潛在的風險做好對應的措施，切實要求公立醫(yī)院結合實際情況，不斷探索公立醫(yī)院內部控制與內部審計的有效途徑，促使公立醫(yī)院得以又好又快的發(fā)展。

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