論非獨立核算單元內(nèi)部增加值在制造型企業(yè)績效考核中的應(yīng)用

陳旺

摘要：文章以A公司為例，分析了在公司內(nèi)部針對不同獨立性的業(yè)務(wù)單元在績效考核中存在的問題，提出根據(jù)業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)類型及其獨立性進行市場化模擬核算內(nèi)部增加值，分別設(shè)立績效考核指標的模式，進而激發(fā)各業(yè)務(wù)單元的活力，促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升，提高企業(yè)在市場上的競爭力。

關(guān)鍵詞：非獨立核算單元;內(nèi)部增加值;成本核算;績效考核

引言

隨著經(jīng)濟一體化程度不斷加強，市場競爭不斷加劇，尤其是制造業(yè)，客戶對產(chǎn)品質(zhì)量及價格的敏感性不斷提高，相應(yīng)地對企業(yè)的要求就越來越高。為了適應(yīng)日趨激烈的市場競爭，在提供高質(zhì)量產(chǎn)品的同時還必須有效控制產(chǎn)品成本，因此對于制造型企業(yè)而言，做強比做大更迫切，發(fā)展質(zhì)量的重要性尤為凸顯。而激發(fā)企業(yè)內(nèi)部積極性，不失為解決該問題的有效手段。有效激發(fā)積極性的重要手段是科學(xué)合理的績效考核，績效評估又是整個績效考核中的核心環(huán)節(jié)，因此，績效評估即內(nèi)部增加值的核算是基礎(chǔ)。原有的公司內(nèi)部無差異化的考核方式不能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，應(yīng)針對不同業(yè)務(wù)單元采取與其相適應(yīng)的考核政策，通過考核合理準確量化其經(jīng)營成果，即內(nèi)部增加值，制訂相應(yīng)的激勵措施，進而提高企業(yè)在市場的應(yīng)變能力和競爭力。

一、傳統(tǒng)制造業(yè)（A公司）績效考核體系

（一）簡單地為不同業(yè)務(wù)單元制訂趨同的考核指標的績效考核體系

A公司成立于2010年，是中低壓成套設(shè)備制造公司，主要產(chǎn)品為斷路器、互感器、開關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等。目前公司設(shè)置三個業(yè)務(wù)單元，分別為：元件事業(yè)部、配套事業(yè)部、成套事業(yè)部。元件事業(yè)部主要產(chǎn)品為斷路器、互感器，其具備獨立對外銷售職能，同時向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;配套事業(yè)部主要產(chǎn)品為柜體及銅母排，其具備獨立對外銷售職能，同時向成套事業(yè)部提供其產(chǎn)品;成套事業(yè)部主要負責開關(guān)柜、預(yù)裝式變電站等成套產(chǎn)品的裝配，無采購銷售職能。其目前對元件事業(yè)部考核主要側(cè)重外銷規(guī)模和整體產(chǎn)量;對配套事業(yè)部、成套事業(yè)部考核主要集中于產(chǎn)值、產(chǎn)量。整體均受公司利潤影響。

（二）現(xiàn)有考核模式優(yōu)缺點分析

1.優(yōu)點

（1）考核指標制定簡單，便于通過主要指標分解和過程控制，實現(xiàn)公司相應(yīng)指標;

（2）考核計算簡單，考核結(jié)果清晰明確;

（3）在局部有利于公司利益與業(yè)務(wù)單元及個人利益達成一致，員工個人在實現(xiàn)業(yè)務(wù)單元績效目標的同時，也是在實現(xiàn)個人和公司總體的戰(zhàn)略目標，達到兩者和諧，公司與員工共贏的結(jié)局。

2.缺點

（1）對獨立性不同的業(yè)務(wù)單元采取趨同的考核指標，不能有效準確的區(qū)分各業(yè)務(wù)單元對企業(yè)的貢獻;

（2）忽略合理衡量各業(yè)務(wù)單元貢獻值的重要性，不能充分調(diào)動其積極性，導(dǎo)致吃大鍋飯現(xiàn)象嚴重;

（3）原有考核模式側(cè)重規(guī)模，從長遠看不利于實現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展，無法提升公司在市場的競爭力。

績效考核的有效性來源于投入產(chǎn)出關(guān)系的假設(shè)，但很多情況下，員工的高投入未必能很直觀地得到高產(chǎn)出，現(xiàn)有的對各業(yè)務(wù)單元趨同的側(cè)重規(guī)模的考核指標，不能適應(yīng)目前充分競爭的市場，不利于調(diào)動業(yè)務(wù)單元積極性，使其在優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升產(chǎn)品性能的同時合理降低產(chǎn)品成本，不利于公司持續(xù)、高質(zhì)量的發(fā)展。因此，改變現(xiàn)有考核模式顯得更加必要和迫切。

二、以內(nèi)部增加值驅(qū)動的績效考核體系在制造業(yè)的應(yīng)用

（一）思路闡述

以內(nèi)部增加值作為績效評估的重要指標，其特點主要是結(jié)合各業(yè)務(wù)單元獨立性制定不同的計算方法，通過模擬市場化核算的方法衡量其對公司的貢獻，根據(jù)貢獻值的高低與其薪酬掛鉤，實行貢獻值分成制，強化其單元內(nèi)部增加值的重要性，弱化其通過努力無法影響或影響甚微的指標的關(guān)聯(lián)性，徹底激發(fā)各業(yè)務(wù)單元積極性與自主創(chuàng)造性。

（二）針對業(yè)務(wù)單元內(nèi)部增加值核算思路

1.兼具外銷和內(nèi)配職能——元件事業(yè)部

對于兼具外銷和內(nèi)配職能的非獨立核算業(yè)務(wù)單元，外銷因其有對應(yīng)合同便于核算，內(nèi)配部分其產(chǎn)品和外銷基本一致，也同樣應(yīng)該以相應(yīng)外銷市場價作為基準在公司內(nèi)部進行結(jié)算，以便對其全過程進行核算及管控，從而達到對其整體進行合理公平衡量的目標。

對于A公司元件事業(yè)部，外銷有明確的合同和審批，且按照合同號核算，因此計算比較明確，便于操作;內(nèi)配原核算模式為按產(chǎn)量計取加工費，不利于反應(yīng)生產(chǎn)過程浪費及準確核算對企業(yè)效益的貢獻;應(yīng)采取以下思路。

（1）因內(nèi)配產(chǎn)品和外銷產(chǎn)品相同，應(yīng)采用市場價方式進行結(jié)算，內(nèi)配銷價應(yīng)以市場價為基準減去必要的銷售費用（包括必要的市場開拓費用、包裝運輸費等）;

（2）對其材料成本以對應(yīng)合同實際出庫進行計算;

（3）對其占用的資源全部按照市場價或折舊、租金方式收取相應(yīng)成本;對其應(yīng)收和存貨占用按照市場化利率收取資金占用費;

（4）以其內(nèi)外銷收入減去其所有成本（料工費）后的貢獻值為依據(jù)，按比例在公司和事業(yè)部之間進行分成。

2.內(nèi)配為主兼具外銷——配套事業(yè)部

對于內(nèi)配為主兼具外銷的非獨立核算業(yè)務(wù)單元，外銷因其有合同便于核算，內(nèi)配產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)市場價是否容易獲取區(qū)別對待，對于市場價容易獲取的，以相應(yīng)外銷市場價作為基準在公司內(nèi)部進行結(jié)算;對于市場價不易獲取的，要結(jié)合業(yè)務(wù)特點合理衡量其貢獻，做到核算清晰明了，便于計算且便于事業(yè)部負責人理解。

對于A公司配套事業(yè)部，外銷業(yè)務(wù)正在逐步拓展，其核算與元件事業(yè)部一致;其內(nèi)配產(chǎn)品主要為開關(guān)柜柜體、母線及母線橋，所用主要材料為銅材及鋼板，有色金屬因其市場價格波動較大，尤其是銅材價值較高，價格波動會導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)較大波動。為了避免因市場價變動導(dǎo)致其內(nèi)部增加值出現(xiàn)波動，無法準確區(qū)分其內(nèi)部增加值是事業(yè)部通過努力所得還是材料價格波動導(dǎo)致，所以其材料核算應(yīng)當采取不變價（一般取上年平均價）進行核算，核算思路如下。

（1）對于其內(nèi)配產(chǎn)品在市場上便于獲取市場價的柜體部分，應(yīng)采用市場價方式進行結(jié)算，內(nèi)配銷價應(yīng)以市場價為基準減去必要的銷售費用（包括必要的市場開拓費用、包裝運輸費等）;

（2）對于其內(nèi)配產(chǎn)品不便于在市場上獲取準確報價的銅母線及母線橋部分，應(yīng)按照不變材料價乘以完工產(chǎn)品重量乘以系數(shù)（系數(shù)主要體現(xiàn)其勞動貢獻，一般在1.2～1.5之間）的方式計算其收入;

（3）對柜體及銅母線其材料成本以其相應(yīng)合同號實際出庫數(shù)量乘以不變價計算，輔消等公耗部分以實際價計入其成本;

（4）對其占用的資源全部按照市場價或折舊方式收取相應(yīng)成本;對其應(yīng)收和存貨占用按照市場化利率收取資金占用費;

（5）以其內(nèi)外銷收入減去其所有成本（料工費）后的貢獻值為依據(jù)，按比例在公司和事業(yè)部之間進行分成。

因其內(nèi)配收入中價值量最高的母線收入以其最終完工成品計算，通過以上方式的核算，可以將事業(yè)部在生產(chǎn)過程中的浪費全部計入其成本中，進而影響其內(nèi)部增加值，以此達到促使其加強過程管控，節(jié)約材料消耗，進而降低公司產(chǎn)品綜合成本的目標。

3.以裝配業(yè)務(wù)為主——成套事業(yè)部

對于沒有采購和銷售職能的業(yè)務(wù)單元，其主要職能為裝配，應(yīng)關(guān)注其結(jié)構(gòu)優(yōu)化所帶來的材料節(jié)約，核算采取以下思路。

（1）應(yīng)以市場上該類業(yè)務(wù)的來料加工收費為依據(jù)，非標產(chǎn)品根據(jù)年初確定的折合系數(shù)，一年內(nèi)保持不變，所有產(chǎn)品折合為標準產(chǎn)品后，根據(jù)產(chǎn)量計算其勞務(wù)費收入;

（2）對其占用的資源全部按照市場價或折舊方式收取相應(yīng)成本;對其輔消等公耗部分以實際價計入其成本;

（3）以其內(nèi)外銷收入減去其所有成本（料工費）后的貢獻值為依據(jù)，按比例在公司和事業(yè)部之間進行分成。

（4）設(shè)立專門的結(jié)構(gòu)優(yōu)化獎勵，對其優(yōu)化部分進行獎勵，獎勵基準為優(yōu)化之日起一個年度內(nèi)所帶來的成本節(jié)約。借此以刺激其不斷尋找技術(shù)優(yōu)化點，持續(xù)降低產(chǎn)品成本。

（三）目的

通過對各業(yè)務(wù)單元獨立性及業(yè)務(wù)類型的分析，準確核算其對公司的貢獻，制定出適合各業(yè)務(wù)單元的績效考核方案，該考核辦法不僅能夠讓單元負責人自己會計算貢獻值，同時通過該方法激發(fā)其主觀能動性，降本增效，提質(zhì)增效，為公司創(chuàng)造價值。

（四）效果及意義

A公司通過2017—2019年對元件事業(yè)部外銷部分的績效考核，效果顯著，其主要經(jīng)營數(shù)據(jù)如表1。

由此可見，有效的績效考核可以激發(fā)業(yè)務(wù)單元積極性，同時為公司高質(zhì)量發(fā)展及提升市場競爭力做出貢獻。

2020年公司正在按照本人初步設(shè)計的上述方案設(shè)立績效考核指標并據(jù)此核算，期望通過該方案的施行，促進公司各業(yè)務(wù)單元的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。同時，市場上不乏多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè)，希望通過A公司的實踐，逐步探索出一條在多業(yè)務(wù)單元同步發(fā)展的制造型企業(yè)基本適用的績效考核體系，激發(fā)制造業(yè)活力，促進企業(yè)做強，提升我國制造業(yè)的世界市場競爭力。

結(jié)語

績效評估猶如汪洋大海中的一盞明燈，能夠有效地指引員工努力的方向，使其與公司的發(fā)展變化相匹配。我國正處于制造大國向制造強國的快速轉(zhuǎn)變進程中，中國企業(yè)也正在由中國制造向中國創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，績效考核體系及理念也應(yīng)與時俱進。要改變以往的傳統(tǒng)以量定輸贏的績效考核模式，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，迅速調(diào)整績效考核模式，使考核與其業(yè)務(wù)自身相匹配，激發(fā)其干事創(chuàng)業(yè)的積極性，促使我國企業(yè)在新一輪的全球競爭中處于引領(lǐng)位置。

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