公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

【摘 要】近年來，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，從而影響我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和投資者的利益。因此，公司內(nèi)部控制引起了越來越多投資者和社會(huì)各界的重視。文章分析公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力量和參與程度提出建議性意見，供相關(guān)人士交流參考。

【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部控制;有效性

【中圖分類號(hào)】F276.6;F275【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）06-0239-02

0 引言

在由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)執(zhí)行人員及所有者組成的公司治理結(jié)構(gòu)中，公司的日常經(jīng)營都是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)執(zhí)行人員來決策，并由其履行監(jiān)督職能、戰(zhàn)略職能等職責(zé)。公司是否能高效運(yùn)轉(zhuǎn)取決于公司是否有良好的治理結(jié)構(gòu)，公司的競(jìng)爭(zhēng)力來自于企業(yè)各方面的利益分配，這些都起決定性作用。針對(duì)有效的內(nèi)部控制，2011年12月美國COSO發(fā)布了新版內(nèi)控框架的征求意見，并面向全球公開意見。2013年5月，COSO正式發(fā)布新的內(nèi)部框架，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了管理層判斷的使用。直到目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)的研究大多只偏重于對(duì)內(nèi)部控制的影響，忽略了最終落實(shí)的有效性。因此，建立良好的企業(yè)運(yùn)營模式，要全面分析公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

1 公司治理機(jī)構(gòu)和公司內(nèi)部控制的有效性關(guān)系

公司治理是由公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)兩大部分組成，兩者在治理公司的過程中相互依存。為了保障公司治理的有效性，必須保證公司治理結(jié)構(gòu)能夠給予支持，而公司治理結(jié)構(gòu)是在公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，兩者相互依賴、相輔相成。因此，在制定公司治理規(guī)定時(shí)，要從高層開始考慮，從企業(yè)董事會(huì)、管理層到各個(gè)部門，形成層層遞進(jìn)的關(guān)系。制定公司管理框架策略要從企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)出發(fā)，確保企業(yè)所有部門都能夠參與并執(zhí)行，要讓企業(yè)管理融入到每一層級(jí)別的部門人員。治理機(jī)構(gòu)與公司內(nèi)部的關(guān)系永遠(yuǎn)都是在同一條水平線上，為了有效實(shí)施管理制度，必須將兩者緊密結(jié)合。

2 公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響

2.1 公司管理層的參與程度對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)發(fā)展促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定合理、有效、可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)管理制度對(duì)企業(yè)來說必不可少。為了維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營安全，必須確保企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部相互制衡、平衡發(fā)展。很多企業(yè)在管理過程中，不注重相互平衡的制約，導(dǎo)致企業(yè)權(quán)利過多集中在董事長手中，如果董事長還兼任企業(yè)其他職位，就會(huì)導(dǎo)致董事長權(quán)力過大，這會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來很大的弊端與潛在威脅，特別是企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)營失誤時(shí)，董事長權(quán)力集中會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可依賴性，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)無法完全參考，法律效應(yīng)羸弱，這種現(xiàn)象對(duì)企業(yè)經(jīng)營安全威脅很大。管理層與治理層的有效性來源于內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，如果一個(gè)董事會(huì)兼任了非執(zhí)行董事或獨(dú)立董事，就會(huì)造成董事會(huì)無法完全了解公司實(shí)情，在企業(yè)建設(shè)時(shí)也無法提供有參考性的意見。本文認(rèn)為，公司董事會(huì)的構(gòu)成對(duì)于數(shù)量有很大的要求，為了對(duì)公司有正面影響，企業(yè)可以成立獨(dú)立董事會(huì)。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與董事會(huì)的實(shí)際規(guī)模并無聯(lián)系。

2.2 監(jiān)督力量與監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間存在的關(guān)系

企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)能夠行使最基本的權(quán)利，監(jiān)督公司的運(yùn)營、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等。監(jiān)事會(huì)由監(jiān)視組組成，為了監(jiān)視董事會(huì)的決策。在股份公司，為了維護(hù)股東的利益，必須有監(jiān)事會(huì)，其主要目的是監(jiān)視董事會(huì)與總經(jīng)理，達(dá)成最有效的成果。由此可見，企業(yè)為了內(nèi)部控制的有效性，必須成立監(jiān)事會(huì)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)在公司內(nèi)設(shè)定的專門工作機(jī)構(gòu)，其職能是對(duì)公司經(jīng)營的管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)：對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的控制;對(duì)于經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息的監(jiān)察;對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià);對(duì)于法律法規(guī)遵守情況的監(jiān)察;對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理;評(píng)估公司對(duì)于制定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和建立。

2.3 管理層的能力和素質(zhì)

公司經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行是管理層，其對(duì)于公司人員履行管理責(zé)任。除總經(jīng)理以外，副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師及其他高級(jí)管理人員都屬于管理層。控制公司最主要的因素就包括企業(yè)人員的誠信與正確的道德價(jià)值觀，兩者對(duì)于公司高層人員來說是必不可缺少的美德，會(huì)影響到公司業(yè)務(wù)的拓展與設(shè)計(jì)運(yùn)營，對(duì)企業(yè)內(nèi)部起到間接影響的作用。一個(gè)企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，高層人員一定要具備誠信觀念和正確的道德價(jià)值觀，這樣才確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)行。企業(yè)運(yùn)作、公司程序制定及公司經(jīng)營策略都需要管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督與執(zhí)行。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性越大，證明管理層的能力越強(qiáng)。

2.4 各職能部門及其他員工的執(zhí)行情況

管理層制定的各項(xiàng)規(guī)章制度及內(nèi)部控制程序，各個(gè)部門和員工都要嚴(yán)格執(zhí)行，在管理層的監(jiān)視下，最后都落實(shí)到職能部門和員工的行動(dòng)上。同時(shí)也要提高員工的素質(zhì)和素養(yǎng)，因?yàn)楣镜慕】蛋l(fā)展需要員工具有高素質(zhì)、好美德，這樣才能更有效地落實(shí)內(nèi)部控制措施。對(duì)于公司來說，員工工作的積極性越高，工作效率也越高，工作氛圍會(huì)更好，公司的任務(wù)才能更有效地完成。這樣公司內(nèi)部控制程序才能落實(shí)，內(nèi)部控制措施才能更有效地實(shí)施。

3 結(jié)合公司現(xiàn)狀加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效建議

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部信息出現(xiàn)紕漏是常有的事，在企業(yè)信息日益透明化的趨勢(shì)中，要加強(qiáng)企業(yè)信息安全保護(hù)措施，減少漏失現(xiàn)象?，F(xiàn)今，很多公司的年終總結(jié)只注重形式，對(duì)年終總結(jié)的信息重視度不高，這種情況會(huì)導(dǎo)致中小投資者無法了解公司的實(shí)際情況。針對(duì)這種信息紕漏現(xiàn)象，要與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行更有效地溝通，加強(qiáng)公司監(jiān)事對(duì)公司的了解力度，這樣在年終總結(jié)時(shí)才能夠保證信息與實(shí)際情況相一致。為了加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，必須制定出合理的、符合企業(yè)發(fā)展的董事選舉制度。管理層與治理層要完善管理制度體系，制定獎(jiǎng)勵(lì)政策，雖然兩者的工作不同，但都屬于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)建立。管理層必須盡到自己的義務(wù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)制訂可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃，將目光放得更加長遠(yuǎn)，這樣才能讓企業(yè)獲益。在這種情況下，要先激起管理層人員的工作積極性，在管理層制度中增加獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于較高的管理層要加大企業(yè)股權(quán)分配，這樣管理層人員才能夠?qū)⑵髽I(yè)利益與自身利益聯(lián)系到一起，從而更加用心地工作。員工若出現(xiàn)缺乏上進(jìn)心、不思進(jìn)取、工作死氣沉沉等情況，其根源在于公司沒有加大提升員工的個(gè)人修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，對(duì)此公司管理者可以采取措施，比如給員工進(jìn)行定期培訓(xùn)和舉辦講座，以提高員工工作積極性，使管理制度能更好、更有效地落實(shí)。

4 結(jié)語

公司治理結(jié)構(gòu)需要管理層更好地完善，更好地激勵(lì)員工落實(shí);審計(jì)委員會(huì)不能形同虛設(shè)，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;監(jiān)事會(huì)應(yīng)完善監(jiān)督機(jī)制，讓董事長與總經(jīng)理合二為一，全面提高管理層的道德價(jià)值觀和誠信美德，以及管理層的勝任能力。管理層的參與程度和監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制具有較大的影響，監(jiān)督力度是管理機(jī)構(gòu)必不可少的，應(yīng)促進(jìn)提高管理層的素質(zhì)和能力，有效落實(shí)內(nèi)部控制政策。

參 考 文 獻(xiàn)

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【基金項(xiàng)目】重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院2019年校級(jí)科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：KY201910）。

【作者簡(jiǎn)介】張景銘，男，四川自貢人，本科，重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院講師，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)分析與管理。