王姚仙

摘 要 本文研究國家糧食和物資儲備系統(tǒng)中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計工作開展的情況，提出國有資產(chǎn)審計要點，就審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，探討國有資產(chǎn)審計的作用與意義。

關(guān)鍵詞 中央級事業(yè)單位 國有資產(chǎn) 審計

一、國有資產(chǎn)審計要點

（一）資產(chǎn)采購審計側(cè)重于配置標準的執(zhí)行和采購方式的規(guī)范性

采購是否符合上級主管部門批復的通用資產(chǎn)配置計劃;非通用資產(chǎn)的配置是否存在浪費;是否從工作需要出發(fā)，從嚴從緊控制，合理配備;現(xiàn)存資產(chǎn)是否超出財政部有關(guān)中央級事業(yè)單位的辦公用房、公務(wù)用車、通用資產(chǎn)的配置標準;資產(chǎn)采購是否符合政府采購規(guī)定的程序及方式;有無登記入賬。

（二）資產(chǎn)的使用管理審計側(cè)重于出租出借管理的合理性、規(guī)范性

是否根據(jù)制度要求定期盤點國有資產(chǎn)，做到賬、卡、證、實相符;出租出借是否經(jīng)過按規(guī)定的權(quán)限報批;出租出借年限是否超過5年;出租出借資產(chǎn)形成的收入是否納入單位預算，進行統(tǒng)一核算和管理;相關(guān)資產(chǎn)管理制度是否健全。

（三）資產(chǎn)的處置管理審計側(cè)重于處置的程序性

資產(chǎn)處置是否按照規(guī)定的程序報批;處置權(quán)限是否符合相關(guān)制度要求;資產(chǎn)處置收入是否按照非稅收入的相關(guān)要求，按時足額上繳;上繳額計算方法是否有理有據(jù)。

（四）資產(chǎn)的對外投資審計側(cè)重于對外投資全過程管理的合規(guī)性和投資收益的上繳情況

事業(yè)單位的對外投資是否根據(jù)不同的管理審批權(quán)限進行報批;是否真正履行出資者職能;事業(yè)與企業(yè)是否界限分明，達到事企分開;是否存在交叉列支的問題;是否依法依規(guī)正常取得投資收益。

二、國有資產(chǎn)審計的實質(zhì)性測試

（一）向國有資產(chǎn)管理部門索要年度國有資產(chǎn)報表及報告、向財務(wù)部門索要年度財務(wù)決算報表及報告

國有資產(chǎn)報表涵蓋資產(chǎn)的各個維度信息，與財務(wù)報表存在一定的邏輯聯(lián)系。如國有資產(chǎn)報表的固定資產(chǎn)變動數(shù)、期末數(shù)與財務(wù)決算報表的變動數(shù)、期末數(shù)等數(shù)據(jù)應保持一致。先進行賬賬核對，如不相符，再與原始憑證核對，找出差異存在的原因。

（二）進行分析

分析固定資產(chǎn)增加、減少是否正常合理，特別是大額變動，其支撐材料是否充分。

（三）對固定資產(chǎn)增加進行審查

固定資產(chǎn)增加一般有采購、接受捐贈、自行建造、置換形成等幾種方式。索取年度資產(chǎn)配置計劃，審查實際購置是否符合計劃;查看新增資產(chǎn)明細表，如有置換形成資產(chǎn)，需索取資產(chǎn)置換協(xié)議等相關(guān)資料，審查資產(chǎn)置換的合規(guī)性;審查固定資產(chǎn)購置合同是否真實有效并得到切實執(zhí)行;審查現(xiàn)有資產(chǎn)的使用情況，與資產(chǎn)的可使用時間等參數(shù)進行對比，結(jié)合單位業(yè)務(wù)是否有特殊性等因素，判斷是否存在閑置的情況。

對應進行政府采購的，審查是否都按規(guī)定程序，有無漏項;對于已進行公開招標的，審查共同參與招標單位的情況，通過信息比對、數(shù)據(jù)分析等手段，審查是否存在“陪標”的情況。

（四）對固定資產(chǎn)減少進行審查

固定資產(chǎn)減少一般是指報廢、報損、盤虧、轉(zhuǎn)讓、置換中置出等情況。審查報廢手續(xù)是否齊全，索要適用的資產(chǎn)處置管理制度，審批報廢的書面依據(jù)，包括自行審批和上級主管部門。索要資產(chǎn)處置收入上繳的書面依據(jù)。

（五）實地觀察并盤點資產(chǎn)

依據(jù)國有資產(chǎn)報表中的明細表，與國有資產(chǎn)管理部門一同進行抽查盤點?？删托略鲑Y產(chǎn)較多的某類資產(chǎn)進行實地觀察并盤點。核對資產(chǎn)信息記錄是否正確完整、是否存在設(shè)備購入后數(shù)月未啟封的情況，若是大型設(shè)備，要追查有無購置的可行性論證。

（六）對資產(chǎn)出租出借管理進行審查

根據(jù)國有資產(chǎn)報表中的出租出借資產(chǎn)明細表所列情況，索要適用的資產(chǎn)日常管理制度和相應的合同，查詢當?shù)氐墓_招投標平臺，對比資產(chǎn)出租價格，確認出租價格的合理性。審查合同的期限，一般要求是不超過5年。

（七）對對外投資管理進行審查

根據(jù)國有資產(chǎn)報表中的對外投資明細表所列情況，索要對外投資時審批的相關(guān)資料、相應的管理制度、事業(yè)單位有關(guān)研究下屬企業(yè)的所有會議紀要等，查詢投資收益金額與財務(wù)部門確認收益金額是否一致，通過企查查、天眼查等公共平臺，查詢下屬企業(yè)的基本情況是否與報表提供的情況一致。

三、分析審計中的問題

根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗和搜集的資料，中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)一般存在如下問題，應加以防范：

（一）資產(chǎn)采購方面，超標準配置通用資產(chǎn)、采購方式不規(guī)范

部分事業(yè)單位對資產(chǎn)管理的認識不到位，紅線意識不足，在購買配置通用資產(chǎn)時，隨意性強，計劃性、前瞻性不足，屬于集中政府采購目錄的資產(chǎn)，如臺式計算機等，常因臨時損壞而臨時從市場購置。公開招標時設(shè)置排他性條款或背離采購招標文件和原合同實質(zhì)性內(nèi)容的補充協(xié)議。

（二）資產(chǎn)記賬方面，賬實、賬證不符

部分事業(yè)單位制度不健全、執(zhí)行制度不嚴格，存在資產(chǎn)購置、使用、處置管理脫節(jié)和新增資產(chǎn)不入賬、處置資產(chǎn)不調(diào)賬等情況。庫房已投入使用多年，但一直未進行財務(wù)竣工決算，一直未計入固定資產(chǎn)賬。另外有些庫房經(jīng)審批核銷，但實際仍在使用，自核銷后未再入賬。某事業(yè)單位職工房改換購，退回單位的房子雖完成了產(chǎn)權(quán)證的變更，但沒有及時入固定資產(chǎn)賬。某事業(yè)單位接受地方政府的補助，使用這部分資金形成的固定資產(chǎn)未入賬。

（三）資產(chǎn)使用處置方面，使用處置程序不規(guī)范

1.資產(chǎn)出租出借未按管理權(quán)限審批，其價格明顯低于市場價格，出租時間超過規(guī)定最長時限。資產(chǎn)出租時未進行市場公開招租、認真調(diào)研市場行情，出租價格明顯低于市場行情，減少了國有資產(chǎn)效益。某事業(yè)單位庫房出租對外簽訂的合同期限為25年，不僅超過了中央級事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度規(guī)定的上限5年，同時也違反了《合同法》中租賃年限不得超過20年的規(guī)定。

2.違規(guī)出租、出借辦公用房。某些單位政策規(guī)矩意識薄弱，違反嚴禁辦公用房出租的規(guī)定，擅自決定出租辦公用房。

3.處置國有資產(chǎn)的程序不規(guī)范和處置收益未上繳國庫。某事業(yè)單位以2002年購入、原值28.99萬元的轎車抵頂工程款6.00萬元，未按規(guī)定請有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，未經(jīng)過上級主管部門審批，也未經(jīng)集體決策;某事業(yè)單位處置的一輛轎車款5.00萬元未上繳國庫。

（四）對外投資方面，未經(jīng)批準成立企業(yè)且疏于監(jiān)管

1.未經(jīng)審批成立企業(yè)。部分事業(yè)單位未履行審批程序，越過權(quán)限自行成立企業(yè)。

2.對外投資管理不規(guī)范。某事業(yè)單位使用事業(yè)基金對外投資后，財務(wù)賬面未確認對外投資，掛在資金往來核算。收到投資收益后，沖銷往來款。其中一筆往來款已經(jīng)完全沖抵，下屬企業(yè)在事業(yè)單位本級賬面無任何反映。這容易造成國有資產(chǎn)收益流失。某事業(yè)單位既確認長期投資，同時又掛往來款，核算較為混亂。

3.事業(yè)單位未嚴格履行出資人管理職責，未依法依規(guī)取得投資收益。某事業(yè)單位對企業(yè)“三重一大”事項未按程序?qū)徸h，企業(yè)實際控制人與企業(yè)法人不一致等。企業(yè)在連年取得較好的利潤后，從不分配利潤。事業(yè)單位的國有資產(chǎn)權(quán)益未得到體現(xiàn)。

（五）資產(chǎn)置換方面，置換程序不規(guī)范，資產(chǎn)權(quán)益得不到保障

因近幾年城市規(guī)劃調(diào)整和糧食物資儲備事業(yè)的發(fā)展需要，資產(chǎn)置換的需求逐漸增加。資產(chǎn)置換工作是一項較為復雜、政策性和技術(shù)性較強的工作。涉及部門多，審批環(huán)節(jié)多且復雜，時間跨度相對較長。事業(yè)單位由于經(jīng)驗不足、考慮問題不周全等，存在置換協(xié)議未經(jīng)審批就簽訂執(zhí)行、資產(chǎn)置換未堅持平等互利原則造成國有資產(chǎn)流失、置入資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰、置入資產(chǎn)功能不完善影響事業(yè)單位履職等問題。

四、國有資產(chǎn)審計的意義

（一）加強國有資產(chǎn)審計，使國有資產(chǎn)管理更加科學、規(guī)范，保證國有資產(chǎn)安全

通過國有資產(chǎn)審計，能及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的徇私舞弊、中飽私囊現(xiàn)象，督促資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行制度，確保做到賬實、賬卡、賬賬、賬表相符和記錄規(guī)范，使國有資產(chǎn)管理更透明、規(guī)范，從而維護國有資產(chǎn)安全。

（二）加強國有資產(chǎn)審計，提高國有資產(chǎn)有效利用水平，促進事業(yè)發(fā)展

通過國有資產(chǎn)審計，能及時發(fā)現(xiàn)并揭示遏制一些重大風險隱患，及時發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)使用與內(nèi)部控制中的不足之處，同時通過審計時與資產(chǎn)管理人員的溝通，能有效促進其業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)提高。以上工作都能切實減少國有資產(chǎn)的浪費，追回國有資產(chǎn)的損失，從而提高資產(chǎn)效益、促進事業(yè)發(fā)展、保障履職需要。

（三）加強國有資產(chǎn)審計，充分行使審計建議權(quán)，推動國有資產(chǎn)管理等相關(guān)制度的完善

審計人員應站在服務(wù)大局、促進發(fā)展的高度，充分行使審計建議權(quán)。對不適應發(fā)展要求的法規(guī)、制度，要提出廢止、補足、改進等具體建議，推動資產(chǎn)管理制度進一步完善，夯實管理的制度基礎(chǔ)，增強資產(chǎn)管理的控制性，使國有資產(chǎn)信息更加真實有效。

（作者單位為之江實驗室）

參考文獻

[1] 劉慶原.高校內(nèi)審進行固定資產(chǎn)審計及相關(guān)問題的分析[J].韶關(guān)學院學報. 2019（4）：68-71.