戰(zhàn)添

摘 要：我國(guó)正在加快轉(zhuǎn)變政府職能，建設(shè)服務(wù)型政府。行政事業(yè)單位必須提高單位服務(wù)水平和工作效率。其中，優(yōu)化內(nèi)部控制，完善單位管理機(jī)制是行政事業(yè)單位優(yōu)化自身服務(wù)水平的重要方式。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際情況，簡(jiǎn)要分析現(xiàn)階段存在的問題并提出相應(yīng)的改善建議，希望為優(yōu)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供一些參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;優(yōu)化管理

一、引言

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指由管理者制定的控制制度、管理措施以及操作流程等，事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要單位整體員工的共同參與，是為了行政事業(yè)單位能夠更好地履行服務(wù)職能，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位體系對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間還較短，還沒能建設(shè)出完善的制度體系，長(zhǎng)期以來(lái)缺乏科學(xué)內(nèi)部控制管理理論的指導(dǎo)。近些年來(lái)國(guó)家為提升政府機(jī)構(gòu)服務(wù)水平，加大對(duì)內(nèi)部控制的重視力度，出臺(tái)了一系列措施，尤其是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范問題亟待解決。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論概述

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部門出臺(tái)的有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，通過制定內(nèi)部控制制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，從而防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)政部出臺(tái)文件的相關(guān)定義來(lái)看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，明確了行政事業(yè)單位必須制定嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)和針對(duì)性的執(zhí)行方案來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

第一，全面性原則。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的開展必須包括單位整體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前期計(jì)劃方案，到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中期的具體執(zhí)行情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后期的監(jiān)督管理，都必須納入內(nèi)部控制體系，做到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面管理和控制。

第二，重要性原則。行政事業(yè)單位作為為居民服務(wù)的政府組織，其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)單位較廣，雖然要保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處于內(nèi)部控制的管理范圍之內(nèi)，同時(shí)也需要著重關(guān)注某些重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要格外重視對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)的監(jiān)察管理，注意重要性原則。

第三，制衡性原則。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理不能僅僅由內(nèi)部控制管理部門進(jìn)行，必須讓全單位的各個(gè)部門參與進(jìn)來(lái)，形成相互監(jiān)督、相互管理的氛圍，增強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門的約束和限制，形成相互制衡管理的模式，提升事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量。

第四，適應(yīng)性原則。財(cái)政部門出臺(tái)的有關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理規(guī)范，為行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制工作指明了大方向。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步發(fā)展，各個(gè)行政事業(yè)單位職責(zé)劃分更加明確，所擔(dān)任的責(zé)任和相關(guān)的業(yè)務(wù)存在較大的差異，因此各個(gè)行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)不能照抄標(biāo)準(zhǔn)，要關(guān)注自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，根據(jù)時(shí)代發(fā)展要求和自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況來(lái)針對(duì)性地建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣才能貼合實(shí)現(xiàn)，減少內(nèi)部控制制度執(zhí)行的阻礙。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

1.職責(zé)分工不明確

首先，單位內(nèi)沒有設(shè)置完善的不相容崗位分離制度。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)崗位職責(zé)分工的要求來(lái)看，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批和執(zhí)行崗位要分離、執(zhí)行與監(jiān)督崗位要分離、資產(chǎn)的決策和采購(gòu)要分離，等等。但是在部分行政事業(yè)單位的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)核算、審批決策和資產(chǎn)保管等崗位并未做到嚴(yán)格的職責(zé)分離，很多單位內(nèi)部都存在著一人兼任多個(gè)崗位的現(xiàn)象或是一個(gè)部門管理多項(xiàng)不相容業(yè)務(wù)。

其次，部分單位沒有遵守關(guān)鍵崗位責(zé)任制。行政事業(yè)單位在履行職責(zé)，開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，必然存在某些崗位對(duì)于業(yè)務(wù)的開展會(huì)產(chǎn)生關(guān)鍵作用，這些崗位的工作人員必須具備相關(guān)的專業(yè)能力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。但是很多崗位由于內(nèi)部人員流動(dòng)不足，難以做到崗位與技能的匹配。

最后，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲不一致。在單位內(nèi)部根據(jù)工作效率和考核激勵(lì)才能鼓勵(lì)先進(jìn)員工，激發(fā)員工的工作積極性。但是很多崗位的考核結(jié)果沒有針對(duì)不同崗位特征設(shè)置評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵崗位的員工與全體員工一起參與優(yōu)秀員工評(píng)選，不能突出關(guān)鍵崗位的重要作用。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

行政事業(yè)單位利用信息化技術(shù)結(jié)合內(nèi)部控制是當(dāng)前提高內(nèi)部控制效率、優(yōu)化行政服務(wù)水平的重要舉措。但是信息技術(shù)與內(nèi)部控制的有效結(jié)合在行政事業(yè)單位的普及還存在很大空間。很多行政事業(yè)單位在信息收集、傳遞上滯后也是阻礙內(nèi)部控制優(yōu)化的重要原因，單位內(nèi)部上下級(jí)之間、部門與部門之間的信息得不到及時(shí)、有效的傳遞和溝通，降低了部門之間的合作效率。

目前，部分行政事業(yè)單位還沒有充分運(yùn)用現(xiàn)代化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，單位與單位之間沒有構(gòu)建通暢的網(wǎng)絡(luò)，全國(guó)不同地區(qū)同性質(zhì)的行政事業(yè)單位沒有實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，不同單位和不同地區(qū)單位之間的交流還停留在傳統(tǒng)的電話、信件和人力上，跨單位或跨地區(qū)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展效率十分低下。在單位內(nèi)部沒有充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)形成對(duì)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)籌整合，管理者難以及時(shí)掌握和了解單位內(nèi)部的人力、資金等信息，大大增加決策成本和時(shí)間，降低單位的運(yùn)行效率。

3.未健全預(yù)算管理體系

首先，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理意識(shí)，預(yù)算編制不全面。行政事業(yè)單位的資金大多來(lái)源于國(guó)家財(cái)政部門的撥款支持，預(yù)算編制方案的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的資金支持力度。部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程沒有形成規(guī)范，過于主觀隨意性，財(cái)務(wù)預(yù)算只被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門的配合度較低，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致預(yù)算方案質(zhì)量不高，預(yù)算編制方案也更多傾向于預(yù)算總額，而缺少明細(xì)預(yù)算賬目。

其次，缺乏預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度。預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的一種監(jiān)管和反饋。很多行政事業(yè)單位的預(yù)算管理制度中都缺少有關(guān)考核評(píng)價(jià)制度，僅僅規(guī)定“需要在預(yù)算管理后期開展績(jī)效考評(píng)”，而對(duì)于如何進(jìn)行績(jī)效考評(píng)沒有進(jìn)行明確的規(guī)范，也沒有制定績(jī)效考核流程和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致實(shí)際工作中績(jī)效考核流于形式。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要優(yōu)化崗位分離制度。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的不相容崗位分離，需要進(jìn)一步完善相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)范，單位可以編制相關(guān)的崗位職責(zé)說(shuō)明書，明確規(guī)定各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利，對(duì)不相容的崗位做到明確定義和劃分，落實(shí)崗位分離和分工，既能提高崗位規(guī)范，也能提升單位整體的管理效率。

其次，要建立輪崗制度。健全的輪崗制度，能夠有效提升單位的工作效率，同時(shí)也能提高工作人員的綜合素養(yǎng)，減少崗位人員之間的利益牽連。行政事業(yè)單位要根據(jù)自身實(shí)際情況制定輪崗制度，將新入職員工納入輪崗體系，幫助新員工高效適應(yīng)單位的工作氛圍和整體業(yè)務(wù)流程，另外也能讓單位管理者快速發(fā)掘每位員工的優(yōu)勢(shì)，為人才培養(yǎng)奠定良好的基礎(chǔ)，建立起扎實(shí)的優(yōu)秀人才團(tuán)隊(duì)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有形成風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，因此也沒有建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。單位必須針對(duì)自己的實(shí)際管理狀況，結(jié)合單位的發(fā)展戰(zhàn)略和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，為單位的內(nèi)部控制設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)桿，將風(fēng)險(xiǎn)方案目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)崗位，在單位內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和氛圍。

其次，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。針對(duì)各行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，要著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的可能損失程度展開分析，要理清是內(nèi)部控制制度的缺失導(dǎo)致的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)還是由于部門或人員執(zhí)行失職導(dǎo)致的特殊風(fēng)險(xiǎn)。在開展風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及損失分析時(shí)，要綜合運(yùn)用定性和定量的方法，有些風(fēng)險(xiǎn)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失金額較小，但是可能對(duì)行政事業(yè)單位的公信力造成巨大影響，因此也要格外關(guān)注并及時(shí)制定防范措施。

3.完善資產(chǎn)管理工作

首先，嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置的審批和驗(yàn)收。對(duì)于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)購(gòu)置，單位必須制定詳細(xì)的操作規(guī)范，對(duì)于資產(chǎn)的型號(hào)、數(shù)量、功能做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)購(gòu)置前，必須經(jīng)過采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門的嚴(yán)格審批，杜絕采購(gòu)由管理者點(diǎn)頭即可的做法，采購(gòu)過程必須嚴(yán)格按照制度規(guī)定的程序開展。另外，要增強(qiáng)資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的規(guī)范性，尤其是具有特殊功能的大型機(jī)器設(shè)備，有必要時(shí)需要聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行驗(yàn)收審核。

其次，重視資產(chǎn)的日常管理。行政事業(yè)單位的各種資產(chǎn)都是屬于國(guó)家資產(chǎn)，需要受到保護(hù)和重視。行政事業(yè)單位在日常管理資產(chǎn)時(shí)，要建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，針對(duì)資產(chǎn)從購(gòu)買、入庫(kù)、使用到折舊、報(bào)廢、清理的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該及時(shí)錄入固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。對(duì)于單位資產(chǎn)的管理，必須設(shè)置專業(yè)的管理人員，負(fù)責(zé)一定規(guī)模和范圍內(nèi)的資產(chǎn)清點(diǎn)和管理，若是資產(chǎn)管理人員發(fā)生變動(dòng)，在變動(dòng)之時(shí)要做好資產(chǎn)的盤查和交接工作，規(guī)范責(zé)任分配。

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（責(zé)任編輯：王文龍）