官蔚穎 張春美

摘要：電信企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中，管理層對審計監(jiān)督服務(wù)響應(yīng)時效性提出了更高要求，要求支撐短平快，及時揭示披露風(fēng)險和問題。訂單式審計就是內(nèi)部審計主動融入生產(chǎn)管理，實現(xiàn)監(jiān)督和服務(wù)并重的一種新型審計工作方式，推進了審計關(guān)口前移，加快了審計支撐服務(wù)發(fā)展的響應(yīng)速度，及時幫助企業(yè)增加價值和改善組織運營。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè);內(nèi)部審計;訂單審計

一、“訂單式”審計服務(wù)概述

（一）“訂單式”審計服務(wù)的背景

當前，電信企業(yè)全面深化改革、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和規(guī)模發(fā)展進入了新的歷史階段，集團公司提出了“到2020年，建立更加適應(yīng)移動互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展要求的新型運營模式、市場化經(jīng)營機制與開放合作體系，實現(xiàn)‘新型中國電信的戰(zhàn)略目標”。改革轉(zhuǎn)型和規(guī)模發(fā)展過程中，會不斷涌現(xiàn)新的風(fēng)險和問題，并呈現(xiàn)聯(lián)動性、不確定性和變化周期縮短的特點，需要不斷健全完善配套的監(jiān)管約束機制。很顯然，傳統(tǒng)的審計方式已明顯不適應(yīng)新形勢下企業(yè)風(fēng)險管控的需要，管理層迫切需要一種動態(tài)響應(yīng)、及時高效的審計工作方式，以實時監(jiān)控、把脈企業(yè)風(fēng)險狀況。

在“訂單式”審計服務(wù)實施前，中國電信股份有限公司江西分公司（以下簡稱“江西公司”）對各經(jīng)營單位的審計監(jiān)督服務(wù)，基本上以季度績效審計、經(jīng)濟責任審計、工程審計、內(nèi)控審計及零星專項審計調(diào)查等事后監(jiān)督式審計為主，審計服務(wù)職能凸顯不足;審計工作更多體現(xiàn)在揭露問題，被審計單位被動接受審計，缺乏主動參與意識，思想上處于防備狀態(tài)，導(dǎo)致部分問題風(fēng)險的揭示披露流于表面化，缺少被審單位的助力，深層次挖掘不夠，審計價值未能充分體現(xiàn)。但同時，經(jīng)過多年的審計集約管理，江西公司全省范圍內(nèi)培養(yǎng)和鍛煉了一支較高素質(zhì)的專業(yè)審計隊伍，審計力量能實現(xiàn)及時集約調(diào)配，為“訂單式”審計服務(wù)的實施提供了人員保障。

（二）“訂單式”審計服務(wù)的定義

“訂單式”審計服務(wù)，是由審計部門根據(jù)公司管理層、各單位各部門提出的需求“訂單”，實時派出工作小組，分析和診斷生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的難點、熱點問題，及時幫助訂單需求單位部門“問診號脈”、“對癥下藥”，以達到“強身健體”的一種做法。

“訂單式”審計服務(wù)，是近年來江西公司在加強審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，擴展審計價值和內(nèi)涵，實現(xiàn)監(jiān)督和服務(wù)并重的新工作方式。它的根本目標是推進審計關(guān)口前移，加快審計支撐服務(wù)發(fā)展的響應(yīng)速度，提升企業(yè)管理水平。

（三）“訂單式”審計服務(wù)的特點

一是主動支撐，協(xié)同防控。即明確了內(nèi)部審計的受托管理責任，主動融入企業(yè)日常管理;突出內(nèi)部審計服務(wù)職能，緊貼生產(chǎn)一線;點對點受托式的審計服務(wù)，主要由各單位提出“訂單”需求，響應(yīng)支撐短平快，“誰委托”向“誰披露”;結(jié)果導(dǎo)向由審計核查問題變成幫忙解決問題。

二是多方響應(yīng)，閉環(huán)管理。即省市縣全覆蓋，多點支撐;內(nèi)容既覆蓋傳統(tǒng)固網(wǎng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，更涵蓋移動互聯(lián)網(wǎng)、翼支付、電子渠道等新興業(yè)務(wù)單元，還涉及劃小承包、民資引入、員工內(nèi)部創(chuàng)業(yè)等機制體制創(chuàng)新領(lǐng)域;實現(xiàn)從訂單委托、審計支撐、定向披露、審計整改、再審計等閉環(huán)管理，務(wù)求實效。

二、“訂單式”審計服務(wù)的具體做法

江西公司“訂單式”審計服務(wù)，重點突出審計服務(wù)的針對性、時效性和前瞻性，主要分“提出需求、審核需求、組織實施、提交成果、組織整改、后續(xù)審計”六個步驟開展，在組織實施階段充分利用智慧審計手段，大大提升審計效率。

（一）委托單位提出需求

各級單位根據(jù)內(nèi)審部門下發(fā)的“訂單式”審計服務(wù)目錄，結(jié)合企業(yè)實際運營過程中遇到的問題，實時向省公司審計部或各派出審計室提出需求;或由各單位在省公司審計部門組織對其開展集中審計項目時提出需求。

（二）內(nèi)審部門審核需求

內(nèi)審部門收到委托后，指定專人作為“訂單式”審計的牽頭人。牽頭人需先對委托單位的委托內(nèi)容進行初步審核，確認受托項目開展的可行性、必要性和迫切程度;再進一步與委托單位溝通，確認實施“訂單式”審計的深度和廣度;其次，向內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)匯報確認后的需求情況，初步確定審計重點;最后，根據(jù)年度工作計劃和人員安排，抽調(diào)審計人員成立審計組，并召集主審人員編制現(xiàn)場審計方案。

（三）組織審計項目實施

內(nèi)部審計將根據(jù)委托單位和委托內(nèi)容情況，結(jié)合審計工作安排，采取聯(lián)合或自主審計方式開展審計。即借助專業(yè)力量，組建聯(lián)合項目團隊（2～4人），或融于日常審計項目自主開展。在審計過程中充分利用大數(shù)據(jù)分析方法進行智慧審計，即以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)，進行風(fēng)險識別、評估、派單、控制、監(jiān)測等一系列閉環(huán)流程的審計。它使用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析方法對企業(yè)的運營管理情況進行全量數(shù)據(jù)分析，既全面考慮了企業(yè)的風(fēng)險因素，避免了抽樣評估的片面性，又系統(tǒng)聚合業(yè)務(wù)域、管理域、運營域數(shù)據(jù)，更好地進行綜合的風(fēng)險評估，提高了審計結(jié)果的精準性。通過融合信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，結(jié)合創(chuàng)新機制和變革審計管理及其業(yè)務(wù)流程來保障執(zhí)行落地，確保把主要審計資源科學(xué)、有效地分配給高風(fēng)險項目，并對掃描結(jié)果實施風(fēng)險派單審計，是周期性、持續(xù)性防范企業(yè)風(fēng)險的有效方式，是從事后審計向事中審計或事前預(yù)警轉(zhuǎn)型的有效途徑。

智慧審計建設(shè)主要考慮三個方面：

一是風(fēng)險運營從傳統(tǒng)模式向大數(shù)據(jù)智能化轉(zhuǎn)變。分析手段由純手工分析向大數(shù)據(jù)機器學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變，提升風(fēng)險獲取的快速與準確;利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行機器學(xué)習(xí)，自主探索企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險掃描的自動化;審計范圍由已知風(fēng)險現(xiàn)象向未知風(fēng)險面轉(zhuǎn)變，提高風(fēng)險掃描的深度和廣度，構(gòu)建收入管控、用戶質(zhì)量、營銷資源、重點風(fēng)險、政企風(fēng)險的體系;審計形式由事后審計向風(fēng)險預(yù)警前置轉(zhuǎn)變，形成風(fēng)險的事前提醒、事中預(yù)警、事后整改的自動化運營體系，將風(fēng)險預(yù)警提前，規(guī)避風(fēng)險問題出現(xiàn);審計時效性由傳統(tǒng)按月、季度、年度長周期審計模式向準實時掃描轉(zhuǎn)變，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和計算能力，實現(xiàn)風(fēng)險問題即時發(fā)現(xiàn)，實時切入生產(chǎn)流程，及時整改。

二是打造大數(shù)據(jù)人工智能時代下的智慧風(fēng)險管控支撐體系。以企業(yè)經(jīng)營效益為出發(fā)點，聚焦重點業(yè)務(wù)、圍繞關(guān)鍵環(huán)節(jié)、把握核心風(fēng)險指標，建立基于大數(shù)據(jù)智慧風(fēng)險管控體系，推動風(fēng)險問題根源性解決。智慧風(fēng)險管控體系由六部分構(gòu)成：建立企業(yè)標準風(fēng)險庫，融入專家經(jīng)驗并實現(xiàn)智能識別風(fēng)險;建立風(fēng)險監(jiān)控指標體系：精準定義指標并發(fā)能實現(xiàn)多維度展示;智能預(yù)警，能對風(fēng)險主動預(yù)警并實現(xiàn)自動派單;運營分析，實現(xiàn)指標分析和案例分析功能;運營提升，能實現(xiàn)分域分級的問題整改跟蹤;效果評估，以企業(yè)健康關(guān)鍵的運營指標進行效果評估。

三是實現(xiàn)風(fēng)險管控的顯現(xiàn)化、智能化、集約化、自動化。

風(fēng)險顯現(xiàn)化管理：構(gòu)建企業(yè)健康評估、風(fēng)險視圖、風(fēng)險畫像等為各層管理者決策提供數(shù)據(jù)支撐;風(fēng)險問題直推一線，為一線診斷營維病根，及時做好整改。

風(fēng)險智能識別：以往風(fēng)險模型都是靠業(yè)務(wù)經(jīng)驗，需利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行機器學(xué)習(xí)，自主探索企業(yè)風(fēng)險;專家業(yè)務(wù)經(jīng)驗與機器學(xué)習(xí)建模相結(jié)合構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險庫。

風(fēng)險庫集約管理：當前風(fēng)險稽核分布在多個系統(tǒng)，存在模型口徑不一致、重復(fù)建設(shè)等現(xiàn)象;對各系統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險進行一點管理、一點展現(xiàn)、一點運營。

風(fēng)險閉環(huán)管理：根據(jù)風(fēng)險模型產(chǎn)生的風(fēng)險清單，進行派單管控;派單后續(xù)反饋跟蹤、效果評估的可視化展現(xiàn)，推動風(fēng)險問題根源性解決。

風(fēng)險案例共享：提煉各類典型風(fēng)險案例，實現(xiàn)面向省市公司風(fēng)險知識共享;業(yè)務(wù)人員自建經(jīng)典風(fēng)險模型進行分享。

（四）提交審計工作成果

審計組進駐現(xiàn)場后，通過必要的審計方法，完成現(xiàn)場審計工作，在指定時間內(nèi)撰寫審計工作底稿，并與委托單位交換意見，根據(jù)委托單位反饋意見后的審計工作底稿和報告，完成最終的審計成果并提交委托單位。

（五）委托單位組織整改

委托單位根據(jù)審計報告，逐一落實審計發(fā)現(xiàn)的問題，查找問題產(chǎn)生的根源，落實問題整改的牽頭部門、配合部門及負責人，及時制定整改目標、整改計劃和具體整改舉措，限期組織專業(yè)部門進行整改，并定期向內(nèi)審部門反饋整改的進度及成效。

（六）開展后續(xù)跟蹤審計

內(nèi)審部門在后續(xù)審計中將持續(xù)關(guān)注委托單位的問題整改進度及成效。對于“訂單式”審計中發(fā)現(xiàn)的問題若后續(xù)重復(fù)發(fā)現(xiàn)，將視影響情況及性質(zhì)嚴重程度，每發(fā)現(xiàn)一個問題點在委托單位領(lǐng)導(dǎo)班子的年度業(yè)績考核進行考核扣分。

三、“訂單式”審計服務(wù)實施及成效

（一）“訂單式”審計服務(wù)的實施

1. 領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)一部署，制度化系統(tǒng)化推進。早在2012年，審計部就提出了“訂單式”審計服務(wù)的理念，下文推廣“訂單式”審計服務(wù)，明確了“訂單式”工作的目標、開展形式、訂單種類、訂單實施等內(nèi)容，統(tǒng)一了訂單需求目錄和訂單格式，要求各級審計部門緊密貼近公司經(jīng)營發(fā)展一線，了解公司各種業(yè)務(wù)需求，及時發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)營發(fā)展的不良因素，積極主動開展“訂單式”審計服務(wù)工作。

2. 省市縣三級聯(lián)動，分層級實施，各盡其職。江西公司“訂單式”審計服務(wù)主要面向三個層面：首先，省層面，主要滿足省公司管理層、各業(yè)務(wù)部門、各事業(yè)部及專業(yè)公司的需求;其次，市層面，主要滿足各市分公司需求;最后，縣層面，主要滿足各縣分公司需求。省級層面需求由省公司審計部組織統(tǒng)籌開展，市、縣級層面由各派出審計室自行組織開展?！坝唵问健睂徲嫹?wù)主要關(guān)注企業(yè)規(guī)模發(fā)展、改革創(chuàng)新及機制體制創(chuàng)新中的新風(fēng)險，突出服務(wù)內(nèi)容的針對性、時效性和前瞻性，監(jiān)督工作的準確性。

3. 訂單服務(wù)形式多樣，前后端、管控全覆蓋。一是培審結(jié)合，既有專題、專項審計或調(diào)研，也有送培下基層，如派出贛州審計室專門印制了22類問題的“審計服務(wù)菜單”，對贛州下屬17個縣分公司開展針對性培訓(xùn)上門服務(wù);二是點面結(jié)合，既有對某類宏觀問題的專項解決方案，如近兩年省公司財務(wù)部委托的季度應(yīng)收賬款管理審計，也有細微問題的挖掘和剖析，如吉安分公司的天翼賣場裝修補貼等訂單審計;三是前后端管控結(jié)合，既有前端的社會渠道建設(shè)專項審計，也有后端的民資引入管理專題調(diào)研，也有管控的房屋出租管理等專題審計服務(wù)。

4. 審計服務(wù)快速響應(yīng)，形成合力，成果專享。審計部門對于收到的各類訂單審計需求，根據(jù)委托單位和委托內(nèi)容情況，結(jié)合審計工作安排，采用聯(lián)合或獨立方式開展，基本能在1～2個月內(nèi)迅速組織力量實施完畢，項目實施短平快。由于項目開展前與委托單位目標一致，針對性強，加上最終審計成果僅向委托單位報告，打消了委托單位及相關(guān)人員顧慮，訂單審計項目均能得到委托單位的較好配合，問題風(fēng)險挖掘較深入，達到了“對癥下藥”的受托預(yù)期。

（二）“訂單式”審計服務(wù)的成效

近3年，江西公司共受托完成各類訂單審計61項，其中管理層訂單16項，省公司部門和地市分公司訂單34項，縣公司訂單11項。訂單式審計服務(wù)的成效主要體現(xiàn)在如下三個方面：

1. 問題整改成效立竿見影，多項熱難問題得以解決?！坝唵问健睂徲嫹?wù)的出發(fā)點，是受委托單位之托開展的 “定向風(fēng)險掃描”，其站位和視角，與委托單位高度一致，合理的審計結(jié)論和針對性建議自然能得到委托單位、被審單位的認可和支持，大大減少了問題整改的阻力和障礙，推動了部分熱點難點問題的快速解決。

如：省公司層面受托開展的固網(wǎng)終端管理訂單審計服務(wù)，推動省層面建章立制，源頭防范，制定了《江西公司固網(wǎng)終端管理辦法（試行）》，督促固網(wǎng)終端串碼管理開發(fā)系統(tǒng)上線，實現(xiàn)光貓串碼在省、市、縣、營業(yè)部、營業(yè)廳（或裝維經(jīng)理）各環(huán)節(jié)全過程閉環(huán)管理，切實堵塞管理漏洞;受托開展的省級創(chuàng)業(yè)團隊全流程受托評估服務(wù)，推動了省公司專題下文明確創(chuàng)業(yè)團隊日常管理、用工管理、項目孵化管理、支撐服務(wù)體系、資源配置等事項，制定了《江西公司省級創(chuàng)業(yè)團隊負面清單》，建立了員工內(nèi)部創(chuàng)業(yè)容錯和淘汰機制等。

2. 主動委托審計意識增強，企業(yè)風(fēng)險防范能力提高?！坝唵问健睂徲嬳椖侩m然小而微，但由于其量身定做，目標明確，短平快的方式，貼近企業(yè)實際，關(guān)注了重點風(fēng)險，在較深層次上挖掘了問題，提出了可行性的管理建議，反響較好，引導(dǎo)增強了各單位各部門主動委托審計的風(fēng)險意識。

如：2017年受省公司財務(wù)部委托開展的1～3季度應(yīng)收賬款專項受托審計，推動了全省規(guī)范主營收入列賬、加強應(yīng)收賬款管理，并對部分單位業(yè)績考核得分進行考核追溯調(diào)整，審計成果得到公司管理層和財務(wù)部的高度認可，2018年年初，財務(wù)部再次向?qū)徲嫴刻岢隽思径葢?yīng)收賬款專項審計的委托申請;上饒分公司僅2017年就向派出上饒審計室發(fā)出4個審計服務(wù)訂單委托，妥善解決了民資引入分成、渠道傭金及房租補貼管理、專題營銷活動新入網(wǎng)用戶發(fā)展質(zhì)量等一系列問題等，各級企業(yè)主動防范風(fēng)險的能力和意識明顯增強。

3. 審計專業(yè)視野得以拓寬，隊伍業(yè)務(wù)能力大幅提升。“訂單式”審計服務(wù)支撐的領(lǐng)域涵蓋傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)單元及改革創(chuàng)新各個領(lǐng)域，借力于江西公司集約調(diào)度的審計集中模式，廣大審計人員的專業(yè)視野得到了拓寬，業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)得到大幅提升。通過審計業(yè)務(wù)實踐鍛煉，多名優(yōu)秀審計人員脫穎而出，被評為五星級甚至是專家級審計員，多項審計案例、審計論文及管理創(chuàng)新成果在集團公司、內(nèi)審協(xié)會獲獎。同時，近3年來抽調(diào)參與集團審計項目突破100人次，審計人員能力和工作質(zhì)量得到集團公司的充分肯定，多人被評為集團級優(yōu)秀審計骨干。

*基金項目：江西省社會科學(xué)“十三五”規(guī)劃項目（編號：16ZK35）;江西省社會科學(xué)一般項目（編號：14GL20）。

（作者單位：江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院。張春美為通訊作者）