許艷

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)資本市場(chǎng)中承擔(dān)著越來越重要的責(zé)任，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量也提出了越來越高的要求。但不斷出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例使得人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任降低，審計(jì)失敗對(duì)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行、投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、企業(yè)會(huì)計(jì)信息、以及整個(gè)社會(huì)信用體系的信心都會(huì)產(chǎn)生不利影響。本文采用了案例研究法，圍繞利安達(dá)對(duì)M公司審計(jì)的過程分析了審計(jì)失敗發(fā)生的原因以及由此得到的啟示。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)失敗;財(cái)務(wù)舞弊

一、引言

近年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，通過綜合利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)，中介行業(yè)基使成本投入大大減少，又顯著提升了運(yùn)行的效率，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越便捷。根據(jù)當(dāng)下的發(fā)展情況，我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的制度規(guī)定仍然亟待優(yōu)化和完善，仍然存在許多灰色行為，會(huì)計(jì)造假就是其中的代表之一，會(huì)計(jì)造假不僅使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性得不到保障，而且還會(huì)失去公眾的信任。

本文以M公司的財(cái)務(wù)舞弊為起點(diǎn)分析利安達(dá)及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，總結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的問題，分析造成審計(jì)失敗的原因，并提出針對(duì)性的防范對(duì)策，以期提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗發(fā)生的機(jī)率，這對(duì)于當(dāng)前被審互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及個(gè)人的發(fā)展都有積極的促進(jìn)作用。

二、M公司審計(jì)失敗案例描述

（一）背景介紹

1、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介

利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱利安達(dá)）在 1993 年成立，到1999年實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，2013年10月，利安達(dá)改制為了特殊普通合伙。利安達(dá)通過二十年的快速發(fā)展，在國(guó)內(nèi)擁有了眾多的客戶，而且，它也不斷拓寬服務(wù)范圍，執(zhí)業(yè)資格也逐漸得到完善。2016年，利安達(dá)與M公司簽約，成為了M公司借殼鞍重股份上市的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2、M公司簡(jiǎn)介

浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（現(xiàn)名為九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司）簡(jiǎn)稱為M公司，2010 年 3 月 5 日在杭州成立。作為一家提供綜合性商務(wù)服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)中介平臺(tái)企業(yè)，M公司首次創(chuàng)造了“互聯(lián)網(wǎng)+后勤”的商業(yè)模式，擁有大量的供應(yīng)商，M公司不僅提供餐飲、物流、信息化、商務(wù)、金融等服務(wù)，而且還可以根據(jù)客戶的需求來制定方案。M公司自成立以來，不僅獲得飛速發(fā)展，而且還取得了多項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)。

（二）M公司審計(jì)失敗案情簡(jiǎn)介

1、處罰過程

2015 年11月14日，鞍重股份和M公司達(dá)成了并購(gòu)重組預(yù)案。

2016 年 5月27日，《立案調(diào)查通知書》由證監(jiān)會(huì)下發(fā)。

2017 年 3 月 10 日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了頂格處罰的行政公告，對(duì)涉案主體進(jìn)行處罰。

2、舞弊動(dòng)機(jī)

因?yàn)榘爸毓煞菰谏鲜兄髽I(yè)績(jī)不夠理想，所以一直想要通過轉(zhuǎn)讓殼資源來獲取盈利點(diǎn)。郭叢軍領(lǐng)導(dǎo)的M公司的管理團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，上市不僅可以很快擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，而且還可以產(chǎn)生品牌效應(yīng)，故而選擇上市。M公司在借殼*ST星美失敗后，便與鞍重股份簽訂了戰(zhàn)略合作合同，用購(gòu)買鞍重股份進(jìn)行上市。由于M公司自身的發(fā)展?fàn)顩r不符合上市公司的要求，管理層為了賬面更加好看一些，就進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假來實(shí)現(xiàn)上市的目標(biāo)。

3、舞弊手段

M公司的舞弊手段主要有以下幾點(diǎn)：虛增服務(wù)費(fèi)收入、虛增貿(mào)易收入、虛構(gòu)銀行存款、沒有對(duì)外披露借款3億元并進(jìn)行存單質(zhì)押。

（1）虛增服務(wù)費(fèi)收入

M公司 從2013 年到 2015 年通過造假手段共虛增了 264，897，669 元服務(wù)費(fèi)收入，這些數(shù)據(jù)分別是17，269，096元、87，556，647元以及160，071，926元。

（2）虛增貿(mào)易收入

M公司和融康信息之間有不正當(dāng)?shù)馁Y金循環(huán)。在2015 年，融康信息向M公司購(gòu)買商品，雖然融康信息給M公司付了商品款，但他最后并沒有確認(rèn)收貨，而且商品款也被M公司退回，但是M公司卻對(duì)商品確認(rèn)了收入，由此M公司賬面多了 2015 年的虛假銷售收入574，786元。

（3）虛構(gòu)銀行存款

2015 年1月 ，M公司銀行賬戶不僅虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入 47，702，412元，而且其他應(yīng)收款1.7億元被收回了也是虛假的，與此同時(shí)M公司付給別人的 1 億元資金沒有進(jìn)行記賬，最終形成虛構(gòu)的資金317，702，412元。到了3 月 26 日，M公司又在賬戶上多記了收回的款項(xiàng)1170 萬元。2015年3月31日這天，好融實(shí)業(yè)給上海銀行賬戶轉(zhuǎn)了 1.6 億元，但這并沒有入賬，M公司謊稱少記收到其他應(yīng)收款 29，402，412元。最后，M公司虛構(gòu)了3億元的賬面資金。

（4）沒有對(duì)外披露借款3億元并進(jìn)行存單質(zhì)押的情況

M公司是這樣操作的：首先通過向其他公司借款來形成定期存單或者購(gòu)買理財(cái)商品，然后用定期存單或者理財(cái)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)為借款方承兌匯票提供擔(dān)保，并且把匯票貼現(xiàn)獲得資金后，再把獲得的資金交還給借款方，最后M公司的賬面上成功實(shí)現(xiàn)造假3億元。

三、利安達(dá)對(duì)M公司審計(jì)失敗原因分析

（一）制度環(huán)境方面

1、處罰過輕，違規(guī)成本太低

由于有關(guān)處罰力度過低，導(dǎo)致虛假審計(jì)等違規(guī)違法行為所需付出的代價(jià)很低，使得相應(yīng)震懾作用沒有發(fā)揮出來。在審計(jì)舞弊處罰方面，我國(guó)的處罰一般都是行政處罰，如警告、撤銷等措施，本來民事責(zé)任就很少涉及，更別說刑事責(zé)任了。這并不能促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的虛假審計(jì)可以獲得能夠較高的經(jīng)濟(jì)利益，而需要承擔(dān)的行政責(zé)任卻很小，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是及其不利的。

2、高質(zhì)量的審計(jì)需求亟待擴(kuò)大

企業(yè)和事務(wù)所之間具有不平衡的供養(yǎng)、監(jiān)察關(guān)系。會(huì)計(jì)事務(wù)所依靠企業(yè)獲得業(yè)務(wù)收入，維持事務(wù)所的正常運(yùn)行。在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，企業(yè)不僅是被審計(jì)的對(duì)象，而且還是審計(jì)業(yè)務(wù)委托方，這使其承擔(dān)著雙重角色。因此，審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了極大挑戰(zhàn)，畢竟會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要從企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，由于企業(yè)能夠自主選擇委托對(duì)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理層的影響。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1、審計(jì)業(yè)務(wù)承接態(tài)度過于隨意

經(jīng)過分析我們可以看出，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)M公司的審計(jì)工作是短時(shí)效的。在很短的一段時(shí)間之內(nèi)，利安達(dá)的相關(guān)審計(jì)師不僅要把相關(guān)的審計(jì)工作完成，而且還要出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因?yàn)榻铓ど鲜行枰诤芏痰囊欢螘r(shí)間內(nèi)完成。而且審計(jì)工作需要至少分析對(duì)M公司三年內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。因此，這需要利安達(dá)事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)人員具有較高的專業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)管控能力和隨機(jī)應(yīng)變能力。但利安達(dá)對(duì)M公司的審計(jì)業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)目負(fù)責(zé)的審計(jì)師蔣淑霞、李杰并不了解后勤托管行業(yè)。也就是說，雖然利安達(dá)對(duì)M公司行業(yè)背景不熟悉且相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力，但是利安達(dá)仍然接受了該審計(jì)委托，因此，利安達(dá)審計(jì)失敗是必然的。

2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段對(duì)被審計(jì)單位缺乏了解

由于M公司是我國(guó)第一家從事后勤管理相關(guān)的企業(yè)，導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)工作沒有相應(yīng)的參考，使得審計(jì)工作非?；靵y。當(dāng)我們對(duì)M公司從2013 年到 2015 年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)等進(jìn)行分析，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)M公司的財(cái)務(wù)可能具有嚴(yán)重問題，具有很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但利安達(dá)對(duì)M公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估階段卻潦草了事、偏于形式化，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

3、未能實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

在對(duì)M公司案例進(jìn)行分析時(shí)，我們可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)質(zhì)性審計(jì)的過程中，利安達(dá)在細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行方面有以下問題：第一，收入確認(rèn)審計(jì)太草率;第二，銀行存款函證執(zhí)行不嚴(yán)格;第三，函證審計(jì)程序沒有按照規(guī)定實(shí)施;第四，對(duì)供應(yīng)商和客戶缺少必要的走訪程序。

（三）被審計(jì)單位方面

1、內(nèi)部財(cái)務(wù)過于混亂

因?yàn)闆]有傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的生產(chǎn)、銷售這些環(huán)節(jié)，而所有的業(yè)務(wù)都在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，使得憑證等財(cái)務(wù)憑據(jù)不好管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理也有很大的難度。在我國(guó)當(dāng)時(shí)也沒有同類型的企業(yè)進(jìn)行參照，不僅關(guān)聯(lián)客戶、供應(yīng)商很多，而且財(cái)務(wù)人員也有很大的流動(dòng)性，造成財(cái)務(wù)管理困難，為財(cái)務(wù)造假埋下了隱患。

2、公司沒有形成科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制水平較低。

M公司不僅內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)不成熟，職能區(qū)分非?；靵y，而且人員流動(dòng)太快，這使得M公司內(nèi)部管理不夠規(guī)范。同時(shí)，M公司沒有實(shí)現(xiàn)不相容崗位進(jìn)行分離?？傊?，M公司的內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，不能保證日常工作的正常進(jìn)行。

四、總結(jié)

在審計(jì)失敗的相關(guān)概念的同時(shí)，深刻分析了國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r，我們可以發(fā)現(xiàn)M公司審計(jì)失敗是綜合作用的結(jié)果。結(jié)合M公司審計(jì)失敗的原因，我的建議有以下幾點(diǎn)：在制度環(huán)境方面：第一，加強(qiáng)審計(jì)制度和法律體系的完善，加強(qiáng)政府監(jiān)督;第二，不斷發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面：第一，在提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè);第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)內(nèi)部治理水平要不斷加強(qiáng)。在被審計(jì)單位方面：第一，企業(yè)要建立科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略;第二，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

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作者簡(jiǎn)介：

許? 艷（1992.01-），女，漢族，湖北隨州人，在讀研究生，會(huì)計(jì)專碩;研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師金融審計(jì)方向。