駱春霞

摘 ? ? ? ? ? 要：與營利組織不同，非營利組織在財務(wù)管理方面有其特殊性。非營利組織生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為社會提供公益服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其社會價值，非營利組織并不依賴于市場經(jīng)濟(jì)，非營利組織與企業(yè)在財務(wù)管理等方面有很大的區(qū)別。非營利組織無法直接套用營利組織成熟的財務(wù)管理模型及理論。目前，非營利組織財務(wù)管理的研究無法完全匹配發(fā)展速度。本文研究目的是希望加強(qiáng)對非營利組織財務(wù)管理研究，一方面，為非營利組織長遠(yuǎn)發(fā)展打好理論支持基礎(chǔ)，另一方面，通過對比營利組織與非營利組織在財務(wù)管理方面的異同，加深對非營利組織財務(wù)管理探究，完善財務(wù)管理體系，拓寬財務(wù)管理研究范圍。

關(guān)鍵詞：非營利組織;財務(wù)管理

近年來，我國非營利組織高速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)、文化、社會等各個領(lǐng)域都發(fā)揮著重要作用。在飛快發(fā)展的同時，非營利組織存在的許多問題也逐漸暴露?！熬杩羁铐?xiàng)不知所蹤、慈善款項(xiàng)用于組織內(nèi)部人員高額消費(fèi)”等丑聞導(dǎo)致了非營利組織公信力危機(jī)。一系列問題的暴露，讓我們認(rèn)識到非營利組織提高自身財務(wù)管理能力，公開披露自身財務(wù)狀況，完善社會監(jiān)督機(jī)制的重要性。

一、非營利組織理論分析

非營利組織從很早以前就在各個西方國家奠定了基礎(chǔ)并不斷成長。到了20世紀(jì)中后期，民間非營利組織在各個領(lǐng)域內(nèi)都展現(xiàn)出強(qiáng)有力的積極效應(yīng)，讓大家越來越重視。在那之后，更是化身為了職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生著積極效益。

海外相關(guān)機(jī)構(gòu)針對非營利組織有著這樣的觀點(diǎn)：大致來講判斷是否營利的根本在于存不存在營利的動力。非營利組織包含的要點(diǎn)主要是：一來不把營利作為目的;二來不存在個人或單獨(dú)機(jī)構(gòu)掌控股權(quán)或所有權(quán);三來組織收益及利潤不能夠交易，不能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)回報用來回報給資助方。

著名管理學(xué)研究人員德魯克先生表示知識社會主要可以劃分成三個區(qū)塊，包含政府、企業(yè)和社會，相輔相成，和諧生存，他的論點(diǎn)說明非營利組織不屬于政府或企業(yè)的范疇，存在的意義主要是為了推進(jìn)百姓和整體環(huán)境的和諧相處，重點(diǎn)支出了非營利組織目的不在于賺錢，而是為了推動社會和諧。

對于非營利組織的范圍，國務(wù)院頒布的《民間非營利組織會計(jì)制度》中明確提出非營利組織應(yīng)該滿足的條件：①非營利組織不以營利為目的;②出資人不擁有所有權(quán);③不向出資者分配收支結(jié)余;④即使進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)仍然用于社會公益事業(yè)。這些條件進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了非營利組織公益性的特點(diǎn)，出資人將資產(chǎn)捐贈給非營利組織，意味著資產(chǎn)的所有權(quán)被轉(zhuǎn)移，非營利組織擁有被捐贈資產(chǎn)的使用權(quán)，而所有權(quán)歸屬與社會公眾，非營利組織生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為社會創(chuàng)造更多的價值。

我國非營利組織并不完全符合國外對非營利組織的定義，尤其是非政府性這一特點(diǎn)。部分非營利組織資金來源中有一部分為政府直接撥款，非營利組織內(nèi)部管理也與政府部門有千絲萬縷的聯(lián)系。崔銘函（2015）曾提出“我國的非營利組織包括兩部分，一是政府性的非營利組織，二是民間的非營利組織”?？梢姡覈姆菭I利組織具有鮮明的國家特色。

二、文獻(xiàn)回顧

郭國慶研究了漢斯曼的理論觀點(diǎn)，總結(jié)得出非營利組織能夠根據(jù)得到利潤的方法不同劃分成兩個類別，通過外來捐款得到資金的被稱為贊助模式，而通過售賣產(chǎn)品、服務(wù)的被稱為收入模式。

聯(lián)合國國際保準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類體系（鄭國安，2001）中將非營利組織作為一大類，然后又分成3種類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這三種類型包括教育和醫(yī)療衛(wèi)生、社會工作以及其他社會個人服務(wù)等。非營利組織這一劃分體現(xiàn)了非營利組織的多樣性和跨行業(yè)性。

也有很多學(xué)者對非營利組織的財務(wù)管理提出了自己的見解。RobertJ.Treeman和CraigD.Shoulders（2004）曾對非營利組織財務(wù)管理的目標(biāo)，原則，會計(jì)處理的特點(diǎn)進(jìn)行介紹與分析，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了非營利組織財務(wù)管理的重要性。

榮·琳達(dá)·翟和約翰·沃森（2017）認(rèn)為非營利脆弱性的潛在原因有七大類：管理不善;會計(jì)信息系統(tǒng)不足;任務(wù)無法跟上不斷變化的環(huán)境;外部約束;人員配備問題;資金問題和組織規(guī)模問題。在非營利組織財務(wù)管理理論研究方面，蔣國發(fā)（2013）從財務(wù)管理的目標(biāo)，原則、內(nèi)容以及財務(wù)管理的方法等方面進(jìn)行論述。讓人印象深刻的是該學(xué)者從基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個角度區(qū)分非營利組織的愿景和日常管理重點(diǎn)。而張紅（2016）通過對比營利和非營利組織運(yùn)營模式和動機(jī)的區(qū)別，得出下列判斷：營利組織目的是盡可能達(dá)到企業(yè)價值最大化，因此匯集資金并盡可能高效地利用就是他們財務(wù)管控的核心任務(wù);而非營利組織比起組織價值更在意的是怎樣借助現(xiàn)有的社會力量和資源最大程度地提高百姓與社會和諧度，提高人民的生活質(zhì)量，因此社會力量和資源的優(yōu)化配置是他們的核心任務(wù)。

在財務(wù)管理模式方面，孫堅(jiān)堅(jiān)（2014）論述了國外非營利組織經(jīng)典模式。這對我國非營利組織的發(fā)展有一定借鑒作用。目前國外非營利組織運(yùn)營較為成熟的模式主要有美國基金會模式、國家財政供應(yīng)機(jī)構(gòu)和市場化運(yùn)作機(jī)構(gòu)，分別對應(yīng)與我國的基金會、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。這說明我國發(fā)展具備中國特色的非營利組織的同時積極向國際靠攏。

在收支管理方面，王怡璇、張淼（2018）認(rèn)為非營利組織的財務(wù)收入中部分是業(yè)務(wù)收入，但較大部分是財政撥款收入，可以說這與崔銘函的觀點(diǎn)不謀而合。另外，非營利組織的目的雖然是實(shí)現(xiàn)社會效益，但在實(shí)際管理過程中存在一定的生產(chǎn)性和經(jīng)營性，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。我認(rèn)為上述學(xué)者的觀點(diǎn)主要針對的是政府性營利組織（社會團(tuán)體），而基金會和民辦非企業(yè)單位等民間非營利組織收入主要來源還是社會捐贈，具體論述將在下文展開。

在預(yù)算管理方面，鐘珺（2009）認(rèn)為非營利組織需要建立全面預(yù)算管理體系，以提升其資源配置能力，加強(qiáng)內(nèi)部管理能力，規(guī)避財務(wù)管理等方面的風(fēng)險。

在會計(jì)處理規(guī)范方面，非營利組織與營利組織一樣都需要嚴(yán)格遵守會計(jì)制度，會計(jì)處理能真實(shí)反映財務(wù)狀況。王璨（2006）認(rèn)為我國非營利組織以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，但在固定資產(chǎn)折舊等方面的處理與營利組織有明顯不同。在進(jìn)行會計(jì)處理的過程中，非營利組織需要注意不相容崗位相分離，資產(chǎn)管理到位等事項(xiàng)。

在財務(wù)信息披露管理方面，孫于蘭（2016）認(rèn)為目前我國非營利組織財務(wù)信息披露不具備可比性，社會團(tuán)體、基金會和民間非營利組織按照不同的準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露。目前，只有基金會財務(wù)信息披露是法律強(qiáng)制規(guī)定的，而其他非營利組織則是自由披露。這也在一定程度上導(dǎo)致了財務(wù)信息披露的不完整。

三、非營利組織財務(wù)管理的特征分析

營利和非營利組織的財務(wù)管理在獲取資金的辦法、活動動機(jī)、收入劃分和所有權(quán)模式這些領(lǐng)域上都是有著根本的差別的，也闡述了非營利組織財務(wù)管理的核心要素。

1.籌資辦法

非營利組織制造運(yùn)營的成本基本上依靠財政補(bǔ)貼、捐款、服務(wù)費(fèi)、投資利潤和一些其他利潤等。政府給非營利組織提供的資金支持大致是這些途徑：可以劃撥合理數(shù)額的財政撥款，幫助維持他們的普通生產(chǎn)開銷，也可以借助稅收減免條例來降低一部分的成本。大家給非營利組織捐款捐物并不是貪圖回報，是想要幫助他人，給社會和需要幫助的人提供一些力量，盡一些責(zé)任。而業(yè)務(wù)資金進(jìn)出基本不太會有過多的剩余資金。

2.經(jīng)營目的

非營利組織不是為了賺錢而存在，為了給全體人民和社會的和諧度做出努力，提高社會價值，所以生產(chǎn)的效率不能夠僅僅依靠資金進(jìn)出的數(shù)額進(jìn)行判斷。營利組織經(jīng)營的動力在于獲得更高的投資回報，因此成績可以借助收入和成本的差值實(shí)現(xiàn)判斷。而非營利組織不能這樣做，人與社會的和諧度以及人民的生活質(zhì)量很難借助簡單的數(shù)據(jù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)判斷。收益數(shù)據(jù)不清晰等現(xiàn)實(shí)情況讓非營利組織的財務(wù)管理面臨不小的挑戰(zhàn)。在面臨一些比較重要的判斷工作中很難做到公平且科學(xué)，給未來的活動及經(jīng)營危險系數(shù)提高埋下伏筆。

3.利潤分配

非營利組織沒有利潤劃分的流程。非營利組織的資金基本都是由政府提供再加上大眾的愛心捐款。因此資產(chǎn)并不屬于組織本身而是整個社會和人民，非營利組織雖然可以在一定范圍內(nèi)分配并規(guī)劃這些資源，但獲得的成果還是要回歸社會、造福社會、不能夠給個別人員和機(jī)構(gòu)侵吞。

4.所有者權(quán)益

非營利組織沒有所有者權(quán)益。營利組織的所有權(quán)歸屬于全部股東，而非營利組織的部分資金來源于社會大眾的愛心捐款，這些愛心人士捐款捐物后并不要求和盼望得到回饋。因此非營利組織的所有權(quán)由全體人民享有，組織能夠運(yùn)用分配資源，但不可以將這種權(quán)益交給任何個人或機(jī)構(gòu)，也就沒有所有者權(quán)益。

四、非營利組織財務(wù)管理設(shè)想

非營利組織財務(wù)管理是它不斷生存下去的根本而財務(wù)管理質(zhì)量優(yōu)異能夠讓社會各界放心且信任組織。

1.依法籌資

非營利組織不以營利為目的而是為了社會和人民產(chǎn)生價值，但這樣的特點(diǎn)也會導(dǎo)致它自己產(chǎn)生資金的能力較低，而要依賴政府劃撥和愛心人士的捐款捐物得以持續(xù)。所以非營利組織面臨著不小的資金壓力，所以它的財務(wù)管理要做到更加細(xì)致且科學(xué)的水平。一定要確保高質(zhì)量的資金規(guī)劃和管理，通過合法途徑獲得資金，絕對不能走歪門邪道，違法亂紀(jì)。

2.平衡風(fēng)險和回報

非營利組織獲得資金的辦法不多，所以要盡可能讓資金得到更高效率的使用，組織經(jīng)常會進(jìn)行一些投資理財交易。但必須時刻牢記投資回報越高往往伴隨著更高的危險性，風(fēng)險過高的情況下不但有可能無法獲得希望中的利潤。甚至有可能損失成本。所以非營利組織在投資之前一定要做好前期調(diào)查，平衡好風(fēng)險和回報的關(guān)系，選擇更合適的投資方案，特別要強(qiáng)調(diào)的是非營利組織的資源屬于全體人民，所以能夠背負(fù)風(fēng)險的水平并沒有企業(yè)那么高。

3.實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)平衡

非營利組織財務(wù)管理的工作的重點(diǎn)之一是盡可能讓現(xiàn)金流轉(zhuǎn)達(dá)到和諧。非營利組織要好好開展預(yù)算工作，對資金進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃，對比實(shí)際工作中資金進(jìn)出的情況，實(shí)現(xiàn)合理調(diào)整，防止資金短缺的情況。

4.開展利益協(xié)調(diào)

即使非營利組織無須開展利益分配，在工作生產(chǎn)中還是要注重利益協(xié)調(diào)。在財務(wù)管理工作中一定要合理的協(xié)調(diào)好包括政府部門、愛心人士、被幫助弱勢群體等各個方面的人員具有的財務(wù)聯(lián)系，達(dá)到較好的財務(wù)協(xié)調(diào)。

5.需要制約性

合理制約非營利組織開展財務(wù)工作時確保各個崗位和職責(zé)之間的職責(zé)與規(guī)劃，做好制約性工作。具有利益關(guān)聯(lián)的人員與機(jī)構(gòu)一定要合理分配，做到彼此制約，減少不必要的財務(wù)危險。

6.健全監(jiān)督機(jī)制

設(shè)立內(nèi)部專門審計(jì)部門，對日常工作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對重大公益項(xiàng)目成立專項(xiàng)審計(jì)，確保項(xiàng)目運(yùn)行中各資產(chǎn)運(yùn)用合理性和合法性;做到信息公開披露，接受政府、社會公眾、媒體等各方監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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