區(qū)塊鏈在電子發(fā)票中的應用

高定超

摘要：新冠肺炎疫情客觀上倒逼了稅務征管的信息化，也展現(xiàn)了稅收征管信息化的巨大優(yōu)勢。區(qū)塊鏈技術近年來備受關注。電子發(fā)票作為稅收征管的重要抓手，利用區(qū)塊鏈技術輔助電子發(fā)票，極大地提高了稅收征管水平。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;電子發(fā)票;稅收征管

在新冠肺炎的特殊期間，“非接觸式”辦稅減輕了常規(guī)辦稅的壓力，稅收信息化水平也在此期間得到了提高。普及推廣電子發(fā)票是稅收信息化的突破口。同樣受到黨和國家領導人高度重視的區(qū)塊鏈技術，因其恰如其名的鏈式結構，具有重塑稅收征管的重大前景。

下文將分別介紹電子發(fā)票與區(qū)塊鏈技術，然后分析其結合的適用性，最后提出未來的應用設想。

一、電子發(fā)票與區(qū)塊鏈概述

（一）電子發(fā)票概述

紙質發(fā)票的流轉可分為三個階段：生產階段、開具階段以及入賬階段。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國每年僅用于生產增值稅專用發(fā)票就需要耗用近1億棵樹和5億立方米水。紙質發(fā)票在流轉過程中也耗費了企業(yè)大量的精力。每年耗費如此巨大的成本，但受限于紙質載體，稅務機關無法對發(fā)票流轉全程監(jiān)管。此外，不考慮紙質發(fā)票的不利因素，隨著商業(yè)與經濟的日益繁榮，發(fā)票使用需求量陡然增加，傳統(tǒng)紙質發(fā)票也面臨著嚴峻的使用與管理考驗。相比于紙質發(fā)票，電子發(fā)票優(yōu)勢突出：綠色環(huán)保;快捷高效。使用電子發(fā)票無疑將節(jié)約企業(yè)大量人力財力。更關鍵的是，電子發(fā)票更利于儲存大量涉稅數(shù)據(jù)，海量的涉稅數(shù)據(jù)是提高稅收征管水平的必要條件。隨著5G時代的來臨，稅務機關也將有能力處理留存下來的巨大涉稅數(shù)據(jù)。

近年來，國家正在大力推動電子發(fā)票的普及。從2012年國家發(fā)改委首提“使用電子發(fā)票”，到6年后，國內首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開出，再到2019年年末李克強總理提出“明年年底實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化”，電子發(fā)票全面取代紙質發(fā)票即將變?yōu)楝F(xiàn)實。

（二）區(qū)塊鏈概述

形象地說，區(qū)塊鏈就如同“鏈條”一般，“鏈條”上以依時間先后順序排列。區(qū)塊鏈可以理解為“人手一本”的共享總賬，區(qū)塊鏈打破了過去中心化的記賬方式。區(qū)塊鏈的基礎架構如圖1所示。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)層涉及區(qū)塊、鏈式結構、時間戳等關鍵技術[1]。網絡層由P2P網絡、傳播機制等要素構成。網絡層巧妙地設計了區(qū)塊鏈的組網方式。網絡層的作用在于保證了存儲數(shù)據(jù)極高的安全性。當各分賬本數(shù)據(jù)不一致時，“人手一本”的模式可能會陷入混亂，必須有相應機制對各賬本數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一。因此，共識層是區(qū)塊鏈核心優(yōu)勢的所在。共識層的設立使得區(qū)塊鏈技術可以在各分布節(jié)點中高效地取得一致性。合約層中包含了區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的各類腳本和各類智能合約。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)區(qū)塊結構如圖2所示。每個數(shù)據(jù)區(qū)塊由區(qū)塊頭與區(qū)塊體兩部分構成。區(qū)塊頭主要作用為連接前后區(qū)塊每個數(shù)據(jù)區(qū)塊依次接入主鏈，就得到了區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的完整歷史。由此鏈式結構，任何數(shù)據(jù)都可順藤摸瓜，也就為區(qū)塊鏈技術追本溯源提供了技術支撐。

二、基于區(qū)塊鏈技術的電子發(fā)票

（一）適用性分析

自2018年區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳上線以來，區(qū)塊鏈電子發(fā)票已經全然改變了社會大眾對區(qū)塊鏈電子發(fā)票的認知。區(qū)塊鏈技術與電子發(fā)票的具體適應性主要由區(qū)塊鏈的三大特點決定：

1.區(qū)塊鏈的去中心化設計。與以往所有涉稅資料儲存依賴中心機構不同?！叭耸忠槐尽钡姆植际劫~本擺脫了對中心機構的依賴。過去中心機構出現(xiàn)偶然故障導致數(shù)據(jù)丟失的情況將不用擔心。表面而言，去中心化的設計將限制“稅務機關”這一中心節(jié)點的信息獲取。事實恰恰相反，進入區(qū)塊鏈的電子發(fā)票信息在鏈上傳播，導致原本稅收機關無法獲取的大量交易信息出現(xiàn)記錄在稅務機關所擁有的賬本中。最終，“人手一本”的記賬模式將完全扭轉稅務機關在信息掌握上所處的不利態(tài)勢，稅務機關將獲取海量的稅收數(shù)據(jù)，而海量的稅收數(shù)據(jù)正是進一步強化監(jiān)管的必要條件。

2.區(qū)塊鏈的“鏈條式”結構與哈希函數(shù)加密。時間戳的存在確保了數(shù)據(jù)排列的有序性。過去的發(fā)票數(shù)據(jù)都按時間排列在主鏈上，不僅使得隨時查詢數(shù)據(jù)更為高效，也使過去數(shù)據(jù)可以一直安全保存下去。將電子發(fā)票開票數(shù)據(jù)存儲在區(qū)塊鏈中，也使得高效調用海量數(shù)據(jù)成為可能。哈希函數(shù)加密技術確保了電子發(fā)票一旦開出，當涉稅數(shù)據(jù)進入區(qū)塊鏈中后，想要更改之前已經存在的涉稅數(shù)據(jù)基本上沒有可能。

3.不同的區(qū)塊鏈應用模式適應了不同的信息交互場景。稅務機關與納稅人之間可以設立私有鏈。通過聯(lián)盟鏈，稅務機關可與海關、工商、銀行等部門鏈相結合，解決了長久以來的稅務信息孤島問題。

4.智能合約程序。智能合約是預設的計算機程序。智能合約簡單來說就是預設一定的條件，如果事件達到了預設的條件，程序才會被執(zhí)行。智能合約顯然很適用于電子發(fā)票自動開票的場景：當信息查驗為真時，自動開具電子發(fā)票。智能合約甚至可以應用于檢查是否有偷逃稅款的行為。

（二）構建基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票管理系統(tǒng)

在前文的基礎上，借鑒Ainsworth等（2017）提出的方案，本文提出以下基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票管理系統(tǒng)的設想。在此需要說明的是，設想的基礎在于：建立了廣泛的區(qū)塊鏈基礎設施。首先，為了讓大部分企業(yè)進入區(qū)塊鏈網絡，需要做到因地制宜。比如說，大企業(yè)擁有較強的技術與資金實力，應該可以快速地掌握區(qū)塊鏈電子發(fā)票。同時給予大企業(yè)以自主性，也使大企業(yè)可以依據(jù)自身業(yè)務特點量身定制區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)。對于規(guī)模較小的企業(yè)，鼓勵其向第三方發(fā)票服務商購買區(qū)塊鏈發(fā)票應用服務，降低小規(guī)模企業(yè)進入系統(tǒng)成本。此外應該設置非區(qū)塊鏈接口平臺。設置該平臺的動機在于：錄入分析未接入區(qū)塊鏈前的涉稅信息，通過該平臺實現(xiàn)區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈信息交互轉接機制，巧妙地利用了留存下的海量稅務信息。

管理系統(tǒng)主要由稅務部門協(xié)同銀行、財政部門、公安等搭建。進入區(qū)塊鏈系統(tǒng)的企業(yè)需得到稅務機關的審批，審批成功后即受多方共同監(jiān)管。設計該系統(tǒng)的主要動機在于：重塑開具發(fā)票的流程以加強稅收監(jiān)管。稅務機關將對查驗結果屬實的交易自動生成電子發(fā)票。在實際交易中，賣方需要開票時，發(fā)出開票請求，并將開票信息傳輸至當?shù)囟悇諜C關。當?shù)囟悇諜C關在收到開票請求時，通過比對查詢賣方區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，驗證開票請求是否合理。當?shù)囟悇諜C關認定其請求合理后，會附加認同開票信息一同返還賣方，與此同時，賣方稅務機關將開票請求副本留存。接著，賣方將經當?shù)囟悇諜C關準許的開票請求傳輸給買方所在地稅務機關。

經買方所在地稅務機關再次對開票請求進行核實后，若同意了賣方的開票請求，則將帶有以上同時經過買賣雙方認同的開票信息傳輸至上層省級機關。省級機關依此開具電子發(fā)票并發(fā)送給買賣雙方作為交易憑證。值得注意的是，通過區(qū)塊鏈技術的應用，賦予了以往在開票環(huán)節(jié)毫無監(jiān)管能力的稅務機關查驗涉稅事項的能力。

在該系統(tǒng)中，考慮到企業(yè)開票信息含有大量的商業(yè)機密，為了維護良好的營商環(huán)境需要對信息的傳播獲取進行一定的設定。例如納稅人自身發(fā)出的信息不會在網絡中傳播。此外該系統(tǒng)由稅務機關發(fā)起，進入系統(tǒng)中的企業(yè)是由稅務機關批準的實名制企業(yè)，稅務機關可以及時查處不良的行為。身份驗證機制的引入將大大減少虛開發(fā)票等行為的發(fā)生?？紤]到電子發(fā)票虛開事件屢禁不止，部分案件涉案金額巨大，使用這樣的系統(tǒng)將對防范虛開發(fā)票大有裨益。除此以外，隨著物聯(lián)網技術的提高，將物流信息接入鏈中，稅務監(jiān)管水平將更上一個層次。

參考文獻：

[1]袁勇，王飛躍.區(qū)塊鏈技術發(fā)展現(xiàn)狀與展望[J].自動化學報，2016，42（4）.

[2]Ainsworth R.T.，M.Cheetham. VATCoin：The GCCs Cryptotaxcurrency[J].Social Science Electronic Publishing，2017.