摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制的主要構(gòu)成要素是：環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足主要可以分為外部原因和內(nèi)部原因。其中內(nèi)部原因是企業(yè)人員素質(zhì)偏低，觀念落后和職業(yè)道德不高，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的制衡機(jī)制。而外部原因則是我國(guó)企業(yè)的外部環(huán)境還不完善，存在一些不利于內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮的因素。解決這些問(wèn)題，需要重新認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因以及解決辦法，本文就此展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;制度;問(wèn)題及對(duì)策

一、關(guān)于內(nèi)部控制的概念探究

內(nèi)部控制概念不清困擾理論界由來(lái)已久。長(zhǎng)期以來(lái)，各種各樣不同的內(nèi)控解釋與觀點(diǎn)，在現(xiàn)實(shí)中往往導(dǎo)致“管理層、內(nèi)部審計(jì)師和其他人對(duì)一個(gè)給定控制系統(tǒng)的適當(dāng)性的看法出現(xiàn)分歧”。 對(duì)于這個(gè)問(wèn)題以下學(xué)者的觀點(diǎn)可作為參考。

吳蔚婷（2012）認(rèn)為，信息是對(duì)資本市場(chǎng)有效性的具有基礎(chǔ)性影響的因素。會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和充分性是資本市場(chǎng)資源配置效率、運(yùn)行效率的關(guān)鍵決定因素之一。

楊雄勝（2011）試圖對(duì)內(nèi)部控制作以下定義認(rèn)為： 內(nèi)部控制是個(gè)人、組織、社會(huì)各層面，運(yùn)用識(shí)別、評(píng)估、計(jì)量、轉(zhuǎn)化、抗御等專(zhuān)門(mén)方法，正確防范并遏制 “非我與損我”，主動(dòng)保護(hù)并促進(jìn)“自我與益我”的系統(tǒng)化制度這里，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法防范遏制 非我與損我，保護(hù)促進(jìn)“自我與益我”是內(nèi)部控制范疇的內(nèi)涵;社會(huì)化的系統(tǒng)性制度則是內(nèi)部控制范疇的外延。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展

80年代內(nèi)部控制問(wèn)題逐漸受到會(huì)計(jì)教育界、實(shí)務(wù)工作者、會(huì)計(jì)及相關(guān)主管部門(mén)的廣泛關(guān)注。90年代各職能部門(mén)開(kāi)始推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)初步建立由基本控制規(guī)范統(tǒng)駕，涵蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)的具體控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系，2009年7月財(cái)政部證監(jiān)會(huì)審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，在兩市上市公司施行并鼓勵(lì)其他非上市大中型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。雖然我國(guó)逐步構(gòu)建起涵蓋主要行業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系在一定程度上有效化解了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展但公司治理環(huán)境下的內(nèi)部控制制度還存在問(wèn)題。

近年來(lái)管理當(dāng)局和理論界正在逐步加大對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和完善，主要表現(xiàn)在1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定，1997年5月16日，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1999年8月，中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，要求銀行、保險(xiǎn)、信托投資等金融機(jī)構(gòu)遵照?qǐng)?zhí)行。2000年1月31日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，2000年4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)又發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，要求全國(guó)證券和期貨經(jīng)紀(jì)公司遵照?qǐng)?zhí)行。2001年6月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》之后，又陸續(xù)發(fā)布了“采購(gòu)與付款”、“銷(xiāo)售與收款”、“工程項(xiàng)目”、“擔(dān)?！薄ⅰ皩?duì)外投資”等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行），作為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度重要組成部分，要求全國(guó)所有企、事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行。接著，2002年9月，中國(guó)人民銀行又發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》;2006年6月5日，上海證券交易所發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求在該所上市的公司在7月1日起執(zhí)行;同年9月28日，深圳證券交易所也發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求在2007 年7月1日起執(zhí)行。2006年7月15日，財(cái)政部牽頭成立我國(guó)“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，研究制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿），向全國(guó)征求意見(jiàn)。

二、關(guān)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性表現(xiàn)在，從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。和寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能，為內(nèi)控制度的建立和有效實(shí)施創(chuàng)造了條件。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，是客觀、從容的防范風(fēng)險(xiǎn)的保證。具體表現(xiàn)為在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這一大背景下，必須明確政府和企業(yè)的關(guān)系，做到政府和企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明”，而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的重中之重，能夠確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行科學(xué)、合理的分工，使其相互監(jiān)督相互牽制，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制必須做到從全局出發(fā)，將一切風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)中。

三、關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否，關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展和生存的問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有一套完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)使組織混亂，弊病叢生;效率不高，效果甚差，效益不好，虧損嚴(yán)重，士氣不振，危及企業(yè)生存與發(fā)展。 實(shí)踐證明，凡是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好，完成計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理良好創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)能力、應(yīng)變能力很強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常的，都與實(shí)行了一直完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。

我國(guó)公司會(huì)計(jì)政策范圍和監(jiān)管尚不夠完整，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》、《稅法》及其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)所組成的會(huì)計(jì)法規(guī)體系尚不完整，有關(guān)規(guī)定不夠明確和具體，甚至還存在不一致的情況，使得評(píng)析公司治理下的內(nèi)部控制難度增加。大多企業(yè)的內(nèi)部控制點(diǎn)主要集中于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的董事會(huì)和總經(jīng)理的影響力很有限，控制程序主要限定于經(jīng)理的權(quán)限下，內(nèi)部控制領(lǐng)域存在盲控區(qū)域和弱控區(qū)域不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟(jì)舞弊行為，尤其無(wú)法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

目前，我國(guó)中小企業(yè)存在著內(nèi)部控制制度本身的不完善和執(zhí)行力不強(qiáng)的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下方面：1.決策層不重視，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)及道德有待提高? 2.控制成本過(guò)高 3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善? 4.企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力弱。

現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)控制度現(xiàn)狀內(nèi)部問(wèn)題存在：1.企業(yè)管理者素質(zhì)缺乏全面化。2.企業(yè)人才機(jī)制缺乏社會(huì)化。3.企業(yè)管理目標(biāo)短期化。4.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)化。5.企業(yè)管理理念缺乏現(xiàn)代化。6.在企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境存在有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的管理體制不順、多頭管理和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展成本升高等。

四、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否，關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展和生存的問(wèn)題。實(shí)踐證明，凡是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好，完成計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理良好創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)能力、應(yīng)變能力很強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常的，都與實(shí)行了一直完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。

完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。1.不相容崗位相互分離制約2.企業(yè)董事會(huì)全面負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 的制定實(shí)施和完善3.企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)4.既要有切實(shí)可行的控制措施又要不斷加強(qiáng)思想政治教育。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序方法所組成，是為實(shí)現(xiàn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者利益最大化目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新給予制度支撐的制度，是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施全面控制，杜絕企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中失去監(jiān)管和控制的制度，防止企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生舞弊行為的制度。

作者簡(jiǎn)介：王智（1990年2—），男，安徽，漢族，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，新疆圣新合化工科技有限公司，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。