摘要：當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)農(nóng)商銀行和農(nóng)村信用社等農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)而言不僅是對(duì)KPI等主要績(jī)效指標(biāo)的常規(guī)審計(jì)，還包括對(duì)信貸支農(nóng)、支小和精準(zhǔn)扶貧以及金融服務(wù)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略等政策性指標(biāo)的審計(jì)，既是對(duì)機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)管理行為的監(jiān)督和約束，更是對(duì)機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部管理和改善發(fā)展策略的評(píng)價(jià)和建議。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)可以更加穩(wěn)健發(fā)展，取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收，從而提高農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和社會(huì)形象。本文以農(nóng)商銀行和農(nóng)村信用社（簡(jiǎn)稱行社）為例，結(jié)合當(dāng)前監(jiān)管部門(mén)對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求，分析了行社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)問(wèn)題，并提出解決對(duì)策，旨在為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性和有效性提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);難點(diǎn);對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）15-0160-02

一、引言

隨著習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想在金融領(lǐng)域的貫徹和落實(shí)，以農(nóng)商銀行和農(nóng)村信用社為代表的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)被賦予了特殊的使命，既迎來(lái)了快速和多樣化發(fā)展的機(jī)遇，又須承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。要確保行社在履行社會(huì)責(zé)任的同時(shí)又獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須對(duì)其實(shí)施持續(xù)、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以促進(jìn)其及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差或失誤，提高風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

二、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)簡(jiǎn)況

至2019年初，全國(guó)具有獨(dú)立法人資格的農(nóng)商銀行有1427家，農(nóng)村信用社812家，這類農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)共有2239家，若按法人機(jī)構(gòu)計(jì)算，可謂占據(jù)了全國(guó)銀行業(yè)的半壁江山，曾被時(shí)任國(guó)務(wù)院總理朱镕基稱為服務(wù)“三農(nóng)”的金融主力軍，簡(jiǎn)稱中國(guó)信合或全國(guó)農(nóng)信系統(tǒng)。而農(nóng)村信用社和農(nóng)商銀行最大的法人機(jī)構(gòu)是以縣、市為單位成立的縣、市級(jí)聯(lián)社或農(nóng)商銀行（簡(jiǎn)稱法人行社），并由其從下向上入股成立各個(gè)省農(nóng)村信用社聯(lián)合社（簡(jiǎn)稱省聯(lián)社），且省聯(lián)社在各省政府的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)下對(duì)各個(gè)縣市級(jí)法人行社行使管理、指導(dǎo)、服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能。每年會(huì)計(jì)決算工作結(jié)束后，大部分省級(jí)聯(lián)社都會(huì)對(duì)轄區(qū)各個(gè)具有法人資格的農(nóng)商銀行、農(nóng)村信用社開(kāi)展一次較為全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以此評(píng)價(jià)、考核上一年度各個(gè)行社管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題，并為下一年度的經(jīng)營(yíng)管理提出改進(jìn)意見(jiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是各個(gè)省聯(lián)社行使省政府委托的對(duì)轄區(qū)法人行社實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的主要方式之一。

三、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

1.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體權(quán)責(zé)不夠明晰

對(duì)一般總分行制的大型商業(yè)銀行而言，為了確保審計(jì)的獨(dú)立性，一般由其上級(jí)行對(duì)下級(jí)行實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的實(shí)施主體是上級(jí)行，責(zé)權(quán)利較為明確，但對(duì)農(nóng)商銀行和農(nóng)村信用社以及省聯(lián)社這樣的多級(jí)法人的特殊農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)而言，法人行社的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然由省聯(lián)社負(fù)責(zé)實(shí)施，但省聯(lián)社與轄區(qū)法人行社的關(guān)系從管理層面上雖可理解為總、分行制的大型商業(yè)銀行“以上審下”的模式，而從法律層面上則屬于“子公司反向?qū)徲?jì)母公司”，權(quán)責(zé)利倒置，即省聯(lián)社不是憑借“以上控下”的產(chǎn)權(quán)關(guān)系實(shí)施審計(jì)，而只是憑借政府授予的管理權(quán)實(shí)施審計(jì)，具有較濃的行政色彩。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常不夠徹底，成效也不夠明顯。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不完善

大多數(shù)的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)因承載的社會(huì)責(zé)任較大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍常常超出“財(cái)務(wù)收支以及存貸款等資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)度”等銀行業(yè)常規(guī)的績(jī)效考核指標(biāo)范圍，審計(jì)的廣度和深度以及評(píng)價(jià)指標(biāo)等體系結(jié)構(gòu)常常因不同的審計(jì)實(shí)施主體而出現(xiàn)不同程度的增刪等變化，尚不具備一套成熟、全面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同一機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往因不同的實(shí)施主體而發(fā)生較大的差異，審計(jì)的客觀性難以得到有效的保障。

3.數(shù)據(jù)化審計(jì)手段運(yùn)用不充分

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從本質(zhì)上看仍屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，大部分系由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)組織開(kāi)展的，審計(jì)的實(shí)施周期一般較短，大部分在一個(gè)月以內(nèi);且審計(jì)組的成員不多，以傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法為主，采用大數(shù)據(jù)分析的計(jì)算機(jī)審計(jì)手段尚屬起步階段，但所審計(jì)的范圍及時(shí)間跨度較大，審計(jì)工作量巨大，而實(shí)際抽查的樣本和資料較為有限，審計(jì)工作效率低，覆蓋面不高，難于準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)和問(wèn)題。再加上傳統(tǒng)的手工審計(jì)趨向于定性評(píng)價(jià)，并沒(méi)有根據(jù)機(jī)構(gòu)運(yùn)行時(shí)的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的分析，容易導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果具有一定的片面性，很大程度上降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義和審計(jì)成果的運(yùn)用水平。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難于明確

按照銀行監(jiān)管部門(mén)的要求，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員在同一機(jī)構(gòu)相同崗位的任職時(shí)間一般在3年～5年后必須異地交流或崗位輪換。加上省聯(lián)社等上級(jí)主管部門(mén)在干部管理中通常統(tǒng)籌、交流使用，故行社高管人員的變動(dòng)較為頻繁，導(dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并沒(méi)有得到較為完整的交接。且在交接程序中，大多是將一些簡(jiǎn)單、顯性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行交接，而對(duì)于一些歷史遺留的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并沒(méi)有得到很好的處理，這樣就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)問(wèn)題出現(xiàn)后很難找到相應(yīng)的責(zé)任人。即使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)若干重大問(wèn)題，也因時(shí)間的積淀和人員的變動(dòng)而難于有效界定實(shí)際的責(zé)任人，尤其不良貸款經(jīng)過(guò)多輪盤(pán)轉(zhuǎn)后很難厘清實(shí)際責(zé)任人，容易出現(xiàn)推諉的現(xiàn)象，大大影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。

5.審計(jì)人員的專業(yè)水平不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容比較多，范圍廣，審計(jì)的對(duì)象也比較特殊，對(duì)審計(jì)人員的要求就比較高，包括專業(yè)知識(shí)和分析的能力等。但由于農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員主要來(lái)自上級(jí)主管機(jī)構(gòu)如省聯(lián)社等從其他行社、其他部門(mén)臨時(shí)抽調(diào)的人員組成，審計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)高低懸殊較大，這在一定程度上也影響了農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。

四、改善農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

1.理順?lè)ㄈ酥卫黻P(guān)系，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性

一方面，要結(jié)合法人治理要求，省聯(lián)社及銀行監(jiān)管部門(mén)要敦促行社監(jiān)事會(huì)大膽履職，按章程要求對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層開(kāi)展包括財(cái)務(wù)收支等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)在內(nèi)的定期檢查，為上級(jí)管理部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考依據(jù);另一方面，要結(jié)合當(dāng)前行社多級(jí)法人的管理特點(diǎn)，省聯(lián)社等主管部門(mén)要建立獨(dú)立的行業(yè)審計(jì)管理體系，把省、市、縣三級(jí)的審計(jì)人員從各級(jí)管理部門(mén)中分離出來(lái)，上掛到省聯(lián)社理事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立管理，把省聯(lián)社的日常業(yè)務(wù)管理職能與審計(jì)監(jiān)督職能分離，實(shí)行人員統(tǒng)一招聘、薪酬統(tǒng)一管理、檢查統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)題統(tǒng)一定性、追責(zé)統(tǒng)一力度的五個(gè)“統(tǒng)一”，以提高行業(yè)審計(jì)獨(dú)立性，切實(shí)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性和權(quán)威性。

2.科學(xué)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)參照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”等宏觀調(diào)控及監(jiān)管政策要求，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，以權(quán)責(zé)對(duì)等的原則明確制定相關(guān)的制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)流程，讓審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任的劃分做到有據(jù)可依，審計(jì)結(jié)論客觀公正。

3.進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任

農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的主管部門(mén)如省聯(lián)社等應(yīng)該進(jìn)一步完善干部管理制度，建立責(zé)權(quán)利對(duì)等的激勵(lì)與問(wèn)責(zé)辦法，并于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)序時(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不可累積到其離任前才臨時(shí)開(kāi)展應(yīng)付式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)人員在日常對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)開(kāi)展的常規(guī)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該及時(shí)向有關(guān)組織提交報(bào)告，舉行跨部門(mén)的專題會(huì)議來(lái)研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并與監(jiān)察部門(mén)聯(lián)手開(kāi)展問(wèn)責(zé)與整改工作，把風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)中。

4.與時(shí)俱進(jìn)，適當(dāng)拓寬高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)要把習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想融入到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，改變以往偏重于績(jī)效考核指標(biāo)審計(jì)的做法，要把履行社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如普惠金融開(kāi)展情況、支農(nóng)再貸款的投放狀況、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和精準(zhǔn)扶貧的金融扶持政策的落地執(zhí)行狀況等，從更高的站位、更全的視角來(lái)評(píng)價(jià)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行成效。

5.優(yōu)化審計(jì)方法，提升審計(jì)人員的素質(zhì)

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，加大科技投入，提高電子化辦公水平，尤其要加快數(shù)據(jù)化審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，盡快采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的手段來(lái)開(kāi)展新型的數(shù)據(jù)化審計(jì)工作，把傳統(tǒng)的手工審計(jì)向新型的線上審計(jì)轉(zhuǎn)化，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率，提高審計(jì)抽查的覆蓋面，為確保審計(jì)結(jié)論客觀公允創(chuàng)造有利條件。同時(shí)，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，適當(dāng)錄取高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，培養(yǎng)一支專業(yè)、盡責(zé)、自律的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)效。

6.加大懲戒力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用水平

農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的上級(jí)主管部門(mén)要充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，提高經(jīng)營(yíng)管理層的重視程度，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)附加值。一方面，要將經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果記錄到相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部履職檔案中去，并與后續(xù)干部考核與任用掛鉤;另一方面，要加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)責(zé)力度，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的重大問(wèn)題應(yīng)上追兩級(jí)，從經(jīng)辦人員到高級(jí)管理人員，按責(zé)任大小予以經(jīng)濟(jì)處罰或紀(jì)律處分，發(fā)揮審計(jì)的懲戒作用，防止同類問(wèn)題屢查屢犯。

五、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作范圍大、影響深，這不僅僅是農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)干部所要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，更與機(jī)構(gòu)內(nèi)的每一個(gè)員工都有著很密切的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展有著非常重要的意義，省聯(lián)社等行業(yè)自律組織必須結(jié)合當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)加快審計(jì)創(chuàng)新，不斷地規(guī)范相關(guān)的審計(jì)程序，注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，更好地促進(jìn)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭獻(xiàn)武.農(nóng)村商業(yè)銀行如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2017-12-29（008）.

[2]俞方敏.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].杭州金融研修學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，（08）：9～10.

[3]劉漢建，黃景明，黃海民.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)的實(shí)踐與探索[J].審計(jì)與理財(cái)，2014，（10）：24～26.

[4]路程，許莉.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策[J].江蘇商論，2014，（03）：56～60.

[5]周春艷.對(duì)人民銀行基層行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與評(píng)價(jià)的思考[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013，（16）：192～194.

[6]韓利琴.淺談農(nóng)村合作銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（35）：51～52.

[7]周章理.基層人民銀行實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)分析與思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2012，（12）：18～19.

[8]丁淳.對(duì)提升商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員綜合能力的思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012，（06）：68～69.

[9]朱美璇.淺談我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2017，（6）：108～109.

作者簡(jiǎn)介：

許可興，供職于福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社福州莆田審計(jì)中心。