汪惠玉 靳孟嬌

摘要：大數(shù)據(jù)分析技術(shù)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計提供了新的發(fā)展方向。共享審計中心的建設(shè)成為很多企業(yè)提高審計質(zhì)量的不二選擇。本文通過深入剖析共享審計建設(shè)的重要性及當(dāng)前面臨的問題，為企業(yè)信息化審計的共享機(jī)制建設(shè)提出優(yōu)化路徑，以便于企業(yè)更好地搭建共享審計平臺，利用大數(shù)據(jù)為企業(yè)內(nèi)部審計工作開展提供保障。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;共享機(jī)制;優(yōu)化路徑

引言

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、會計信息智能化的發(fā)展進(jìn)程不斷加快，“云會計”“大數(shù)據(jù)”等信息化手段的逐漸成熟，對審計領(lǐng)域帶來了顛覆式發(fā)展。內(nèi)部審計對企業(yè)管理運(yùn)行過程的合規(guī)度和透明度起到有效監(jiān)督作用。在財務(wù)大數(shù)據(jù)分析背景下，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的查錯糾弊職能逐漸轉(zhuǎn)向以風(fēng)險導(dǎo)向為主的業(yè)務(wù)職能，對保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。黨的十九大強(qiáng)調(diào)要改革審計管理體系，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中控風(fēng)險、反腐敗的重要作用。就內(nèi)部審計而言，隨著財務(wù)共享中心的成功實踐和智能化、信息化的充分發(fā)展，對其工作方式的變革產(chǎn)生了顯著影響。共享審計中心的搭建對企業(yè)審計效率的提高、財務(wù)決策的有效落實發(fā)揮積極的作用。但是，由于共享審計平臺在我國起步較晚，搭建技術(shù)尚未成熟，在企業(yè)審計業(yè)務(wù)實踐中往往存在一定問題。本文以此為切入點，對大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)集團(tuán)共享審計中心的建設(shè)進(jìn)行深入分析。

一、文獻(xiàn)綜述

由于企業(yè)集團(tuán)通常規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、管控風(fēng)險高，很多企業(yè)紛紛建立起財務(wù)共享中心，顯著提高了財務(wù)處理效率。在此背景下內(nèi)部審計工作也開始邁向新的發(fā)展階段，以適應(yīng)企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。審計共享中心的搭建使得審計資源集中化、審計流程標(biāo)準(zhǔn)化，對企業(yè)內(nèi)部控制的作用不言而喻。因此，如何搭建科學(xué)高效的企業(yè)內(nèi)部共享審計平臺也成為學(xué)者們討論的熱點之一。

部分學(xué)者通過案例分析形式，對共享審計中心搭建的成功典型進(jìn)行分析。如李章（2020）以北京首創(chuàng)集團(tuán)為例，對共享審計中心的創(chuàng)新做法進(jìn)行了總結(jié)，提出通過統(tǒng)籌工作計劃、統(tǒng)籌工作安排等方式構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)“上下一盤棋”的審計模式。彭琳（2018）基于財務(wù)共享模式，提出B企業(yè)集團(tuán)共享中心的整體功能構(gòu)架以及信息系統(tǒng)，進(jìn)一步針對在財務(wù)審計實施中存在的工作效率、審計質(zhì)量等問題，從革新財務(wù)審計技術(shù)方法、提高內(nèi)審人員專業(yè)技能等角度提出了具體改進(jìn)措施。

也有部分學(xué)者通過對共享審計平臺搭建過程中存在的問題進(jìn)行深入剖析，旨在為科學(xué)搭建提供決策建議。如鮑瑾瑾（2019）對企業(yè)共享審計信息化機(jī)制與業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)進(jìn)行了深入探究，從內(nèi)部審計人員思維方式、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)建設(shè)、協(xié)同化管理模式等方面提出了優(yōu)化對策。

縱觀近年來文獻(xiàn)，基于大數(shù)據(jù)的信息化共享審計不僅是審計領(lǐng)域的一次重大突破性發(fā)展，而且成為審計工作的趨勢，對審計效率和審計質(zhì)量的提高具有積極意義。在此背景下，如何促進(jìn)共享審計背景下的業(yè)務(wù)協(xié)同和信息化處理成為業(yè)界關(guān)注的焦點?；诖?，本文通過淺析大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)共享審計中心構(gòu)建存在的問題，提出針對性建議，以助力審計信息化發(fā)展。

二、重要性分析

（一）保證審計質(zhì)量的必然要求

一方面，組建審計共享中心可以集中企業(yè)內(nèi)部審計資源優(yōu)勢，最大化發(fā)揮審計監(jiān)督效益，有利于提高工作的全面性和專業(yè)性。通過實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)集成和標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，各部門之間的協(xié)同作業(yè)和相互交流，能提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，加快數(shù)字化審計進(jìn)程。另一方面，有利于加強(qiáng)審計信息的時效性。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)耗時較長時，內(nèi)部審計監(jiān)督的時效性被削弱。借助審計信息共享，可以對該業(yè)務(wù)進(jìn)行合理評估，促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行，對企業(yè)會計信息質(zhì)量有更強(qiáng)的保障作用。

（二）提高審計效率的必然選擇

審計共享中心可以發(fā)揮重要的信息樞紐作用，各部門之間信息的相互交流與結(jié)合能發(fā)揮積極的“知識溢出”效應(yīng)，實現(xiàn)“1+1>2”的價值創(chuàng)造和質(zhì)量保證功能。例如大型審計項目存在審計范圍廣、管理難度大等多重問題，共享審計中心的構(gòu)建促進(jìn)了審計資源的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署，最小化企業(yè)內(nèi)部層級界限和部門界限，從而提高審計效率。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)規(guī)模龐大時，有限的審計人員和短暫的時間期限對審計質(zhì)量形成了一定約束。而共享審計平臺的搭建促進(jìn)了審計環(huán)節(jié)的銜接貫通。有利于提高審計工作開展效率，爭取到更多的理解和配合。

（三）審計層級改革的必然嘗試

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門層級為金字塔型組織架構(gòu)，上級領(lǐng)導(dǎo)對下層內(nèi)部審計人員的審計意見和實際審計工作的進(jìn)行起到很強(qiáng)的引導(dǎo)作用，不利于內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷公平公正出具合規(guī)審計意見。共享審計中心的建立，是審計層級改革的新嘗試。通過數(shù)字化、智能化對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，邏輯規(guī)范更為嚴(yán)格。通過減少人的參與，使得審計組織層級更加扁平化，轉(zhuǎn)向平臺型組織發(fā)展，有利于打破傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)固有的層級差距，形成整體合力。既有助于保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和及時監(jiān)督，又有助于充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性。

三、實施體系中存在的問題

（一）與組織管理的契合度低

對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計共享中心，由于系統(tǒng)構(gòu)建初期難以緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展水平、合理評估企業(yè)業(yè)務(wù)能力，使得審計系統(tǒng)往往不能很好適應(yīng)企業(yè)各項工作的展開。且例如各部門之間信息無法暢通共享，無法利用平臺進(jìn)行審計資源匯總。信息利用率偏低，甚至形成“信息孤島”現(xiàn)象。在未充分了解企業(yè)實際情況下，利用審計共享中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計決策時，科學(xué)性受到一定限制，對審計質(zhì)量造成一定約束。

（二）內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)不足

由于審計共享中心嘗試時間較短，平臺的搭建技術(shù)尚未成熟，對細(xì)節(jié)的把控不夠細(xì)致。導(dǎo)致很多審計人員難以適應(yīng)信息化審計流程。由于對共享審計的理解程度不夠，且尚未樹立起信息共享及協(xié)同合作意識，為各部門間的協(xié)作交流形成了一定障礙。另一方面，信息化技術(shù)人才匱乏。部分內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，堅持固守傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)作業(yè)方式，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)對審計方式帶來的革新，對共享審計工作的開展形成了阻力。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性難以保障

數(shù)字化共享審計中心的搭建使得審計程序標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化的同時，由于降低了人的參與，往往會忽略經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性，對審計人員的專業(yè)敏感性和職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性帶來負(fù)面影響。業(yè)務(wù)部門直接通過信息化手段進(jìn)行票據(jù)錄入，因而內(nèi)部審計人員更多關(guān)注票據(jù)的完整性、數(shù)額的科學(xué)性，降低了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與否的關(guān)注度。若內(nèi)審人員過分依賴共享審計中心，易將財務(wù)人員弄虛作假的單據(jù)順利通過審批，增大審計風(fēng)險。且由于信息技術(shù)的利用，審計流程以非現(xiàn)場審計為主，容易造成賬實不符、實物資產(chǎn)流失的情況。

（四）數(shù)據(jù)安全性存在隱患

一方面，共享審計中心的建立依賴于“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”等先進(jìn)信息化技術(shù)，同時使得部分審計業(yè)務(wù)從線下轉(zhuǎn)為線上。若共享審計平臺的保密措施未落實到位，系統(tǒng)構(gòu)建不完善，使其易遭受黑客、駭客等的惡意攻擊，使得企業(yè)數(shù)據(jù)處于不安全的環(huán)境中，存在很大數(shù)據(jù)安全隱患。另一方面，由于各部門之間的協(xié)同工作加強(qiáng)，企業(yè)重要財務(wù)信息被更多的人了解，無形中加大了財務(wù)數(shù)據(jù)被泄露、被篡改的風(fēng)險。

四、優(yōu)化建議

（一）統(tǒng)籌組織實施

統(tǒng)籌組織工作實施是共享審計建設(shè)的基礎(chǔ)。共享審計平臺的搭建需要緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)籌各部門業(yè)務(wù)規(guī)劃與實施。在企業(yè)進(jìn)行審計共享信息化管理過程中，依托信息化平臺，對審計計劃、實施進(jìn)程等方面進(jìn)行集中管理。統(tǒng)一調(diào)配資源，實現(xiàn)審計資源利用的最大化。將內(nèi)部審計工作覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，最大程度減少企業(yè)盈余管理行為。各部門應(yīng)提高對審計共享工作的重視，加強(qiáng)部門之間的溝通和交流，將合作理念滲入各部門。協(xié)議處理好內(nèi)部審計人員、企業(yè)管理人員之間的關(guān)系，對內(nèi)審工作的開展具有重要意義。

（二）專業(yè)化審計團(tuán)隊

專業(yè)化審計人才的培養(yǎng)是共享審計建設(shè)的助力器。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展需要，不斷充實人才資源。各部門之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間力爭形成協(xié)同合作、互利共享的良好氛圍。加強(qiáng)對重點審計崗位人員的培訓(xùn)，提高審計人員利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息化手段分析問題、處理問題的思維和能力。培養(yǎng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)骨干和領(lǐng)軍人才，不斷提升內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，以保證審計質(zhì)量。根據(jù)內(nèi)審人員的專業(yè)特長、經(jīng)驗資質(zhì)等為其安排最合適的崗位。同時進(jìn)行輪崗交流的新嘗試，形成優(yōu)秀人才間互相學(xué)習(xí)的良好氛圍，緩解審計資源有限、專業(yè)人才短缺的難題。建立合理的評估機(jī)制，對優(yōu)秀內(nèi)審人員實行激勵制度，以激發(fā)內(nèi)審人員學(xué)習(xí)工作的積極性。

（三）統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是共享審計建設(shè)的重要保障。大數(shù)據(jù)的發(fā)展為企業(yè)內(nèi)部審計帶來了新的機(jī)遇。共享審計促使企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)的同時，形成了現(xiàn)場審計和后臺數(shù)據(jù)分析并行的數(shù)字化審計模式。統(tǒng)一信息規(guī)范。通過設(shè)定流程有效規(guī)范審計工作。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行那個深入挖掘和分析，增強(qiáng)信息可視化。同時在共享審計平臺的搭建過程中，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對保障云平臺安全性具有重要意義。如通過對數(shù)據(jù)管理實現(xiàn)統(tǒng)一授權(quán)、對數(shù)據(jù)分析規(guī)則統(tǒng)一規(guī)定、對平臺應(yīng)用權(quán)限嚴(yán)格規(guī)定等，以期實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)收集，提高審計質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)審計共享平臺建設(shè)

搭建科學(xué)化審計共享平臺是審計信息化建設(shè)的根本。加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)審計模型的研發(fā)，根據(jù)企業(yè)自身特點，完善審計信息共享平臺的搭建。合理構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)深入挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營狀況和管理水平信息，為企業(yè)戰(zhàn)略制定和決策實施奠定基礎(chǔ)。對數(shù)據(jù)源層、數(shù)據(jù)分析層、結(jié)果展示層等均嚴(yán)格規(guī)范信息技術(shù)，便于后續(xù)數(shù)據(jù)管理與維護(hù)的開展，降低企業(yè)數(shù)據(jù)泄露或冗余風(fēng)險。由于企業(yè)的財務(wù)信息較為敏感，平臺需要對數(shù)據(jù)隱私保護(hù)工作落實到位，保障數(shù)據(jù)信息的安全。

結(jié)語

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計共享平臺的構(gòu)建是一項復(fù)雜而又系統(tǒng)的任務(wù)，對內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)等都提出了較高的要求。要求企業(yè)集團(tuán)各部門密切合作、協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理模式。為了搭建更加科學(xué)合理的共享審計系統(tǒng)平臺，不僅各部門要加強(qiáng)對共享審計的重視，統(tǒng)籌組織計劃實施工作，還要加強(qiáng)對內(nèi)審人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，積極引進(jìn)信息化專業(yè)人才，搭建科學(xué)、完善的信息化平臺。以期強(qiáng)化監(jiān)督、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，為企業(yè)良性健康發(fā)展助力。

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