【摘 要】 近年來，我國會計師事務所的數(shù)量不斷增多，規(guī)模逐漸擴大，他們之間的競爭也日漸激烈。為了更好地適應市場競爭的需要，他們之間進行了較大規(guī)模的合并重組。會計師事務所合并雖然產(chǎn)生了一些積極影響，但是在合并后也暴露出了許多問題。本文對會計師事務所合并與審計質(zhì)量關(guān)系問題進行研究，在會計事務所合并與審計質(zhì)量相關(guān)理論基礎上，分析了事務所合并對審計質(zhì)量的影響，并對我國會計師事務所合并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務所 合并 審計質(zhì)量

近些年，為了拉近與“國際四大”之間的差距，我國政府主管部門和行業(yè)組織開始推動我國審計行業(yè)通過合并來擴大規(guī)模，以實現(xiàn)強強聯(lián)合。在此過程中，產(chǎn)生了中天勤、瑞華等一系列國內(nèi)大所，它們不僅擴展了規(guī)模，而且在市場份額和競爭力方面也得到了顯著的提升。然而有關(guān)學者研究發(fā)現(xiàn)，在合并的過程中，許多會計師事務所合并最后成了無效合并，審計失敗事件時有發(fā)生。因此理論界和實務界都非常關(guān)注審計質(zhì)量，研究會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響也成了當前審計領(lǐng)域的一個熱點。

一、相關(guān)概念

（一）會計師事務所合并

會計師事務所合并是兩家或兩家以上的事務所通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系的轉(zhuǎn)移和重新組合，將各自資產(chǎn)合并成一家，也將原本各自的經(jīng)營服務集合于一家事務所的行為。會計師事務所通過合并的方式，將其優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)、員工、市場等資源整合在一起，使會計師事務所形成規(guī)?；瑥亩岣呤聞账木C合實力，提升其聲譽和市場地位。并通過合并形成具有資源集中優(yōu)勢的個體，在各分支機構(gòu)分享品牌資源，提高經(jīng)營收入、降低經(jīng)營成本、提高審計質(zhì)量等方面具有顯著的影響。

（二）審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是會計師事務所在為客戶提供審計服務的過程中所表現(xiàn)出的所有業(yè)務水平，審計目標是否得以完整有效地實現(xiàn)。廣義上講，審計質(zhì)量指在開展審計工作的時候，管理水平以及業(yè)務水平兩方面的質(zhì)量情況。狹義上講，審計質(zhì)量是指在提供審計服務結(jié)束后，審計業(yè)務的完成質(zhì)量，即審計工作從證據(jù)搜集開始到審計內(nèi)部控制最后到審計意見的給出等整套審計服務工作的完成質(zhì)量。

二、關(guān)于事務所合并與審計質(zhì)量的理論基礎

（一）規(guī)?；碚?/p>

企業(yè)會通過合并、收購等方法會使得自身規(guī)模擴大，邊際成本降低同時也會產(chǎn)生一些經(jīng)濟效益，這就是所謂的規(guī)模效應。對于會計師事務所也是如此。

規(guī)模化理論認為，事務所的規(guī)模越大，對于執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德也越重視，進一步對審計質(zhì)量的提高也就越重視。當會計師事務所規(guī)模擴大后，更容易吸引水平較好的審計師，另外大規(guī)模的事務所業(yè)務種類也會更多，因此事務所內(nèi)部的執(zhí)業(yè)人員更容易通過互相溝通交流經(jīng)驗而提高自身專業(yè)技能。另外大型事務所有比小事務所更好的制度和更完善的內(nèi)部體系，培訓機制更加完善全面，審計師在這樣的事務所里有更多的機會進行培訓和學習，因此大型事務所的審計人員的專業(yè)勝任力會不斷提高，這些對審計質(zhì)量都是有積極作用的。

（二）聲譽理論

聲譽理論是指會計師事務所在市場里展現(xiàn)出足夠的能力，并且在未來仍然能夠提供高質(zhì)量服務的綜合表現(xiàn)。事務所的聲譽越高，客戶對于事務所審計質(zhì)量越信任。和其它類型的企業(yè)一樣，事務所的聲譽是經(jīng)過多年積累形成的，是一項非常寶貴的無形資產(chǎn)。因此為了維護自身聲譽，被更多的客戶認可，事務所必須提高審計質(zhì)量。

聲譽理論認為，事務所在擴大規(guī)模的同時，常常伴隨著業(yè)務能力增強等其它積極方面的影響。因此，大規(guī)模的事務所更加注重品牌聲譽的維護和提高，同時聲譽機制會刺激事務所不斷提高自身服務水平和審計質(zhì)量。

（三）“深口袋”理論

在審計的過程中，會計師事務所承擔著一定的風險，除了需要承擔由于自身審計失誤造成的賠償風險，同時也要承擔來自被審計單位的轉(zhuǎn)嫁風險。事務所的規(guī)模越大，出現(xiàn)問題時被曝光的可能性就越大，其承擔的轉(zhuǎn)嫁風險越大，出現(xiàn)問題時需要支付的賠償金額也就越多。

“深口袋”理論認為，被審計單位出于降低風險而開展的審計工作使事務所成為分擔被審計單位風險的“深口袋”，且事務所的規(guī)模體量越大，則在出現(xiàn)問題時越容易被曝光，遭受訴訟時損失越重。由于轉(zhuǎn)嫁風險的存在，上市公司在選擇事務所來進行審計工作時更愿意選擇大型事務所來分擔風險。為了避免此類轉(zhuǎn)嫁風險，“深口袋”越大的事務所將會愈加關(guān)注對審計質(zhì)量的把握，也在一定程度生提高了審計質(zhì)量。

三、會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響因素

（一）事務所規(guī)模

會計師事務合并不可避免地影響到其收入水平、規(guī)模大小、市場份額、聲譽的高低以及分支機構(gòu)的數(shù)量，這些因素都會影響審計質(zhì)量的高低。例如，收入水平提高會增加事務所整體的獨立性，減少對單一客戶的依賴程度，從而提高其審計質(zhì)量;事務所規(guī)模增大、市場份額的提升、聲譽的提高、分支機構(gòu)數(shù)量的增加都會提高其審計服務的質(zhì)量，從而提高事務所出具的審計報告的質(zhì)量。

（二）會計人員從業(yè)水平

一般而言，事務所內(nèi)審計人員的學歷越高、從業(yè)時間越長、注冊會計師數(shù)量越多，那么該事務所的整體審計質(zhì)量會越高。在會計師事務所合并過程中，事務所規(guī)模增大，審計人員增多，有利于內(nèi)部交流學習，也有利于留住人才。人力資源在合并的同時得到了整合，有利于提高總體審計質(zhì)量。

（三）審計費用

一般而言，審計費用越高，審計質(zhì)量也會隨之提高。其實就是會計師事務所的收入增加，有更多的財力去支撐審計質(zhì)量的提高。審計收費一方面影響了審計人員的獨立性，另一方面制約著事務所執(zhí)業(yè)過程中的程序設計和執(zhí)行，而這兩點嚴重影響著審計質(zhì)量的水平。

（四）審計質(zhì)量控制水平

會計師事務所審計質(zhì)量的高低也受到其自身對審計質(zhì)量控制水平高低的影響，高水平的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和執(zhí)行保證了事務所在執(zhí)業(yè)過程中是否按照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則行事，保證整個事務所各機構(gòu)健康運行，系統(tǒng)地保證審計質(zhì)量水平的提高。在合并過程中，兩個或者更多事務所不同的管理層經(jīng)營理念、對審計質(zhì)量控制的關(guān)注程度等都得到整合，進而提高了事務所內(nèi)部對審計質(zhì)量的要求。

四、會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響

（一）積極影響

通過合并，會計師事務所能在短時間內(nèi)較快地增強事務所的規(guī)模和人力資源，完成對雙方財力物力的整合。高素質(zhì)、專業(yè)勝任能力強的審計人員的加入更能不斷提升審計工作效率和審計質(zhì)量，樹立事務所的品牌和聲譽。在客戶看來，事務所的規(guī)模越大，與之相應的聲譽也會越高，客戶也更傾向于選擇信任規(guī)模大聲譽好的事務所進行審計。維護好自己的聲譽，保證自身的審計質(zhì)量，是事務所維持自己穩(wěn)定客戶關(guān)系必須做的。

此外，會計師事務所合并能整合高素質(zhì)人才資源，優(yōu)化配置事務所的資金和人才資源來細化審計工作，實現(xiàn)審計業(yè)務的專業(yè)化服務，應對處理復雜的審計業(yè)務，承接大型復雜的集團審計業(yè)務，增加事務所的核心競爭力。隨著更多的業(yè)務進入事務所審計，審計人員會在處理實際業(yè)務的過程中不斷提升自己的工作能力，且合并之后的事務所會擁有各方面優(yōu)秀的人才，審計人員之間可以很好的互相幫助和學習，不斷增加事務所業(yè)務處理能力。

（二）消極影響

合并初期面臨著許多問題需要整合協(xié)調(diào)，需要制定新的執(zhí)業(yè)標準和更加完善的內(nèi)部控制制度，這不僅僅會消耗一部分資源和精力，同樣會對審計人員的工作產(chǎn)生一定的影響，一些審計人員可能會對新的要求和標準不適應，從而增加管理難度，進而影響審計質(zhì)量。

此外，合并后員工會有強烈的不確定感，對事務所合并后的發(fā)展狀況、個人職業(yè)前景等方面產(chǎn)生迷茫，部分執(zhí)業(yè)人員會產(chǎn)生消極心理，工作效率降低，甚至大量的離職的情況，最終可能會造成事務所人才流失。高質(zhì)量審計人才的流失會對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，進而影響事務所的發(fā)展。

五、相關(guān)建議

（一）合理評估合并風險，認真選擇合并對象

會計師事務所在合并前應該對合并的風險進行充分的估計，分析是否能夠承受或適當降低合并的風險。對于合并的對象，也要謹慎考慮，選擇與當前自己的發(fā)展戰(zhàn)路和經(jīng)營理念相似的事務所進行合并，這樣合并后整合的困難會相對較小。合并后注重審計質(zhì)量的提升，確保合并后不僅僅是規(guī)模擴大，事務所職業(yè)水準的提高也應該被給予足夠的重視，并同時強化內(nèi)部控制及風險管理。

（二）注意事務所人力資源整合

第一，事務所管理層應當對審計人員給予足夠的關(guān)心，通過溝通了解他們對于合并的理解和意見，讓他們明白合并的重要作用，使他們提升自信，增強歸屬感，鼓勵他們與事務所一起繁榮發(fā)展，降低因為合并而使員工有不穩(wěn)定的心理而造成人才流失。

第二，合并后管理層應該盡快制定統(tǒng)一、合適的薪酬和晉升制度，使每個員工有保障。同時應該制定透明公開的晉升環(huán)境，通過制定一系列合理的績效考核激勵制度鼓勵員工與事務所共同進步。

第三，合并后的事務所應該制定完善的培訓制度及方案。通過培訓來對雙方員工進行統(tǒng)一的教育以提高他們的執(zhí)業(yè)水平，進而提高合并后事務所的審計質(zhì)量和品牌聲譽。

（三）注重事務所客戶資源整合

合并前雙方事務所在行業(yè)專長、客戶規(guī)模等方面都存在著一定的差異對于不同行業(yè)的客戶，事務所面臨的風險也有所不同。合并后需要對客戶資源進行全方面的整合，來降低合并后的風險，并且通過客戶資源整合挖掘更合適的工作安排，為客戶提供更好質(zhì)量的審計服務，在核心業(yè)務上實現(xiàn)規(guī)模效應。

由于合并會對客戶造成一定的影響，事務所在解決客戶資源整合的問題時，對已有客戶主要要區(qū)分不同的客戶，分別制定不同的應對策略;同時注重利用合并帶來的優(yōu)勢積極開拓新的市場，吸引更多的新客戶。在合并后，事務所應盡快對合并雙方目前已有的客戶進行細分，通過對現(xiàn)有客戶資料的詳細分析，制定相應的客戶關(guān)系維護方案。此外，對于我國事務所來說，不僅僅要關(guān)注本土市場的客戶，還應該開拓海外市場，順應經(jīng)濟全球化的趨勢。

六、結(jié)語

我國會計師事務所合并提高了事務所的綜合實力，使會計師事務所形成了規(guī)?；?，審計質(zhì)量一定程度上得到了提升，但是合并后仍然存在許多問題?？傊瑫嫀熓聞账喜κ聞账陌l(fā)展既是機遇也是挑戰(zhàn)，我國事務所在合并擴大自身規(guī)模，提高審計質(zhì)量方面還有很長的路要走。

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作者簡介：王博（1993-），男，漢族，甘肅臨洮縣人，在讀研究生，單位：蘭州財經(jīng)大學，研究方向：社會審計