基于區(qū)塊鏈技術的會計信息失真原因及對策探討

侯新 王丹妮

[摘 要]隨著信息科技的發(fā)展，很多企業(yè)內部存在的會計信息失真問題開始被會計行業(yè)人士關注，如何運用新興技術提升會計信息的真實性，成為近幾年的一大會計研究方向。從財務舞弊行為、會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患、部分內部和獨立審計的審計質量較差、外部監(jiān)督力度較弱等方面分析了會計信息失真的原因。結合區(qū)塊鏈技術的特征，探討了區(qū)塊鏈技術與會計信息系統(tǒng)的融合，并從改善企業(yè)內部財務舞弊行為、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)、提高內部和獨立審計的審計質量和效率、增強外部監(jiān)督力度方面，提出基于區(qū)塊鏈技術的防范會計信息失真的對策，為企業(yè)及會計人員提供參考。

[關鍵詞]區(qū)塊鏈技術;會計信息失真;會計信息;會計信息系統(tǒng)

[中圖分類號] F234 ? ? ? ? ? ? [文獻標識碼] A ? ? ? ? ? ? [文章編號] 2095-3283（2020）08-0082-03

Absrtact： With the development of information technology，the problem of accounting information distortion in many enterprises has begun to be concerned by people in the accounting industry.How to use new technology to improve the authenticity of accounting information has become a major accounting research direction in recent years.This article from the financial fraud，accounting information system existing ，the causes of accounting information distortion are analyzed in the aspects of hidden trouble， poor audit quality of some internal and independent audits，and weak external supervision. with the research of blockchain technology，this paper discusses the integration of blockchain technology and accounting information quality，and from many aspects of improving internal financial fraud，optimizing accounting information system，improving audit quality and efficiency of internal and independent audit，and strengthening external supervision，puts forward countermeasures to prevent accounting information distortion based on this technology，which is of practical significance，and also provides reference for various enterprises and accountants.

Key Words： Blockchain Technology; Accounting Information Distortion; Accounting Information; Accounting Information System

一、引言

會計信息在市場經濟的運行過程中，占據(jù)了重要地位。為了保障會計信息質量，在現(xiàn)代信息技術的發(fā)展下，會計信息系統(tǒng)開始普遍應用。但因會計信息真實性的缺失而造成的會計信息質量的問題，一直都不能得到有效解決。隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，一種誕生自比特幣的新型技術逐漸進入人們的視野，其本質是分布式的共享數(shù)據(jù)庫和賬本，在早期的比特幣文獻翻譯中，將該概念稱為“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈技術作為比特幣的底層技術，近年來開始在財務審計、電子商務、證券交易等多個領域進行試水研究，而因其本質和會計具有較高的契合度，會計領域將這項技術與會計信息相融合，嵌入會計信息系統(tǒng)的構建中。區(qū)塊鏈具有信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等獨有技術特質，可以改善企業(yè)會計信息的失真問題，從而優(yōu)化了企業(yè)會計信息的質量。

二、區(qū)塊鏈技術內含及特征

（一）區(qū)塊鏈技術內含

區(qū)塊鏈本質是一個運用密碼學原理，借由數(shù)字算法生成的有序排列組合的分布式數(shù)據(jù)庫和賬本。區(qū)塊鏈技術利用密碼學方法，使系統(tǒng)中介入的每一節(jié)點生成相關聯(lián)的數(shù)據(jù)區(qū)塊，任意數(shù)據(jù)區(qū)塊中都含括了一段時間內的全部信息數(shù)據(jù)，生出驗證信息有效性的秘鑰，用以鏈接下一個數(shù)據(jù)區(qū)塊。

（二）區(qū)塊鏈技術特征

區(qū)塊鏈技術通過精準記錄多個維度的數(shù)據(jù)，形成可以儲存信息、驗證信息有效性、不能刪除修改的數(shù)據(jù)鏈條;通過分布式節(jié)點的共識機制，點對點傳輸，產出及更新數(shù)據(jù);通過非對稱加密技術，使交易信息公開透明，身份信息高度加密，防止信息被篡改偽造，保證了信息數(shù)據(jù)的傳輸和隱私安全;通過一套公開透明的協(xié)定算法，防止人為的干預，可智能編程和操作數(shù)據(jù)。并且，分布式記錄賬簿的方法，可以實現(xiàn)人人記賬，控制成本，增加會計工作效率。區(qū)塊鏈技術是具有公開透明、不可篡改、安全可靠、成本低、效率高的新型應用技術。區(qū)塊鏈技術具有信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等特點。

1.信息不可篡改

審核過并已添加至區(qū)塊鏈的信息數(shù)據(jù)，儲存記錄的時間不可逆，且可永遠存檔。修改數(shù)據(jù)鏈上的單個節(jié)點是判定無效的，除非同時掌握了區(qū)塊鏈上超過一半的節(jié)點，企業(yè)或參與者的信息被改動的可能性極低。

2.開放性

區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有開放性，區(qū)塊鏈的其他信息數(shù)據(jù)皆透明公開，但對隱私信息加密，保證身份信息的安全。通過公開的數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)鏈相關人員均可使用、查閱信息。

3.獨立性

區(qū)塊鏈技術是基于一套協(xié)定一致的公開算法（如哈希算法），使系統(tǒng)的任何節(jié)點都可以放心傳輸，無法受到人為主觀的干擾，可以獨立地驗證交換數(shù)據(jù)信息。

4.去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈技術最大的特點，不再依賴第三方機構或者硬件，由節(jié)點自由選擇、決定中心，每個節(jié)點的權利都是平等的，且不具有強制性。因此不存在數(shù)據(jù)集中管控的情況，也不存在第三方參與和批準，實現(xiàn)自治傳輸、驗證和管理的功能。

5.去信任化

因區(qū)塊鏈技術是通過自主的智能合約操作和傳遞數(shù)據(jù)的，腳本代碼會自主判斷信息數(shù)據(jù)的有效性，加上時間戳可以驗證信息，所以數(shù)據(jù)信息交互之間無需信任機制。

三、會計信息失真的原因分析

（一）企業(yè)內部存在財務舞弊行為

近年來，不少上市公司為了追求經濟利益指標，促使會計人員捏造會計憑證，甚至用虛增資產、虛報盈虧等方式粉飾財務報表，以失真的會計信息，期望達到欺騙企業(yè)利益相關人的結果。會計憑證、財務報表真假難辨，無法真實記錄經濟業(yè)務的發(fā)生完成情況，也無法真實披露企業(yè)財務狀況，這很容易造成虛構銷售發(fā)票、不法收入合法化、存貨不實等行為的發(fā)生。這些財務舞弊的行為致使會計信息的不實，從而降低會計信息質量。此舉不僅侵犯了企業(yè)利益相關人員的合法權益，還會誤導市場機制乃至國家相關機構做出決策，導致巨大的經濟利益損失。

（二）會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存隱患

在會計信息系統(tǒng)的普及下，會計信息的傳播更具開放性和多元化，造成會計數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)增多、數(shù)據(jù)處理集中化等情況發(fā)生。處理環(huán)節(jié)增多，隨之接觸會計信息的人員增加，可能使企業(yè)的財會信息被篡改、泄露、偷取。會計信息系統(tǒng)的信息儲存，是集中化的服務器和云儲存，而非公司的紙質賬本或電腦。在網絡信息的傳遞過程中，很容易丟失會計信息，并且一旦服務器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，會造成大量會計信息的喪失。這些信息數(shù)據(jù)被篡改、泄露、偷取以及丟失的現(xiàn)象，都會造成會計信息的失真。

（三）部分內部和獨立審計的審計質量較差

內部審計，即通過企業(yè)專門設置的內部審計機構的人員進行的，對于企業(yè)經濟活動及收支的審查活動。因其企業(yè)內部機構的性質，在審計過程中，極易受到企業(yè)管理層或其他部門的干擾，在執(zhí)行審計時，為了維護企業(yè)利益，可能會妥協(xié)或掩飾不實的會計信息，審計的會計信息因此出現(xiàn)失真的情況。

獨立審計，即有償?shù)淖詴嫀煪毩徲嫽顒?。部分審計事務所為了在市場競爭激烈的情況下獲得更多的業(yè)務機會，勾結被審計的企業(yè)進行會計舞弊，對捏造的不實報表視而不見，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娂俺鼍咛摷俚膶徲媹蟾妗４伺e不僅使注冊會計師違背了審計的獨立性，審計信息的真實性也大打折扣。內部審計和獨立審計機構的審計質量較差，致使會計信息長期缺失真實性。

（四）外部監(jiān)督力度較弱

企業(yè)的外部監(jiān)督，即國家財政、審計、稅務機關等對企業(yè)的會計監(jiān)督。不同部門機關的監(jiān)督職責不同、范圍不同，在協(xié)同監(jiān)督過程中，發(fā)生因缺乏協(xié)作配合而造成的監(jiān)督重復、監(jiān)督信息無法多方驗證的情況，外部監(jiān)督的力度變弱，不實的會計信息可能因此被忽略不計。不同監(jiān)管機構的監(jiān)督目標和方式都有所差異，導致監(jiān)督力度參差不齊，企業(yè)很容易鉆漏洞，掩蓋不真實的會計信息。因此，現(xiàn)行外部監(jiān)督力度較弱，無法對企業(yè)會計信息的真實性提供可靠保證。

四、基于區(qū)塊鏈技術防范企業(yè)會計信息失真的對策

（一）改善企業(yè)內部財務舞弊行為

區(qū)塊鏈技術具有信息不可篡改、獨立性、去中心化等特質，一定程度上削減了捏造會計憑證等人為財務舞弊行為的可能性。且區(qū)塊鏈上的信息數(shù)據(jù)由全體參與者共同記錄，系統(tǒng)內每個參與者要負同等的責任，實現(xiàn)了全部參與者共同負責、共同監(jiān)督。除此之外，區(qū)塊鏈技術下的信息數(shù)據(jù)公開透明、人為操作過程可追溯、每條記錄鏈都有時間戳加密、單一節(jié)點數(shù)據(jù)更改無效，這些都改善了財會人員私自篡改財會信息的情況，使會計信息更加真實的同時，披露也更加充分、傳遞也更有時效性。

（二）優(yōu)化會計信息系統(tǒng)

將區(qū)塊鏈技術嵌入會計信息系統(tǒng)，改善了現(xiàn)行信息系統(tǒng)模式下的數(shù)據(jù)集中化處理、中心式記賬、過度信任權威、易篡改、安全性弱、披露不充分、傳遞時效慢等問題。且財務共享中心的人員復雜導致的篡改、泄露、偷取問題，因區(qū)塊鏈的無需依賴第三方機構或硬件、可自主傳輸、驗證和管理數(shù)據(jù)等特質而得到解決。區(qū)塊鏈以協(xié)定的自動化智能算法取代了冗雜的處理環(huán)節(jié)和冗余的財務人員，且其記錄鏈加密傳輸、變動必留痕跡的特點，彌補了現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中化處理的弊端。區(qū)塊鏈技術與會計信息系統(tǒng)進行融合，改善了會計信息的失真問題，優(yōu)化了會計信息的質量，維護了會計信息的公信力。

（三）提高內部審計和獨立審計的質量和效率

區(qū)塊鏈上的信息廣泛聯(lián)通，可以被所有關聯(lián)方共享，且都可以自主驗證和讀取數(shù)據(jù)區(qū)塊上所儲存的會計信息。一旦企業(yè)內部審計機構或獨立審計機構出具有問題的審計報告，若有關聯(lián)方不認同，那么會被拒絕寫入數(shù)據(jù)鏈中。另一方面，在協(xié)商制定的智能合約的影響下，企業(yè)內外部信息自動連接傳輸，甚至可以追溯到交易起點的數(shù)據(jù)信息。那么因出具虛假報告而被追究責任的可能性急劇增高，審計結果、工作質量因此有著大幅度的提升，區(qū)塊鏈上儲存的數(shù)據(jù)也具有了一定的真實可靠性。在獨立審計過程中，注冊會計師可以免去部分不必要信息的驗證審核，審計的工作量有了減少，審計效率也有了一定程度的提高。審計結果、工作的質量和審計效率一旦提高，財會信息出現(xiàn)失真的情況就會大大降低，會計信息的真實性有了顯著提升。

（四）增強外部監(jiān)督力度

區(qū)塊鏈技術和會計信息系統(tǒng)融合后，可以為國家有關監(jiān)管機構留有數(shù)據(jù)接口，設置專門的賬戶。這樣，各個監(jiān)管機構通過區(qū)塊鏈都可以讀取所有公開信息、追溯任何會計信息的歷史數(shù)據(jù)、交叉驗證信息、實現(xiàn)區(qū)塊鏈平臺信息共享。各個部門還可以實現(xiàn)協(xié)同工作，避免了監(jiān)督工作重復、監(jiān)督信息無法多方驗證的情況，使不實的會計信息無處遁形。企業(yè)間的各個合同也可以通過區(qū)塊鏈技術進行信息化處理，形成特定的合約代碼，不僅防止了會計人員造假行為，還方便了監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，大大增強了工作效率和監(jiān)督力度，保障了會計信息一定的真實性。

五、結語

雖然當前區(qū)塊鏈技術仍處于開發(fā)和研究的初級階段，在技術方面、法律編制、監(jiān)管機制等方面還不夠健全，但其獨有的信息不可篡改、開放性、獨立性、去中心化、去信任化等技術特點，將有效改善會計信息的失真問題，對企業(yè)未來信息化的發(fā)展有著顯著助力。在不久的將來，區(qū)塊鏈技術與會計信息系統(tǒng)的融合，必然會突破學術上的研究，轉化為實踐的應用。

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（責任編輯：郭麗春 曹曉東）