我國內部審計的發(fā)展問題研究

王軼娜

摘要：內部審計是企業(yè)財務管控的重要組成部分，在企業(yè)管控中地位重要，然而在企業(yè)內部管理與外部審計發(fā)展中的位置日益尷尬。文章首先闡述了內部審計的含義、特征及作用，了解內審的基本內容，然后回顧了我國內部審計制度建立以來，內部審計發(fā)展的歷程，接下來分析了我國內部審計在發(fā)展過程中可能存在的問題，并就此做出了本文的展望，希望能引發(fā)一些更為深刻的思考，為內審在理論與實踐中的發(fā)展提供一些新思路。

關鍵詞：內部審計;發(fā)展歷程;內審人員

一、內審的概念

內部審計由組織內部建立，向管理監(jiān)督部門負責，獨立于第三方檢查，負責審查與監(jiān)督本企業(yè)的管理活動。其主要評估內控流程是否有效和執(zhí)行進程，考評公司的績效，內審人員的工作是有效控制企業(yè)風險，內審規(guī)范的范圍廣泛，包括：財務報告審查、舞弊及欺詐事件、涉及法律法規(guī)的相關事項。

獨立性是內審的主要特征。審計人員作為企業(yè)內部的獨立第三方，監(jiān)督審查組織內部相關活動。組織領導者的高度重視是內審獨立性的必要保證，排除內部審計人員的工作困難，內審部門的組織架構需要科學合理，在充分發(fā)揮其監(jiān)督作用的同時不能增加組織層級，延緩組織工作效率，其他部門及領導無權干涉內審人員執(zhí)行的監(jiān)督工作和權限，以充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督審查職能作用。企業(yè)內部人際關系是內審工作的重要組成部分，因為內審工作需要其他部門的配合，基礎是相互間有效的協(xié)調，對公，需要公正合理地處理事務，于私，不能因為工作中的問題與矛盾影響個人間的人際關系，這樣的工作氛圍不利于組織團結，而人際交往正是社會人在工作中尋求的目標之一，會影響員工的工作積極性和忠誠度，分析本企業(yè)和各部門的資料信息，使不同層級、不同部門工作人員上下一心，各盡其職，以保證企業(yè)形成管理閉環(huán)，高效運行。

二、內審的作用

（一）強化內控機制，杜絕內部舞弊事件發(fā)生

企業(yè)內控既包括企業(yè)財務控制，也包括整體把控企業(yè)及各部門。在內部審計過程中，內審人員通過監(jiān)督、約束企業(yè)管理、生產營運和財務等各個方面，以實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化，專業(yè)化，從而明確企業(yè)及各部門經營活動目標，在及時發(fā)現(xiàn)問題的同時，并客觀地提出有針對性的建議，盡量減少甚而避免企業(yè)的營運損失。在把控企業(yè)整體內部管理的同時，內部審計還需綜合評價企業(yè)的重中之重——財務管控，及時發(fā)現(xiàn)財務管控過程中或細節(jié)上存在的問題并及時反饋，根據(jù)了解的信息給予建議，強化或調整內控制度，為企業(yè)經營和發(fā)展提出客觀的指導建議。另外，現(xiàn)代企業(yè)的內部審計人員主要由企業(yè)內部管理人員構成，更了解企業(yè)經營現(xiàn)狀及制度緣由，減少外部工作人員在監(jiān)察過程中的摩擦，內部員工為本公司利益而采取的對抗態(tài)度，以及因不熟悉企業(yè)內部制度和流程而緩慢進入工作狀態(tài)。因此，內部審計相對外部審計來說更有利于檢查企業(yè)內部的舞弊現(xiàn)象。

（二）規(guī)范約束財務人員行為

內審人員可以監(jiān)管約束財務人員的工作行為，有利于督促財務從業(yè)人員樹立正確的職業(yè)道德觀。就財務從業(yè)工作人員來講，相比專業(yè)知識水平，職業(yè)道德會更重要，要求財務人員能夠細致負責地處理好公司數(shù)據(jù)，同時做出專業(yè)人員對公司發(fā)展現(xiàn)狀的判斷，并能給出針對性的解決方案。企業(yè)設置內審部門可以視為一種自我的隱性監(jiān)督，監(jiān)督財務從業(yè)人員遵守職業(yè)規(guī)范，做好本職工作。

（三）考核與評估內部職能

作為內控的重要組成部分，做好內審工作可以有效提升企業(yè)內控效率。內部審計可以考量企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，衡量企業(yè)是否可以穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)展過程中存在哪些重大風險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展進程中可能存在的風險，為企業(yè)發(fā)展提供后勤保障，企業(yè)內部控制提供規(guī)范指導，均是內部審計工作的重要內容。內審工作的最終落實會影響到內控的效果，因此需要保證內審可以有效評價內部職能，有效考核內控工作，配合監(jiān)督促進相關部門規(guī)范化，順利推進內控工作，從而提高內控管理水平。

三、我國內部審計發(fā)展階段

（一）建立起步階段

1982年，憲法修訂，為了加強財政經濟監(jiān)督，我國開始實行獨立的審計監(jiān)督制度，致力于解決對外開放和經濟體制改革過程中的問題。這一階段內審工作的中心指導思想是增強企業(yè)活力，將提升經濟效益作為黨和政府工作的重心。因此，該階段內審的主要特征是：第一，加快組建內部審計工作機構;第二，規(guī)范和完善內審工作，并用于指導交流;第三，以內審任務為中心，提高財務效益，維護財務工作和審計紀律;第四，內部審計學會成立，為學術交流和研究提供平臺。

（二）內部審計鞏固提高階段

以公有制為主體的多種經濟成分共同發(fā)展的格局初步形成，國有企業(yè)經濟體制改革，計劃經濟體制逐步下線，社會主義市場經濟體制嶄露頭角。十四大決議建立社會主義市場經濟體制。為這一階段內部審計發(fā)展奠定總基調。決定指出：建立社會主義市場經濟體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉變國有企業(yè)發(fā)展路徑，轉換政府職能，宏觀引導企業(yè)的生產經營活動。

該時期內審的主要發(fā)展特征是：第一，國企轉變經營發(fā)展方式、建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，是當前內部審計的主要工作;第二，轉變內部審計的行業(yè)管理方式;第三，按照非國營經濟發(fā)展的要求，進一步修訂內部審計規(guī)定;第四，發(fā)展政府部門內部審計，改革政府機構。

（三）內部審計轉型發(fā)展階段

我國開始更多借鑒和采用國際內部審計發(fā)展新理念，2001年IIA對內部審計定義的修訂，在會計職業(yè)和證券市場監(jiān)管、公司治理等方面制定了許多新規(guī)定，對全球內部審計的發(fā)展產生了深刻地影響。

2003年10月，中共十六屆三中全會明確提出了該階段的目標和任務，完善社會主義市場經濟體制，國有企業(yè)深化改革，國有資產管理體制進一步完善，在鞏固和發(fā)展公有制經濟的基礎上，引導非公有制經濟發(fā)展，這些舉措均推動了我國內審的轉型與發(fā)展。

該階段內部審計的發(fā)展主要包括：第一，內部審計行業(yè)管理日益規(guī)范，中國內部審計協(xié)會的作用也日益明顯;第二，內部審計在風險管理的加強、組織治理、股份制改造、發(fā)展方式的轉變、現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面的作用日益重要;第三，內部審計重心發(fā)生轉變，財務合規(guī)性審計為主轉向風險管理、內部控制為導向的管理審計為主;第四，出臺審計規(guī)范，強化對內審的監(jiān)督。

四、內部審計存在的問題

（一）否定財務審計

由于沒有監(jiān)事會，在“一元治理”的結構中，監(jiān)督權力主要以自我約束為主，而外部董事制度恰好彌補了該要求。審計委員會屬于董事會管轄、由外部董事組成，是被邊緣化的內部審計組織。因其性質是模糊的，由外部人員組成，卻又是董事會的下屬機構，因此其內部或外部機構認定困難。這種模糊性令內部審計為難，卻又解決了公司的高效率監(jiān)督、同時低成本的問題。

（二）內審定位不明

內部審計“外包化”現(xiàn)象日益突出，它產生了很多成本，成為外部審計尤其是民間審計的先行者。當公司成為上市公司，或者對于國有企業(yè)的特有監(jiān)督需求，財務審計業(yè)務加入內部審計，而外部強制審計有法律法規(guī)作保障，由于民間審計的鑒證功能獨立性優(yōu)勢突出，以及受到公認的權威性影響，從而內部審計被擠壓出局。接下來的問題是，內部審計機構逐漸從財務審計領域轉向管理審計領域后，民間審計同時擴展到管理審計工作范疇，由于民間審計術業(yè)專攻，內部審計無法在專業(yè)性和規(guī)范性與其相抗衡，民間審計始終與內部審計保持步調的先后甚至一致性，反而因其徹底的獨立性做得更加優(yōu)秀，內部審計不管是在“咨詢”還是“確認”服務方面，都存在劣勢，這時，內部審計的真正作用和意義更加不明朗，其位置也愈加尷尬，不受信任。

（三）審計人員素質問題

因為內部審計的私立性，和其對應每個企業(yè)的獨特性，許多國家對內部審計的立法都存在困難，國家無法提出強制的法律要求，建立統(tǒng)一的職業(yè)規(guī)范，一般是將其作為“私法”，用以自我規(guī)范。由于缺乏強制性的行業(yè)準入規(guī)則，就沒有辦法控制內部審計人員的素質，從而無法保證專業(yè)服務和專業(yè)技能質量，導致內審行業(yè)的發(fā)展受到嚴重影響。另外審計人員多由會計人員擔任，或轉型而來，在財務監(jiān)控，風險評估，預警管理等方面能夠勝任，但是較多缺乏更高層次的戰(zhàn)略視角和思維能力，僅憑財務會計知識無法全面掌控審計所要求的能力，因此其缺乏的不只是行業(yè)規(guī)范，還有審計的專業(yè)知識，導致其無論在財務會計領域，還是社會審計面前，都缺乏一定的競爭力。

五、結論

從我國內部審計的現(xiàn)實情況來看，相對于其“評價”的作用和理解，人們更關注內部審計“監(jiān)督”職能及其理解大于。實際上，內部審計包含在內部控制中，監(jiān)督亦是控制的一部分，從內部控制角度入手，深入發(fā)掘內部審計的內涵是一項很有意義的研究，但是多數(shù)內部審計人員并未找到從內控到內審的入口，這也使得內部審計的無法提高其實踐和研究層次。因此，隨著內部審計行業(yè)發(fā)展要求，我國內部審計發(fā)展轉型的重要舉措是吸收借鑒國外經驗。另外，內部審計必然要經過大量實踐活動加以檢驗和提煉，才能上升為理論，最后用于指導實踐工作。最后，發(fā)展事業(yè)最重要的資本是人力資源，內部審計人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)深刻影響著內部審計在組織中發(fā)揮作用和影響的大小，并且直接關系到內部審計這個行業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：

王軼娜（1995.4.11），女，漢族，吉林財經大學會計學院，研究方向為財務會計。