國有企業(yè)如何發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，同世界各國的貿(mào)易往來頻繁，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣化。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展及普及，國際環(huán)境的復(fù)雜多變，使得會(huì)計(jì)人員面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督亦顯得尤其重要。雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督一直處于變革與進(jìn)步之中，但同世界發(fā)達(dá)國家相比還是有一定的差距。尤其國有企業(yè)，歷史長、頑疾多，以及體制自身的局限性，在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了一定的難度。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容入手，進(jìn)而分析當(dāng)前國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題和應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;現(xiàn)狀;應(yīng)對(duì)策略

隨著生產(chǎn)力力水平的不斷提高、經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性日益凸顯。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)合法有序經(jīng)營、防止貪污腐敗、偷稅漏稅，保證國家財(cái)政收入，改善公眾環(huán)境和民生，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都有著非常重要的意義。反過來，國家、社會(huì)、企業(yè)的有序經(jīng)營和發(fā)展能推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的進(jìn)一步加強(qiáng)，兩方面相互促進(jìn)，相互支持，共同推動(dòng)社會(huì)的全面發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是財(cái)務(wù)的兩大基本職能，其中，核算是基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是相關(guān)從業(yè)人員根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、檢查等，保證企業(yè)合法經(jīng)營，確保資產(chǎn)的安全完整，杜絕貪污腐敗，創(chuàng)造效益、力爭戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從廣義上來講，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是稅務(wù)、財(cái)政等政府部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員。狹義上講，會(huì)計(jì)監(jiān)督指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員圍繞經(jīng)濟(jì)動(dòng)所開展的一系列財(cái)務(wù)行為。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，從廣義上講，政府部門對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督;社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;企業(yè)會(huì)計(jì)人員則對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。從狹義上講，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

二、國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)人員自身綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)工作從業(yè)門檻低，有的會(huì)計(jì)人員半路出家，知識(shí)結(jié)構(gòu)不足以滿足經(jīng)濟(jì)需求，更談不上監(jiān)督。部分國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員依仗“鐵飯碗”，不思進(jìn)取，不參加繼續(xù)教育，依靠積累的有限經(jīng)驗(yàn)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有相關(guān)職稱，水平僅僅局限于基礎(chǔ)核算，甚至連會(huì)計(jì)基本原理不甚明了。自身業(yè)務(wù)不精，缺乏業(yè)務(wù)技巧和靈活性，容易造成會(huì)計(jì)人員一句話，經(jīng)辦人員跑斷腿的現(xiàn)象。有的甚至為了自己的利益和前途，弄虛作假，粉飾報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。

在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)核算，信息質(zhì)量難以保證，也就很難提供正確的決策依據(jù)。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是相輔相成的關(guān)系，真實(shí)完整的會(huì)計(jì)核算有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又可以促進(jìn)完善會(huì)計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)核算基礎(chǔ)，夯實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的根基，使得各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作有序開展。

（二）國有企業(yè)自身的體制因素制約

國有企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，在集中社會(huì)資源方面有著無與倫比的優(yōu)勢。但由于歷史久，機(jī)構(gòu)龐大，老員工多，思想保守傳統(tǒng)，不能與時(shí)俱進(jìn)。有的甚至沒有采用新的會(huì)計(jì)核算政策，例如，在房地產(chǎn)價(jià)格飆升的情況下沒有采用公允價(jià)值計(jì)量，仍然在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

國有企業(yè)普遍缺乏對(duì)員工的激勵(lì)措施，吃大鍋飯，做好做差一個(gè)樣，全憑員工個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)，不能提高工作積極性。由于人情關(guān)系的存在，還會(huì)出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象。

市場瞬息萬變，國有企業(yè)流程復(fù)雜，沒有建立流暢的簽字制授權(quán)流程，或者為了局部利益，集團(tuán)各公司、各部門流程獨(dú)立，造成事情好做，流程難走的現(xiàn)象，挫傷了辦事人員的積極性。

（三）監(jiān)督不到位

1、財(cái)務(wù)人員監(jiān)督不到位

國有企業(yè)的各項(xiàng)制度相對(duì)健全完善，也設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)行了委派制，但卻形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮監(jiān)督職能。由于會(huì)計(jì)人員受制于企業(yè)和單位領(lǐng)導(dǎo)，很多事情不是按制度執(zhí)行而是靠“人制”，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，只能專注于核算。會(huì)計(jì)人員和企業(yè)有著千絲萬縷的關(guān)系，有的出于自身利益考慮，違反會(huì)計(jì)法和內(nèi)部規(guī)章制度，變通會(huì)計(jì)制度，提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息。

2、內(nèi)審部門監(jiān)督不到位

雖然普遍設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部控制制度，卻把監(jiān)督責(zé)任交給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介部門。內(nèi)審作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，相對(duì)來說，更了解企業(yè)的各種狀況，更有利于實(shí)施監(jiān)督。于是，在內(nèi)審部門監(jiān)督不力的情況下，有些領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾任內(nèi)業(yè)績，將費(fèi)用掛資產(chǎn)，透支企業(yè)經(jīng)營能力，或者利用職務(wù)之便撈取私利。

3、社會(huì)監(jiān)督不到位

社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)的從業(yè)狀況也不容樂觀，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德不高。部分審計(jì)機(jī)構(gòu)為了自身利益，又因?yàn)橥髽I(yè)長期合作，提供虛假審計(jì)報(bào)告。近幾年，新聞?lì)l頻曝出國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假事件，使得公眾利益受到損失，上市公司報(bào)表可信度低，影響投資者的正確決策。因?yàn)閲衅髽I(yè)股權(quán)集中，信息壟斷，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性還需要商榷，小股東無法發(fā)揮監(jiān)督作用。

4、政府監(jiān)督不到位

當(dāng)前，國家財(cái)政、稅務(wù)等部門為代表的政府監(jiān)督尚處于事后監(jiān)督階段，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督措施和法律制度。在稅務(wù)方面，國有企業(yè)相對(duì)執(zhí)行較好，但中小企業(yè)普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致“民不告，官不究”，裝聾作啞，睜一只眼閉一只眼。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略

（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1、對(duì)財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)和考核，提高專業(yè)技能

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)稅政策也在逐年變化。會(huì)計(jì)專業(yè)是一門綜合的學(xué)科，不但要熟練掌握《會(huì)計(jì)法》《稅法》和《經(jīng)濟(jì)法》，還要提高計(jì)算機(jī)和文字水平。企業(yè)應(yīng)建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的定期培訓(xùn)和考核制度，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化。不但要進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件和辦公軟件的應(yīng)用做到嫻熟順手，提高工作效率。會(huì)計(jì)人員自身也要參加繼續(xù)教育，練好內(nèi)功，養(yǎng)成持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2、業(yè)財(cái)結(jié)合的工作方式

不懂業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)，不懂業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)不可能更好的實(shí)施監(jiān)督，也不可能提供有力有效的財(cái)務(wù)決策。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門作為成本中心，往往被視為后勤部門，坐等工作上門，不了解業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)給予會(huì)計(jì)人員參加業(yè)務(wù)部門工作會(huì)議的機(jī)會(huì)，了解經(jīng)營策略和方向，減少溝通成本，利于財(cái)務(wù)分析，為經(jīng)營決策提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

3、提高法律觀念及職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)在用人上，做到“德才兼?zhèn)?，以德為先”，?huì)計(jì)人員還需要提高法律觀念和守法意識(shí)，通過培訓(xùn)和自身學(xué)習(xí)，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)。業(yè)務(wù)要熟練，工作技巧也要做到得心應(yīng)手。

4、領(lǐng)導(dǎo)要起到模范帶頭作用，建立傳幫帶的人才培訓(xùn)機(jī)制

作為一個(gè)部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，不管在學(xué)習(xí)和工作中，領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該起到示范作用。遵紀(jì)守法、積極進(jìn)取，以賢取人，杜絕為了個(gè)人利益拉幫結(jié)派，打擊排擠與自己意見不同的同事。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)不斷提高自身素養(yǎng)，避免出現(xiàn)“俄羅斯套娃”現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)該建立對(duì)員工的傳、幫、帶制度，老員工帶新員工，經(jīng)驗(yàn)豐富的員工帶經(jīng)驗(yàn)薄弱的員工，建立梯形的人才隊(duì)伍。

（二）健全法律環(huán)境，保障會(huì)計(jì)人員的利益

部分地區(qū)的政府已經(jīng)建立了對(duì)會(huì)計(jì)人員的信用系統(tǒng)，國家也有針對(duì)會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)的懲罰措施。但虛開增值稅發(fā)票、偷稅漏稅等違法事件，受到制裁的往往僅僅是會(huì)計(jì)人員，企業(yè)法人代表卻逍遙法外，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是不公平的。會(huì)計(jì)人員隸屬于企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)，受制于人，責(zé)任和權(quán)利不對(duì)稱，如果沒有保護(hù)會(huì)計(jì)人員的法律環(huán)境，會(huì)計(jì)人員很難做到有法可依。國家應(yīng)該建立完善的法律監(jiān)督制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人要承擔(dān)大部分責(zé)任，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)連帶責(zé)任，為會(huì)計(jì)人員提供良性的、有保障的法律工作環(huán)境。

（三）建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

1、外部監(jiān)督

朱镕基總理曾先后給三個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)院題寫校訓(xùn)：誠實(shí)為本，不做假賬，歷經(jīng)三十年了，回頭再看，任重而道遠(yuǎn)。首先，政府應(yīng)該建立健全監(jiān)督機(jī)制，賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督人員一定的法律保障，同時(shí)加大企業(yè)的違法成本，建立信用系統(tǒng)，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的工作效果方面，政府應(yīng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審查管理，要求他們以公開、公正、公平和客觀全面的態(tài)度出具會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，弄虛作假的，應(yīng)給予相應(yīng)的法律處罰措施，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的純潔性。

2、內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)該制定合理的內(nèi)部授權(quán)和審批制度和流程，避免事無巨細(xì)、權(quán)利的平均分配。建立完善而有效的內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)人員及內(nèi)部審計(jì)部門真正發(fā)揮監(jiān)督作用，保證業(yè)務(wù)的順利運(yùn)行、企業(yè)的有序發(fā)展。

內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的組成部分，是分層級(jí)的。政府對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)監(jiān)督，只有三管齊下，內(nèi)外監(jiān)督協(xié)調(diào)一致共同發(fā)揮作用，才能保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，國家整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，我們可以看到，國有企業(yè)雖然一直處于變革和發(fā)展中，但由于企業(yè)自身因素和國家法律政策不夠健全等原因，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化現(xiàn)象。我們相信，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和法治的不斷健全，國家和企業(yè)會(huì)越發(fā)重視會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，也會(huì)進(jìn)一步完善監(jiān)督措施，提高監(jiān)督人員的綜合素養(yǎng)和法律意識(shí)，促使會(huì)計(jì)信息公開透明，保證投資者的知情權(quán)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)的潛能，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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作者簡介：

劉一萍，廣東南方都市報(bào)經(jīng)營有限公司深圳分公司。