淺談新政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

摘要：為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需求，規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度》，其自2019年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平衡過渡，促進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，財(cái)政部2018年8月27日正式印發(fā)了醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定及銜接規(guī)定的通知。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，意味著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)一步的提升，對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理也是一種挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文主要闡述了新政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的策略，確保新政府會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平適應(yīng)新局勢，進(jìn)而提升醫(yī)院的綜合競爭力。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;影響;應(yīng)對策略

一、新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新與意義

（一）新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新

多年來，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，其是適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理的要求建立和發(fā)展起來，為了財(cái)政資金的運(yùn)行管理發(fā)揮了重要作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢的需要。新政府會(huì)計(jì)制度對預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行的改革，建立了統(tǒng)一、合理、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，能夠真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容

新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)建了新的政府會(huì)計(jì)核算模式：政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，即分離預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，又分離決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況。同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)要素和其對應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，全面反映醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生變化

政府會(huì)計(jì)制度改革的會(huì)計(jì)核算模式是“平行記賬”，即對其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)或事項(xiàng)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，同時(shí)對納入當(dāng)年預(yù)算管理范圍的進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)記賬。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算模式是醫(yī)院自有資金發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，財(cái)政撥款資金發(fā)生的業(yè)務(wù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算。對于傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度采用“待沖基金”科目核算，存在一定的弊端，比如：財(cái)政資金購買的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算是增加財(cái)政項(xiàng)目支出和固定資產(chǎn)，同時(shí)對該固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊并增加當(dāng)期費(fèi)用，這種核算方法不能夠真實(shí)地反映醫(yī)院的成本支出，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)方面存在一定的出入。新政府會(huì)計(jì)制度改革解決了這個(gè)問題，根據(jù)資金來源性質(zhì)不同進(jìn)行核算，將自有資金和財(cái)政資金的折舊費(fèi)用分別核算，財(cái)政項(xiàng)目支出在預(yù)算會(huì)計(jì)里體現(xiàn)，折舊費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里體現(xiàn)。“平行記賬”模式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算統(tǒng)一結(jié)合，能夠有效、完整地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理精細(xì)化和透明度。

（二）會(huì)計(jì)科目體系及要素的改變

新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素共五大類，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類;預(yù)算會(huì)計(jì)要素共三大類，包括預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類。新政府會(huì)計(jì)制度相比傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要素增加了預(yù)算會(huì)計(jì)要素。新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目從原來的55個(gè)增加到77個(gè)科目，同時(shí)增加的預(yù)算會(huì)計(jì)科目26個(gè)。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)類一級(jí)科目“應(yīng)收醫(yī)療款”及“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，在新政府會(huì)計(jì)制度中將其調(diào)整在“應(yīng)收賬款”科目下的二級(jí)科目核算;對于負(fù)債類也進(jìn)行的修改，取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，增加了“專用基金-職工福利費(fèi)”科目;對于凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金”和“待沖基金”科目也取消，增加“累計(jì)盈余”“本期盈余”科目。

新政府會(huì)計(jì)制度增加醫(yī)院行業(yè)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目，比如：“壞賬準(zhǔn)備”科目核算范圍是醫(yī)院對收回后不需上繳財(cái)政的除“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備”，并在該科目下設(shè)置“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”、和“其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”二級(jí)科目。

（三）新政府會(huì)計(jì)制度下的雙重報(bào)告

新政府會(huì)計(jì)制度體系包括財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息共同構(gòu)成，反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量等信息，有助于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)報(bào)告做出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。決算報(bào)告由決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中披露的相關(guān)信息共同構(gòu)成，綜合反映醫(yī)院某一年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，有利于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對決算報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)，并為編制次年度預(yù)算提供有效的參考和依據(jù)。決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告從不同角度綜合、全面地反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)整體狀況，更加有助于“雙報(bào)告”的使用者做出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有效應(yīng)對策略

（一）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的質(zhì)量

新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人員放棄舊的記賬模式，執(zhí)行新的平行記賬模式，并熟悉掌握新政府會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容和銜接規(guī)定，保證新政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作順利進(jìn)行。為了實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接順利過渡，財(cái)務(wù)人員必須不斷努力學(xué)習(xí)，積極參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)人員提供必要的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)購買相關(guān)的教材等，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。因此，對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)應(yīng)注重加強(qiáng)對新政府會(huì)計(jì)制度的整體領(lǐng)會(huì)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平，保證新政府會(huì)計(jì)制度平穩(wěn)順利實(shí)施。

為了能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前的新政府會(huì)計(jì)制度這就需要我們的財(cái)務(wù)工作人員要加強(qiáng)實(shí)際操作能力，從實(shí)際操作過程中發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題，從而進(jìn)一步對新政府會(huì)計(jì)制度的了解和掌握。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的理解，以便能夠更好地在新制度面前自覺做到思路清晰，按時(shí)保質(zhì)完成工作。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)

為了新政府會(huì)計(jì)制度順利落地，銜接工作起到至關(guān)重要作用。醫(yī)院將2018年12月31日科目余額表按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的科目余額表編制2019年1月1日科目余額表，作為新賬的科目余額表，如此的繁雜工作，科目設(shè)置也有很大的變化，這變化要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)具備更強(qiáng)大的功能。因此，必須對原有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，促進(jìn)新舊賬套的有序銜接。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更新過程中，該系統(tǒng)的工程師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)及講解，為新舊制度銜接工作提供信息支持。

在新政府會(huì)計(jì)制度順利銜接過程中，先建立一個(gè)過渡賬套，再建立一個(gè)新賬套，這種大數(shù)據(jù)的銜接工作，必須在信息系統(tǒng)的支持下完成，才能節(jié)省人力物力，提高工作效率和工作質(zhì)量。在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度過程中，信息系統(tǒng)功能是否健全影響到財(cái)務(wù)人員編制記賬憑證，如果平行記賬里的預(yù)算會(huì)計(jì)自動(dòng)生成，節(jié)約記賬時(shí)間又提高準(zhǔn)確性;本期盈余分配是否準(zhǔn)確影響到本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的鉤稽關(guān)系。在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，信息系統(tǒng)功能的健全起到至關(guān)重要作用。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須用更為先進(jìn)的技術(shù)，財(cái)務(wù)人員能夠充分利用信息系統(tǒng)來開展會(huì)計(jì)工作，大幅度降低財(cái)務(wù)人員自身的工作強(qiáng)度和工作量，提升財(cái)務(wù)人員工作質(zhì)量和工作效率。

（三）完善預(yù)算管理工作

在新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，取消了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按規(guī)定重新修訂醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度不僅對醫(yī)院會(huì)計(jì)相關(guān)工作提出了新的挑戰(zhàn)與要求，同時(shí)還積極主張醫(yī)院能夠進(jìn)行自身的會(huì)計(jì)預(yù)算管理體系的建設(shè)。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，不斷完善醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理。醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理，一般應(yīng)遵循過程控制原則、戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則、權(quán)變性原則。醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理的功能和流程，加強(qiáng)對全面預(yù)算的分析、控制、調(diào)整、考核，并通過預(yù)算管理對一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和解析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，進(jìn)而推動(dòng)醫(yī)院預(yù)算管理更嚴(yán)謹(jǐn)、清晰。

（四）加強(qiáng)成本核算工作

新政府會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月度和年度編制成本報(bào)表 ，具體包括醫(yī)院各科室（包括管理和醫(yī)療科室）直接成本表、醫(yī)院臨床、醫(yī)技及輔助類醫(yī)療科室全成本表和醫(yī)院臨床、醫(yī)技及輔助類醫(yī)療科室全成本構(gòu)成分析表。成本報(bào)表主要以科室、診次和床日為成本核算對象，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按新制度規(guī)定加強(qiáng)成本管理，并隨著三級(jí)公立醫(yī)院績效考核制度的實(shí)施，醫(yī)院應(yīng)遵循成本管理的科學(xué)性、融合性、適應(yīng)性、重要性。

四、結(jié)束語

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，新政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理具有一定的挑戰(zhàn)性。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，針對新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一系列的探討與解析。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)不斷地創(chuàng)新自身的財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的熟悉，提高財(cái)務(wù)人員的操作技能，利用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，建立卓效、優(yōu)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)全成本核算，以促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作能夠更好地適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的需求，保障醫(yī)院長期穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡介：

許芙容，海南醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院。