高校建設(shè)工程管理審計模式探討

任德瑜

摘要：高校審計是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的定位就是監(jiān)督、咨詢、確認(rèn)和評價。在履職過程中應(yīng)明確審計的可為與不可為，遵守審計三不原則：不缺位、不越位、不錯位，保證高校建設(shè)工程審計的獨立性、客觀性。同明確高校建設(shè)工程管理審計對象，對建設(shè)項目的工程造價和工程管理行為進(jìn)行審計，達(dá)到審計與整改同步、監(jiān)督與服務(wù)并行的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;審計定位;審計目標(biāo);審計模式

Abstract： University audit is an internal audit. The orientation of internal audit is supervision， consultation， confirmation and evaluation. In the process of performing their duties， we should make clear whether the audit can be done or not， and abide by the three principles of audit： no vacancy， no offside， no dislocation， so as to ensure the independence and objectivity of university construction project audit. At the same time， the audit object of construction project management in Colleges and universities should be defined， and the project cost and management behavior of construction projects should be audited， so as to achieve the goal of synchronization of audit and rectification， and parallel supervision and service.

Keywords： Internal audit; audit positioning; audit objectives; audit mode

一、目前高校建設(shè)工程審計狀況

（一）近年來，高校審計部門積極深入學(xué)校建設(shè)工程造價審計，對維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用。但是作為學(xué)校的內(nèi)部審計部門，因為不同的環(huán)境、不同的歷史造成各高校的審計都各有鮮明的特點，大部分高校審計部門一直參與到建設(shè)工程管理中，采取與建設(shè)工程管理部門一起參與到工程管理和決策中為主的跟蹤審計，以施工單位為主要監(jiān)督和審核對象、以審核工程造價為核心、以審增、審減，出具審核報告為審計結(jié)果的審價模式。同時很多高校在項目投資立項和初步設(shè)計階段及施工準(zhǔn)備階段投入較少的時間和精力，而是把大部分精力投入到施工階段和竣工階段的造價跟蹤審計上，沒有從源頭上做好建設(shè)項目的內(nèi)控管理，很難真正實施跟蹤評審，審計效果甚微。錯誤的審計模式及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的失控導(dǎo)致全過程跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的效能。

（二）在新形勢下，我們審計的對象是建設(shè)單位還是其他相關(guān)參與單位，對建設(shè)工程應(yīng)該是參與管理還是監(jiān)督、咨詢與評價，是審核工程造價還是對建設(shè)工程管理進(jìn)行審計，是以事后審計為主還是對建設(shè)工程全過程的事前、事中、事后審計相結(jié)合。是從項目投資決策階段開始審計還是把主要精力放到施工階段和竣工結(jié)算階段，這些建設(shè)工程審計模式值得我們思考和討論。

二、新形勢下高校建設(shè)工程管理審計模式

（一）高校建設(shè)工程管理審計的理解

高校建設(shè)工程管理審計是指高校審計部門依法依規(guī)對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的獨立、客觀的咨詢、確認(rèn)和評價活動[1]。學(xué)校審計部門應(yīng)以此來定位審計工作方向，在審計工作中不只對工程造價進(jìn)行審核，還應(yīng)對各類工程業(yè)務(wù)活動和工程管理活動進(jìn)行審計，應(yīng)獨立、客觀的發(fā)表審計意見和建議而不應(yīng)受外界的壓力和干擾。建設(shè)工程管理審計可由審計處根據(jù)內(nèi)部審計資源和建設(shè)工程實際，采取自行審計和委托審計相結(jié)合的方法。

（二）高校建設(shè)工程管理審計定位

《教育部內(nèi)部審計規(guī)定》第四十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責(zé)的工作，不得參與被審計單位業(yè)務(wù)活動的決策和執(zhí)行。”作為學(xué)校內(nèi)部審計的審計部門不能參與建設(shè)工程管理部門的決策、干預(yù)工作。作為內(nèi)部審計，應(yīng)獨立、客觀地對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、咨詢、確認(rèn)和評價活動，發(fā)揮咨詢與確認(rèn)的主要工作職能，而不應(yīng)該代替管理部門參與到工程業(yè)務(wù)管理活動中[2]。

作為內(nèi)部審計應(yīng)列好審計的負(fù)面清單，明確可為與不可為的審計事項。高校審計是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的定位就是監(jiān)督、咨詢、確認(rèn)和評價。在履職過程中遵守“三不”原則：不缺位、不越位、不錯位。按審計要求，提前介入，發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，做好學(xué)校資金的守護(hù)者，做到監(jiān)督不缺位;確保審計的獨立性和客觀性，立足監(jiān)督和評價，有所為，有所不為，做到有為不越位;跟蹤審計單位是內(nèi)部審計的補充和延伸，雖然說從總的方面講，審計和基建處都是學(xué)校的大甲方，但是我們崗位不同，職責(zé)不同，跟蹤審計對建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計，是咨詢和確認(rèn)的作用，不能參與基建處的決策。

（三）高校建設(shè)工程管理審計的目標(biāo)和意義

理想的審計模式是咨詢、監(jiān)督、評價。審計的任務(wù)不僅僅是檢查病癥，主要作用應(yīng)體現(xiàn)在治已病、防未病。新形勢下，高校建設(shè)工程管理審計應(yīng)發(fā)揮好自己的作用，不但要揭示在工程管理中的風(fēng)險，同時還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮預(yù)防和抵御風(fēng)險的作用，最終目標(biāo)是促進(jìn)完善建設(shè)工程管理的內(nèi)部控制，合理控制建設(shè)投資，提高資源績效，促進(jìn)建設(shè)工程實現(xiàn)既定的建設(shè)目標(biāo)[3]。審計目標(biāo)是我們建設(shè)工程管理審計的指路燈，高校應(yīng)改變以工程結(jié)算價格的確認(rèn)為核心的核量核價為主的竣工結(jié)算等傳統(tǒng)審價模式，建立從建設(shè)項目決策立項階段開始審計的建設(shè)工程管理審計模式[4]。運用各種信息化的現(xiàn)代審計方法和手段，關(guān)注包括各項經(jīng)濟(jì)活動和工程管理行為的真實性、合法性及效益性的審計控制和審計評價，真正實現(xiàn)審計的職能，為建設(shè)項目提供及時可靠的咨詢、確認(rèn)與評價服務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的管理問題和漏洞，及時預(yù)警并針對性的提出審計意見和建議，發(fā)揮審計的效能，實現(xiàn)管理審計與整改同步，促進(jìn)被審單位及時采取有效措施，實現(xiàn)完善相關(guān)制度，堵住管理漏洞，防止或降低建設(shè)過程中各種風(fēng)險的發(fā)生[5]。

（四）健全高校建設(shè)項目內(nèi)部控制機制

1. 高校的所有建設(shè)工程應(yīng)做歸口管理，同時相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項目項目建議書和可行性研究、投資估算與設(shè)計概算、招標(biāo)控制價等的編制與審核等不相容崗位相互分離[6]。從內(nèi)部機制上對建設(shè)項目的風(fēng)險進(jìn)行源頭防范和管控。目前部分高校工程管理比較混亂，沒有統(tǒng)一歸口，只有新建工程和部分修繕工程歸口于基建處或后勤，其他修繕項目包括各二級單位自籌或科研自籌的修繕項目仍由使用單位自行管理，使用單位人員不具備專業(yè)的工程管理能力，無法保證工程質(zhì)量，學(xué)校內(nèi)控亟待完善。

2. 建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制。高校建設(shè)項目的決策主體普遍以校務(wù)委員會、行政機關(guān)負(fù)責(zé)人組成，缺乏專業(yè)指導(dǎo)。投資決策應(yīng)是決策主體與建設(shè)管理部門、使用單位在充分論證的基礎(chǔ)上確認(rèn)的，審計人員應(yīng)深入審計項目投資決策的質(zhì)量，對投資決策的各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行論證和評價，必要時要從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)入手，以驗證數(shù)據(jù)是否真實、可靠，評價決策是否科學(xué)合理[7]。

3. 建立建設(shè)工程投資評審機制。

高校應(yīng)該建立工程投資評審領(lǐng)導(dǎo)小組，由相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)投資評審。成立投資評審機構(gòu)，對工程開工前的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資估算、設(shè)計概算等進(jìn)行評審[8]。在建設(shè)項目全過程的控制中，投資立項階段、初步設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段對建設(shè)項目的投資造價影響依次減弱，建立有效的投資評審機制，對建設(shè)項目投資估算、功能需求、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行評審，學(xué)校相關(guān)職能部門根據(jù)評審后的投資計劃去辦理相關(guān)立項手續(xù)。投資評審工作將審計關(guān)口前移至投資立項階段，以投資計劃控制設(shè)計概算，以設(shè)計概算控制施工圖預(yù)算，防止投資規(guī)模任意擴(kuò)大，保證了建設(shè)資金的合理分配，有效地對建設(shè)項目的投資風(fēng)險進(jìn)行了源頭防范和管控，為學(xué)校投資決策提供了依據(jù)。

4.建章立制，使高校建設(shè)工程管理審計有法可依，依據(jù)國家和教育部的新文件、新規(guī)定及時修訂高校和部門的文件和規(guī)定。對建設(shè)工程管理審計的內(nèi)容、審計程序、組織實施、審計類型、審計方法等在文件中明確。根據(jù)文件規(guī)定，結(jié)合工作實際情況出具審計實施細(xì)則，知道日常審計工作的開展。

三、高校建設(shè)工程管理部門應(yīng)積極配合審計工作

高校審計部門是為建設(shè)工程提供及時有效的咨詢與確認(rèn)服務(wù)，預(yù)防和抵御建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險，達(dá)到審計與整改同步、監(jiān)督與服務(wù)并行的目的。工程管理部門與審計處雖然分工不同，但目標(biāo)一致，兩個部門應(yīng)在規(guī)范而和諧的環(huán)境下，帶領(lǐng)所有的參建單位，為學(xué)校建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)。通過內(nèi)部審計工作促進(jìn)工程管理部門對建設(shè)項目工程造價和工程管理的行為進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化。在實現(xiàn)自身管理完善和改進(jìn)的同時，共同為加強雙一流的建設(shè)合力前行。

建設(shè)工程管理部門應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，建立前置審核工作。提交的所有資料需經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)工程管理部門（必要時需勘察、設(shè)計等參建單位）審核合格后再送審，保證所有資料真實、有效、完整;所有資料須由建設(shè)工程管理部門及時完整地交審計處，而不能直接交給跟蹤審計單位。而且工程管理部門應(yīng)在本部門已完成實質(zhì)性決策程序但決策尚未執(zhí)行之際，按照審計工作要求中所承諾的審計時效，及時提交審計處在全過程審計中需要的資料。支持和配合審計處開展施工階段全過程跟蹤審計工作，對審計處在審計過程中提出的意見或建議應(yīng)積極落實，協(xié)同審計處及時解決審計中遇到的問題。

四、結(jié)語

學(xué)校審計部門為內(nèi)部審計，應(yīng)把握好內(nèi)部審計部門的定位、新形勢下審計的工作目標(biāo)。列好負(fù)面清單，堅持審計的不缺位、不越位、不錯位的三不原則。在審計工作中不只對工程造價進(jìn)行審核，還應(yīng)對各類工程業(yè)務(wù)活動和工程管理活動進(jìn)行審計，獨立、客觀的發(fā)表審計意見和建議。

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