征收房產(chǎn)稅的困境與對策研究

摘要：伴隨我國經(jīng)濟和科技的飛速發(fā)展，國家對于住房制度的改革也不斷深化。盡管我國已制定了房產(chǎn)稅的征收條例，但我國城市化進程的逐步演變，使得相關條例已不能很好地適應現(xiàn)有社會形勢的基本發(fā)展需求，在我國房產(chǎn)稅的征收和管理等方面存在著部分待改進的問題。我國要對房產(chǎn)稅收制度進行改革，就需要做到根據(jù)現(xiàn)有條例執(zhí)行過程中所存在問題制定合理的對策，保證我國房產(chǎn)稅征收得以正常進行。本文主要對征收房產(chǎn)稅的困境與對策進行研究，文章分兩個部分進行闡述下，先給出了征收房產(chǎn)稅現(xiàn)存的困境，后依據(jù)征收房產(chǎn)稅所存在問題對具體措施進行了探究。

關鍵詞：征收;房產(chǎn)稅;困境;對策

一、房產(chǎn)稅簡介

對于住房制度的改革，房產(chǎn)稅是較為重要的一個部分，房產(chǎn)稅主要將房屋的計稅或者租金收入等當作計算的依據(jù)，向房屋的產(chǎn)權所有者進行財產(chǎn)稅的征收。我國頒布了房產(chǎn)稅暫行的基本條例，依據(jù)相關條例規(guī)定，我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人征收的一種財產(chǎn)稅。此外，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。免征不同于不征，免征是屬于應納稅范圍但由于政策方面的因素而不予征收，不征是本來就不屬于應納稅范圍。通過對我國地方稅務部門進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅征收困難屬于共性問題?；谖覈F(xiàn)有稅收管理理念來看，我國稅務機關部門在實際管理和服務過程中，稅收征管理念和實際執(zhí)行行為存在著脫節(jié)的現(xiàn)象;基于稅收征管設計相關理念，現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收和管理制度過于陳舊化，沒有做到根據(jù)新時代的發(fā)展要求進行改變;基于稅收征管相關流程，我國房產(chǎn)稅征收過程中具有責任沒有落實及相關減免審批的流程過于麻煩的問題等。以下為房產(chǎn)稅征收所存在困境具體研究。

二、征收房產(chǎn)稅所存在困境研究

（一）房產(chǎn)稅征收管理理念困境

依據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的基本需求，國家制定了新的稅收征管法律，進一步將征稅雙方的權利和責任明確化和一致化，國家稅務總局也相應提出了將納稅人當作中心的稅收征管理念，從根本上把整理納稅人的權益和服務。我國之所以不斷完善相關法律和管理理念，主要原因包括以下方面部分。其一，受到我國傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的影響，我國稅務機關和部門在進行房產(chǎn)稅征收時，所采用的理念為過錯推定，該理念認為大部分房產(chǎn)稅納稅人不屬于誠信納稅義務人，也就是說大部分納稅人都不會積極主動進行納稅，都存在著避稅的心理。導致稅務機關部門在實際征收房產(chǎn)稅過程中需要采用強制化的方式來進行納稅，使得房產(chǎn)稅的征收過程存在著一定的難度。其二，在基層房產(chǎn)稅征收過程中，部分基層稅務人員會存在綜合素質(zhì)不夠高的問題?；鶎拥胤蕉悇展ぷ魅藛T往往會由年齡較大者組成，在實際征收管理過程中只是憑借經(jīng)驗進行工作，并沒有對新的稅務知識進行學習，使得基層稅務知識結(jié)構不夠新穎。對于納稅人也沒有充分信任，房產(chǎn)稅征收過程也缺乏一定的納稅服務意識，納稅服務處于被動單元狀態(tài)，缺少一定主動性，不能很好地滿足相關納稅人的真實需求。其三，房產(chǎn)稅征收困難還表現(xiàn)在納稅人自身意識不夠強方面。由于房產(chǎn)稅征收的納稅人屬于個體納稅，相較于其他納稅人會更容易受到社會等多方面因素影響，很多納稅人并沒有養(yǎng)成自覺納稅的良好意識，對于國家稅法的遵守程度也不夠高，在實際納稅過程中會存在稅務登記不完善、故意拖欠稅款或者不完善財務核算等問題，這些問題都會導致國家的稅收出現(xiàn)流失。

（二）房產(chǎn)稅征收制度困境

通過對現(xiàn)有房產(chǎn)稅征收制度進行研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有制度會存在以下方面問題。其一，現(xiàn)有的課稅范圍不能滿足現(xiàn)代化發(fā)展要求，在實際執(zhí)行過程中并不能很好地符合稅務公平的基本原則，也起不到為地方財政進行資金籌集的作用。如房產(chǎn)稅征收課稅范圍并沒有包含農(nóng)村房屋，二十年前沒有將農(nóng)村房屋包含在房產(chǎn)稅征收范圍時考慮到農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營用房較少，但現(xiàn)今隨著城鎮(zhèn)化不斷推進，很多農(nóng)村地區(qū)和城市生活已基本相同，農(nóng)村很多房屋也開始應用于生產(chǎn)經(jīng)營，該情況會使得房產(chǎn)稅征收過程缺乏一定的公平性，不符合我國房產(chǎn)稅征收的基本條例要求。在該問題中還存在個人自住房屋免稅的狀況，在我國暫行的房屋稅收條例中對于個人非營業(yè)的房產(chǎn)可不同繳納稅收，針對于八十世紀的分房時代該條例有一定的道理。但針對于現(xiàn)代化社會，房屋已成為居民財產(chǎn)的一個重要部分，舊有條例執(zhí)行會使得社會住房空置率上升，不利于居民對財產(chǎn)進行合理分配，還會引起住房的過多消費。

其二，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)也存在部分問題。傳統(tǒng)房產(chǎn)稅的計稅方式為從價計稅方式，該方式會把房產(chǎn)的余值當作主要依據(jù)。該方式只將房屋隨時間的自然消耗考慮在內(nèi)，并沒有將房屋價格增長預計在內(nèi)，導致不同時間段購買房屋估價和實際出租價格存在很大差異，和稅收的公平原則相違背，也會給稅務部門的稅務征收帶來很大難題。在該問題中還包括自建房屋、拆遷房屋等較難合適的房產(chǎn)類型，還有部分房屋所有者不能提供購買房屋的基本發(fā)票憑證，導致房產(chǎn)原值不能進行準確估算，房產(chǎn)稅征收過程存在難度。

其三，按照我國房產(chǎn)稅征收相關規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人為房屋產(chǎn)權所有者，如產(chǎn)權所有者不再當?shù)鼗蛘弋a(chǎn)權未確定情況，要由房屋的使用者或者代管理者進行繳納。在實際征收房產(chǎn)稅過程中，相關稅務機關對于房屋所有者的認定處于較為被動的狀況，稅務部門和相關納稅者的聯(lián)系也處于信息不流暢的情況。即使稅務部門和房屋所有者取得聯(lián)系也是通過房屋的使用者，大部分情況下房屋的使用者并沒有為房屋進行納稅。還有很多房屋在實際征收房產(chǎn)稅時，房屋納稅人和房屋處于分離狀態(tài)，導致稅務機關的房產(chǎn)稅征收存在很大困難，很多時候會影響到房屋的征管工作執(zhí)行。

（三）房產(chǎn)稅征收流程困境

在我國房產(chǎn)稅征管法律中對于稅務部門的稅收管理責任進行了明確規(guī)定，但在法律中并沒有對房產(chǎn)稅征收和管理的責任范圍進行規(guī)定，在加上各個稅務部門沒有合理設計房產(chǎn)稅征收和管理的流程，使得部分稅務人員在實際征收工作中承擔了一部分納稅人應承擔的責任。如稅務部門在征收房產(chǎn)稅過程中設置了納稅申報、納稅登記等考核項目，其實這些考核部分是把納稅人應承擔的法律責任錯移到稅務機關部門，很多本由納稅人承擔的納稅數(shù)目是否準確等責任都由基層稅務部門承擔了，這在一定程度上為稅務機關部門帶來了很大執(zhí)行困難。另一方面，我國房產(chǎn)稅征管法律中還規(guī)定，相關房屋納稅人要申請減免房產(chǎn)稅需要經(jīng)過所在省級稅務部門的審批，審批時間為三個月。從審批流程和審批時間來看，房產(chǎn)稅減免的申請時間過長，審批程序也過于繁瑣。如在某地方市區(qū)內(nèi)，房屋納稅人因個人經(jīng)濟困難而無法按時繳納房產(chǎn)稅，需要納稅人向本人所在地區(qū)稅務機關提出申請，在經(jīng)過地區(qū)審批完成后還要上報市區(qū)所在稅務所進行批準，且在該審批過程中需要納稅人提交相關房產(chǎn)減免審批表、稅務機關實際調(diào)查報告、房屋房產(chǎn)證復印件等多項資料。當納稅人將所需要提交的材料提交完整后還要經(jīng)過各級稅務機關的嚴格審查和審批，一旦其中一項出現(xiàn)問題，則提交材料無效，審批失敗，由此可見，實際審批過程過于麻煩審批時間也過長。

（四）房產(chǎn)稅征收日常困境

在房產(chǎn)稅征收日常管理中會存在納稅人自身納稅意識薄弱方面問題。雖然我國對于房產(chǎn)稅的征收制定了相應的制度和條例，但在實際征收過程中對于相關制度和條例的宣傳工作還存在短缺的現(xiàn)象，導致很多納稅人本身對于房產(chǎn)稅征收認識薄弱。在房產(chǎn)稅每年征收和申報的周期里，主動進行納稅的人很少，還有部分個體商戶對于房產(chǎn)稅的繳納具有抵觸的心理，房產(chǎn)稅繳納的環(huán)境有待完善。另一方面，伴隨我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國居民的經(jīng)濟條件也得到了提升，居民購買房屋的能力也在加強，很多家庭會擁有多套房屋，使得房屋租賃的市場也逐漸占據(jù)主導地位。由于房屋租賃存在著隱蔽分散的特征，雖我國有較為嚴格的房屋租賃管理方法，但在實際生活中很少有居民嚴格按照相關管理方法進行房屋的租賃，大部分房屋租賃會采用現(xiàn)金交易的方式，該方式會使得稅務機關在進行房產(chǎn)稅征收過程中存在很大難度。再加上房屋租賃收入的不真實性，很多房屋租賃的價格會受到環(huán)境、戶型等多方面因素影響，很多房屋租賃過程還會存在陰陽合同的現(xiàn)象，會使得稅務人員在征收房產(chǎn)稅過程中很難辨別真假，容易出現(xiàn)國家稅收流失的現(xiàn)象。

三、征收房產(chǎn)稅對策研究

（一）確立較新的房產(chǎn)稅征收理念

要對房產(chǎn)稅征收和管理進行深化改革，首先要做的方面就是完善房產(chǎn)稅征收的基本理念，做到依據(jù)現(xiàn)代化經(jīng)濟和社會的發(fā)展需求，對舊有的房產(chǎn)稅征收理進行完善，具體可從以下方面進行完善和確立。其一，在房產(chǎn)稅征收過程中要改變傳統(tǒng)管理類型的征管理念，要在新時代樹立新的服務類型征收和管理理念。稅務機關要做到在實際征收房產(chǎn)稅過程中充分考慮納稅人的感受，將納稅人的基本處境和想法考慮在稅收相關政治制定中，盡可能促進納稅人的可持續(xù)發(fā)展，改變傳統(tǒng)強制進行征收的方式，提高優(yōu)質(zhì)化的房產(chǎn)稅征收方式。將房產(chǎn)稅征收和納稅人關系緩和為顧客與商家的關系，采用適合的服務態(tài)度來面對納稅人，為納稅人提供較為優(yōu)質(zhì)的服務。其二，要將房產(chǎn)稅征收方和納稅人的法律地位放在平等基礎上，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟計劃體制中政府主導一切的理念，要消除稅務部門角色異化的現(xiàn)象，讓每一個稅務機關人員都意識到服務型房產(chǎn)稅征收意識的重要性，從人員意識方面出發(fā)進行改變。將稅務機關一直倡導的征納雙方法律地位平等理念落實在實際工作中，進一步加強房產(chǎn)稅征收人員的法律意識，做到定期對稅務機關相關干部進行教育和培訓，改變稅務部門角色定位，將基本理念應用于實際服務中，通過適合的管理意思來增強稅收征收的水平。其三，要改變傳統(tǒng)過錯推定的觀念，將房產(chǎn)稅征收的相關權利歸還給納稅人本人，要通過合理的審批和管理方式對已有的傳統(tǒng)征收方式進行完善，改變對納稅人的已有想法，讓納稅人本人可主動承擔本身應承擔的義務。納稅機關相關人員要做到對房屋納稅人足夠信任，盡量減免房產(chǎn)收繳納的審批程序，與納稅人建立和諧的房產(chǎn)稅征收關系，將房產(chǎn)稅納稅相關權益歸還給納稅人本人，對于本人拒絕進行繳納房產(chǎn)稅的納稅人還是要采取適合的行為方式進行征收。如若納稅人確實存在稅收違法的情況，稅務機關還是要對納稅人依法進行處罰，讓納稅人意識到法律的重要性，也讓其本人對自身應承擔的責任進行承擔。

（二）對房產(chǎn)稅征收制度進行完善

針對上述房產(chǎn)稅征收制度所存在問題，可從以下方面進行完善。其一，為了解決城鎮(zhèn)區(qū)域和城市區(qū)域房產(chǎn)稅不公平的現(xiàn)象，在房產(chǎn)稅征收過程中可把城市房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進行合并?？紤]房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都是通過對土地進行計量的方式進行征收，可將兩者進行合并，改變上世紀八十年代房產(chǎn)稅征收的不公平現(xiàn)象，并相應制定適合的管理條例和法律，達到避免出現(xiàn)重復進行征稅的現(xiàn)象，降低稅務機關征收房產(chǎn)稅的難度。也可使得房產(chǎn)稅征收可按照國家稅務局對土地征收的相關規(guī)定進行嚴格執(zhí)行，確保稅務機關進行房產(chǎn)稅征收更加具有正當性，也可推進我國房產(chǎn)稅的征收改革歷程。其二，針對房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)問題，要改變傳統(tǒng)房產(chǎn)稅的從價計稅方式，不能把房產(chǎn)的余值當作唯一主要的依據(jù)，要做到不僅把該房屋隨時間的自然消耗考慮在內(nèi)，也要將房屋價格增長預計考慮在內(nèi)，降低不同時間段購買房屋估價和實際出租價格的差異性，使得房產(chǎn)稅征收符合公平原則。針對自建房屋、拆遷房屋等較難合適的房產(chǎn)類型，要通過商議后采取適合的方式進行就解決，針對部分房屋所有者不能提供購買房屋的基本發(fā)票憑證情況，要采取折中的方式解決，保證對房產(chǎn)原值進行準確估算，降低房產(chǎn)稅征收過程難度。其三，在房產(chǎn)稅征收過程中要嚴格依據(jù)我國房產(chǎn)稅征收相關規(guī)定執(zhí)行，對于房產(chǎn)稅產(chǎn)權所有者不再當?shù)鼗蛘弋a(chǎn)權未確定情況，要由房屋的使用者或者代管理者進行繳納，改變相關稅務機關對于房屋所有者的認定被動的狀況，積極和相關納稅者進行聯(lián)系。針對房屋納稅人和房屋處于分離的情況，稅務機關也要通過多方協(xié)作的方式來加強與納稅人的聯(lián)系，讓那隨人積極承擔自身的基本權益。其四，房產(chǎn)稅征收范圍要進一步擴大，采取普遍征收的方式，可對城市和農(nóng)村除去公共等自用房屋進行房產(chǎn)稅的征收，使得房產(chǎn)證的征收更加公平，將房產(chǎn)稅征收改革滲入到更大范圍內(nèi)，對農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營用房可進行房產(chǎn)稅的征收。改革思路要先易后難，先城市后農(nóng)村，在農(nóng)村推行時可設置一定的免征額度，使得相關制度執(zhí)行更加具有公平性。

（三）簡化房產(chǎn)稅征收流程

針對房產(chǎn)稅征收流程過于繁瑣方面問題，可從以下幾個方面進行完善。首先，要在法律中并對房產(chǎn)稅征收和管理的責任范圍進行規(guī)定;其次，各個稅務部門要合理設計房產(chǎn)稅征收和管理的流程，保證每一個納稅人可積極承擔自身的責任;再者，稅務部門在房產(chǎn)稅征收過程中要將基本考核項目轉(zhuǎn)交給納稅人，把納稅人應承擔的法律責任歸還給其本人，避免出現(xiàn)稅務機關為納稅人承擔責任的現(xiàn)象。自此過程中，納稅人還要對自身所應繳納的房產(chǎn)稅數(shù)目進行核實，降低稅務部門的工作難度，最后，針對房屋納稅人申請減免房產(chǎn)稅周期過長問題，要做到積極服務納稅人，在相關法律和規(guī)定允許范圍內(nèi)，將相關審批時間進行縮短，可采用互聯(lián)網(wǎng)技術進行審批，讓相關納稅人在稅務機關網(wǎng)站上進行資料的填寫，各級稅務機關在受到申請后要積極配合進行審批。還可在相關法律中對審批時間進行規(guī)定，提升稅務機關進行審批的效率，為納稅人提供便利的服務，將服務型理念應用于房產(chǎn)稅征收的每一個程序。此外，相關稅務機關要提升審批速度，還可鼓勵內(nèi)部人員對計算機現(xiàn)代化技術進行學習，通過計算機技術來降低審批的難度，減輕相關審批人員的工作量。各級審批單位還要做到協(xié)調(diào)配合，在內(nèi)部進行消息的共享，保證不同審批單位可在第一時間內(nèi)對申請進行審批，可達到縮短審批周期的目的。相關稅務機關可定期對工作人員進行培訓，將服務意識傳達給每一個工作人員，讓每一個工作人員都意識到服務的重要性，繞過納稅人在納稅過程中體驗到好的服務，拉近納稅人與稅務機關的關系，降低房產(chǎn)稅征收的難度，改變納稅機關和納稅人難溝通的局面。

（四）改變房產(chǎn)稅征收日常方式

針對房產(chǎn)稅征收日常所存在問題，可從以下方面進行改革。其一，針對我國多樣性房屋，在房產(chǎn)稅征收過程中可將評估價格當作主要的計算依據(jù)，使用從價計征的方式對不同類型房屋進行核算房產(chǎn)稅。對于房屋出租的情況，可采用從租計征的方式進行房產(chǎn)稅征收，將不同區(qū)域的公告房價和房屋面積進行結(jié)合，使得房產(chǎn)稅能夠順應房價動態(tài)波動的情況。其二，要將具有差別比例的稅率進行取消，將房產(chǎn)稅率的計算簡單化，可采用單一的比例稅率。采用單一比例稅率可使得相關房產(chǎn)稅征收更加工開透明化，也可使得房產(chǎn)稅的征收和計算更加簡單化，可達到降低征收成本的目的，也可更容易被納稅人所接受。考慮到我國國土面積較大、不同地區(qū)房產(chǎn)市場和財政狀況不同的因素，國家中央政府可賦予地方省級政府想用的立法權利，使得地方省級政府可在權利允許的范圍內(nèi)做到依據(jù)地方的實際情況制定相應的稅率政策，確保省級整度更加符合自身的發(fā)展和財政情況。其三，由于我國部分居民的納稅意識不夠強，在實際征收房產(chǎn)稅過程中要嚴格按照法律和相關規(guī)定制定，不僅要做到采取宣傳的方式讓社會居民提升納稅的意識，還要進一步強化房產(chǎn)稅征收的管理，做到依據(jù)實際情況嚴格執(zhí)法，對于違反法律的行為要嚴格懲罰。為了改變傳統(tǒng)納稅人和稅務機關激烈關系，地方稅務部門可放棄上門催繳的方式，采用公告催促的方式來征收房產(chǎn)稅，可通過現(xiàn)代化媒體網(wǎng)站進行公告，讓納稅人意識到自身的權利和義務，并在公告中明確不繳納房產(chǎn)稅索要承擔的法律后果。如若出現(xiàn)那雖然超過繳納時間且也為進行減免申報的情況，稅務機關部門可按照征管法律對納稅人進行罰款處理;對于長時間沒有繳納房產(chǎn)稅的納稅人，相關地方稅務部門可將其移交給法院進行處理，以此來降低房產(chǎn)稅征收的難度。

四、結(jié)語

總結(jié)可得，征收房產(chǎn)稅的困境與對策研究具有重要的作用，不僅可對我國現(xiàn)有的房產(chǎn)稅征收局面進行具體化分析，還可做到根據(jù)現(xiàn)存問題制定合理的房產(chǎn)稅征收制度。盡管我國已制定了房產(chǎn)稅征收的相關制度和條例，但在實際執(zhí)行過程中會受到多方面因素的影響，現(xiàn)今我國房產(chǎn)稅征收主要存在的問題包括房產(chǎn)稅征收管理理念不夠深入、征收制度不夠完善、征收流程過于復雜、征收日常方式不能很好地適應我國不同區(qū)域等。要解決我國房產(chǎn)稅征收的困難，就要做到依據(jù)現(xiàn)存的問題制定合理的對策，如確立較新的房產(chǎn)稅征收理念，改變傳統(tǒng)管理類型的征管理念，對房產(chǎn)稅征收制度進行完善，簡化房產(chǎn)稅征收流程，改變房產(chǎn)稅征收日常方式等。

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作者簡介：

謝恩（1979-），男，漢，四川三臺，教師，講師，碩士研究生，研究方向，房地產(chǎn)管理。

課題，四川工業(yè)科技學院校級科研項目，征收房產(chǎn)稅的困境與對策研究，項目編號，GKY17A23