張義麗

摘要：上市是現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)作發(fā)展的重要方向，尤其是對(duì)于規(guī)模日益擴(kuò)大、業(yè)務(wù)日益多元且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大型公司。而上市雖然代表著公司進(jìn)入了一個(gè)更高更大的發(fā)展平臺(tái)，同時(shí)也對(duì)公司的內(nèi)部管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行情況對(duì)公司把控發(fā)展時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)起到了尤為重要的作用。本文分析了上市公司內(nèi)部控制的作用，提出了上市公司如何通過(guò)完善自身內(nèi)部控制制度達(dá)到加強(qiáng)公司管理、實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃目的的措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;內(nèi)控體系

上市無(wú)疑是現(xiàn)代企業(yè)尋求更好發(fā)展的重要途徑，其不僅可以給企業(yè)帶來(lái)更多的流動(dòng)資金，同時(shí)也能增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)影響力，進(jìn)而有助于企業(yè)樹(shù)立良好的品牌形象。而在上市帶來(lái)更廣闊的發(fā)展空間和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)的同時(shí)，也對(duì)公司的管理能力提出了更高要求。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的核心要素，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有極為重要的影響，內(nèi)控質(zhì)量的高低對(duì)上市公司尤為重要。它不僅是穩(wěn)定公司內(nèi)部管理秩序的重要手段，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及防范風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。

一、上市公司內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部秩序及綜合管理能力有極大的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)外部拓展、戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成以及社會(huì)聲譽(yù)與品牌形象塑造具有重要作用，具體如下。

第一，增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)部門、運(yùn)作環(huán)節(jié)及管理工作的全程監(jiān)督，能夠最大限度保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值，從而為管理部門分析應(yīng)用數(shù)據(jù)奠定良好的基礎(chǔ)，有利于管理層與領(lǐng)導(dǎo)者制定科學(xué)決策。

第二，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性。由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的互相關(guān)聯(lián)性，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，設(shè)置互相獨(dú)立的崗位，能夠使不相容崗位分離，從而互相監(jiān)督，充分保障企業(yè)資產(chǎn)使用及管理安全，極大限度減少企業(yè)內(nèi)部的貪腐行為，保證企業(yè)進(jìn)行合規(guī)與合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

第三，對(duì)企業(yè)內(nèi)部氛圍的建設(shè)具有積極作用。良好的內(nèi)控制度有助于企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感;有助于提升員工的向心力，增強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性與抗壓能力，并增強(qiáng)企業(yè)處理復(fù)雜問(wèn)題的能力。

第四，有助于塑造企業(yè)良好的外部形象。良好的內(nèi)部控制不僅能加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管理秩序建設(shè)，而且能夠規(guī)范生產(chǎn)銷售等外部窗口部門的行為，有助于提升企業(yè)社會(huì)形象，塑造積極正面的企業(yè)品牌，極大提高企業(yè)的社會(huì)影響力。

二、上市公司內(nèi)控工作典型問(wèn)題

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)具有積極作用，但在實(shí)際執(zhí)行中仍存在部分問(wèn)題，具體如下。

首先，上市公司內(nèi)控工作面臨的第一個(gè)典型問(wèn)題是公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。上市公司不僅規(guī)模大、涉及區(qū)域廣，而且存在大量分、子公司，但許多上市公司在治理結(jié)構(gòu)上沒(méi)有及時(shí)順應(yīng)上市帶來(lái)的變化進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。一方面是因?yàn)槎聲?huì)沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)管職能，另一方面是由于內(nèi)控制度不完善，沒(méi)有對(duì)分、子公司的發(fā)展?fàn)顩r設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制制度，導(dǎo)致分、子公司在某些方面沒(méi)有足夠的自主權(quán)利，從而降低了企業(yè)的效率，甚至造成了經(jīng)濟(jì)損失。

其次，內(nèi)控制度的完善度不足。雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)者深知內(nèi)控的重要性，但在具體操作中未能將內(nèi)控理論與自身業(yè)務(wù)及管理需求有效融合，缺乏清晰的層級(jí)結(jié)構(gòu)與系統(tǒng)性是當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制的突出問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致管理混亂、權(quán)責(zé)模糊，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的作用。

最后，雖然大多數(shù)上市公司都建立了所謂的內(nèi)控制度，卻未能將其真正滲透到重要環(huán)節(jié)與流程中，即使針對(duì)具體業(yè)務(wù)及運(yùn)作環(huán)節(jié)進(jìn)一步制定了詳細(xì)的執(zhí)行規(guī)范，但沒(méi)有設(shè)立針對(duì)相應(yīng)流程的監(jiān)控崗位，企業(yè)很難憑借現(xiàn)有的內(nèi)控制度及在此制度下獲得的信息對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展作出有效指導(dǎo)。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的措施

從上文分析中可以看出，加強(qiáng)上市公司內(nèi)控建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)尚有可以改善之處。針對(duì)上述提出的問(wèn)題，可以從以下方面著手完善。

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷將直接導(dǎo)致管理上的滯后甚至發(fā)展方向的錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)不可估量的經(jīng)濟(jì)損失與社會(huì)聲譽(yù)損失。對(duì)規(guī)模較大，分、子公司較多的上市公司來(lái)說(shuō)，完善公司治理結(jié)構(gòu)首先應(yīng)從改善董事會(huì)職責(zé)入手，各個(gè)公司的制度基本都規(guī)定了董事會(huì)對(duì)公司具有重要的監(jiān)督作用，但實(shí)際上部分公司的董事會(huì)并未深入了解公司的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，董事會(huì)成員往往依據(jù)企業(yè)高層管理者的反饋了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在信息的獲取上存在滯后性。要充分發(fā)揮董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部管理的監(jiān)管約束職能，董事會(huì)必須深入了解公司的全面信息，不能僅依照?qǐng)?bào)表對(duì)公司進(jìn)行判斷，要實(shí)地查看工廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不定時(shí)檢查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以了解企業(yè)的實(shí)際管理情況。

同時(shí)，上市公司需要直面分、子公司較多的實(shí)際情況，在充分保證董事會(huì)監(jiān)事會(huì)權(quán)利履行的同時(shí)，建立健全內(nèi)控制度與規(guī)范，確定分、子公司可以自行決斷的事項(xiàng)，給予分、子公司一定的自主管理權(quán)力，保證分、子公司順暢、有序運(yùn)作。

此外，在推行分權(quán)管理制度的同時(shí)，為保證總公司的最高領(lǐng)導(dǎo)及決策權(quán)，公司還應(yīng)設(shè)立信息監(jiān)控中心，實(shí)現(xiàn)總公司對(duì)分、子公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)的快速獲取與全面監(jiān)控，防止分、子公司對(duì)總部指令執(zhí)行滯后或總部與分、子公司信息脫節(jié)等一系列負(fù)面問(wèn)題，進(jìn)一步完善公司內(nèi)部控制制度。

（二）規(guī)范健全內(nèi)部控制制度體系

上市公司內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，需要加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)的系統(tǒng)性和層次性。既不對(duì)某些關(guān)注的內(nèi)容設(shè)立過(guò)多的程序從而降低效率，又不僅僅把控制制度體現(xiàn)為程序上、形式上的內(nèi)容。以下將具體論述如何做到制度的健全。

1.減少特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序環(huán)節(jié)

對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，資金管理通常為治理層、管理層最為關(guān)注的重要方面之一，因而資金的流出往往需要各級(jí)各部門人員的層層簽批才能最終完成。而在大多數(shù)公司，并不缺乏審批資金流的人員，而是缺少相關(guān)的資金額度控制。因此，為加強(qiáng)資金管控，公司可以建立與預(yù)算相關(guān)的資金審批系統(tǒng)，在資金使用者提交資金申請(qǐng)時(shí)可以清晰呈現(xiàn)年度或者項(xiàng)目周期已經(jīng)使用的額度、本次申請(qǐng)額度及預(yù)算剩余額度?；诖耍究梢詼p少無(wú)關(guān)部門的簽批，簡(jiǎn)化流程，只需要對(duì)應(yīng)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督審批，從而提高企業(yè)的業(yè)務(wù)處理效率。

2.設(shè)立內(nèi)審部門，加強(qiáng)內(nèi)控在基層部門的有效實(shí)施

企業(yè)管理的復(fù)雜性不僅體現(xiàn)在資金管理部門，還體現(xiàn)在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。比如：采購(gòu)業(yè)務(wù)流程往往涉及采購(gòu)部、物流部、倉(cāng)儲(chǔ)部、資金部、財(cái)務(wù)部，從制單到復(fù)核再到流轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)量大且涉及大部分基層員工，受知識(shí)素養(yǎng)水平限制，部分基層人員在落實(shí)內(nèi)控制度時(shí)缺乏相應(yīng)的目標(biāo)導(dǎo)向，又因各個(gè)人員記錄數(shù)據(jù)的特點(diǎn)不同導(dǎo)致匯總數(shù)據(jù)的困難程度增加。按照業(yè)務(wù)處理流程，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)最后資料的匯總與整理，其不僅要負(fù)責(zé)賬務(wù)的處理，還承擔(dān)了相應(yīng)的審核單據(jù)等管理監(jiān)督職責(zé)?；诖?，為方便治理層可以從上至下穿透因內(nèi)控制度而導(dǎo)致的職責(zé)分立、崗位不相容等現(xiàn)象，展示出企業(yè)的真實(shí)情況，企業(yè)需要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中管控發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從而指導(dǎo)基層員工規(guī)范其行為與流程，使其向符合企業(yè)利益的方向發(fā)展。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制流程細(xì)則

為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制及細(xì)節(jié)控制，上市公司應(yīng)針對(duì)具體業(yè)務(wù)制定詳細(xì)的內(nèi)控流程。

以下通過(guò)采購(gòu)流程中的采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生環(huán)節(jié)簡(jiǎn)要論述其實(shí)施細(xì)則。

第一，需要加強(qiáng)原材料、生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)采購(gòu)調(diào)研。可以指派業(yè)務(wù)人員去現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)情況，結(jié)合公司自身的產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合適的供應(yīng)商，業(yè)務(wù)人員返回后形成業(yè)務(wù)調(diào)研報(bào)告，而內(nèi)部控制要做的就是對(duì)業(yè)務(wù)調(diào)研報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓潭?，比如?guī)定供應(yīng)商產(chǎn)品的特點(diǎn)、原料產(chǎn)地、價(jià)格優(yōu)勢(shì)、其原料將滿足公司的何種需求等。

第二，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建合格的供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，規(guī)范采購(gòu)招標(biāo)流程，依據(jù)業(yè)務(wù)人員出具的業(yè)務(wù)調(diào)研報(bào)告完善供應(yīng)商比價(jià)制度，在規(guī)范招標(biāo)流程時(shí)需要注意不要因裙帶關(guān)系導(dǎo)致公司利益受損，比如：招標(biāo)時(shí)可以從其他部門臨時(shí)抽調(diào)不相關(guān)的人員來(lái)主持判斷等。

第三，公司的采購(gòu)計(jì)劃一般由生產(chǎn)部門先提出采購(gòu)申請(qǐng)，由計(jì)劃部門根據(jù)采購(gòu)預(yù)算下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，制訂采購(gòu)計(jì)劃，最后由采購(gòu)部門落實(shí)。加強(qiáng)預(yù)算管理需要計(jì)劃部合理制定預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)公司的年度目標(biāo)確認(rèn)相應(yīng)的生產(chǎn)目標(biāo)，并且確認(rèn)相應(yīng)的采購(gòu)目標(biāo)，如果是訂單式業(yè)務(wù)生產(chǎn)采購(gòu)，預(yù)算僅包含很小的部分，但對(duì)于批量式、成制式生產(chǎn)，需要健全預(yù)算制度。

其他環(huán)節(jié)也有需要注意的內(nèi)控要素，比如：在銷售與收款流程中，需要對(duì)客戶信用實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，及時(shí)更新客戶數(shù)據(jù)，避免造成客戶信用風(fēng)險(xiǎn)損失;通過(guò)分析企業(yè)的賒銷數(shù)據(jù)，研究行業(yè)的賒銷水平，從而優(yōu)化企業(yè)的賒銷政策，避免盲目賒銷給公司造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

在資金業(yè)務(wù)流程中，資金管理是否推行專人專崗嚴(yán)格監(jiān)督、相關(guān)崗位是否互相獨(dú)立、資金業(yè)務(wù)及往來(lái)賬目是否定期或不定期核查監(jiān)督等內(nèi)控關(guān)鍵要素都將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，管理層需要制定相應(yīng)的政策來(lái)規(guī)范企業(yè)日常業(yè)務(wù)的處理并兼顧效率與效果。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅能增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的有效性與管理合力，同時(shí)對(duì)企業(yè)塑造良好的社會(huì)形象、品牌形象具有重要的作用。對(duì)上市公司面臨的業(yè)務(wù)面廣、分子公司多等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，均需管理層從公司管理實(shí)際出發(fā)，完善相應(yīng)的內(nèi)控制度，建立健全內(nèi)控體系，把握內(nèi)控的要點(diǎn)。

同時(shí)，內(nèi)控也是一把雙刃劍，一味增加內(nèi)控程序、增加內(nèi)控措施，只會(huì)導(dǎo)致公司處理業(yè)務(wù)的能力與效率下降，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生消極的作用。如何建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度，如何平衡內(nèi)控需要與企業(yè)效率之間的關(guān)系，也是上市公司管理層需要考慮的重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]常雅靜.上市公司內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)芻議[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（36）：63-64.

[2]邱麗娟.上市公司財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題及對(duì)策淺析[J].商訊，2019（36）：42，44.