張帥帥

[摘 要]做好政府會計制度改革的銜接、確保政府會計制度的順利實施是各大高校2019年首要的工作任務(wù)。本次政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式具有重大改變與影響。文章在對高校政府會計制度改革背景進行梳理的基礎(chǔ)上，分析了政府會計制度改革對高校財務(wù)管理及核算要求的有關(guān)變化，并總結(jié)出高校實施政府會計制度改革的幾點主要銜接工作，以期為改革工作提供參考與借鑒。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校;政府會計制度;會計制度改革;銜接工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.156

1 高校政府會計制度改革背景

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和高等學(xué)校各項事業(yè)的發(fā)展需要，高等學(xué)校會計制度在1998年事業(yè)單位會計制度改革中，正式成為一個行業(yè)會計制度。

2013年事業(yè)單位會計準(zhǔn)則進行了修訂，高等學(xué)校會計制度也隨之進行了修訂。隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的提升，國家財政管理體制、方法不斷變遷。黨的十八屆三中全會提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機制。

2014年修訂的《預(yù)算法》要求“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告”;同年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號）。

2015年財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令78號）。本次改革的最終目標(biāo)就是建立“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告”，重構(gòu)可以全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的會計制度體系，為實現(xiàn)財政治理能力現(xiàn)代化夯實基礎(chǔ)。

2015年以來，教育部相繼轉(zhuǎn)發(fā)財政部頒布的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》等系列準(zhǔn)則;2018年1月，轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表的通知》，同年8月，轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》，明確要求高等學(xué)校自2019年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度及補充規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

此外，教育部多次組織舉辦政府會計制度有關(guān)培訓(xùn)，為廣大高等院校財務(wù)人員講解政策與新制度。為確保政府會計準(zhǔn)則制度的全面有效實施。

2018年年末印發(fā)《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》，進一步幫助規(guī)范直屬高校會計核算。

2019年相繼轉(zhuǎn)發(fā)財政部印發(fā)的《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》和《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》，確保政府會計準(zhǔn)則制度有效實施。

2 政府會計制度改革對高校財務(wù)管理及核算要求的有關(guān)變化2.1 會計核算原則的變化

長期以來，高等學(xué)校一直遵循收付實現(xiàn)制的會計核算原則。該原則下以現(xiàn)金的實際收付作為收入和支出的確認(rèn)依據(jù)，不能反映出當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未形成現(xiàn)金流動的部分。政府會計制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則，規(guī)定政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計兩部分構(gòu)成。其中，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入能夠?qū)Ω咝；顒映杀具M行準(zhǔn)確把握，提高學(xué)校管理能力與資金使用效益。財務(wù)會計與預(yù)算會計的結(jié)合幫助實現(xiàn)更加完整、準(zhǔn)確地反映高等學(xué)校在一定會計期間的真實收支情況，全面反映預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等，使會計信息使用者獲得更全面、真實的會計信息。

2.2 會計核算模式及要素的變化

政府會計制度要構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，財務(wù)會計與預(yù)算會計需平行記賬，對不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金交易及各類非現(xiàn)金交易，僅做財務(wù)會計的賬務(wù)處理，不做預(yù)算會計的賬務(wù)處理。

在會計要素方面，原高等學(xué)校會計制度中規(guī)定，高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。而政府會計制度則規(guī)定財務(wù)會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素，對資產(chǎn)、負(fù)債要素進行了重新定義，并首次提出收入和費用要素，有別于原收入和支出要素;預(yù)算會計要素分為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素。并在各會計要素下設(shè)相應(yīng)科目，從而實現(xiàn)平行記賬。

2.3 引入固定資產(chǎn)折舊

高校資產(chǎn)規(guī)模普遍較大，從儀器、設(shè)備等有形資產(chǎn)到專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，資產(chǎn)種類繁多。原制度中，忽視了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)核算計量，不計提折舊或攤銷。本次改革專門制定了《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》，規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。政府會計制度設(shè)置了固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷科目，用于固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的后續(xù)計量核算，并要求在發(fā)生折舊與攤銷時計入費用科目，從而及時反映出資產(chǎn)的凈值，使財務(wù)信息使用者能夠得到真實的單位資產(chǎn)價值。

2.4 基建并賬

在原高校財務(wù)制度中，基建投資核算與其他財物活動核算不同，主要依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》單獨記賬、單獨核算，在會計期間末期并入高校事業(yè)賬。而本次政府會計制度改革要求：單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照制度統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬;且應(yīng)當(dāng)通過工程物資、在建工程科目按項目單獨核算，并保證項目資料完整?；〞嫼怂愕恼咸岣吡烁咝Ｘ攧?wù)信息的完整性。

2.5 財務(wù)報告、報表

在本次改革前，高等學(xué)校財務(wù)報告是編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報告，反映當(dāng)年預(yù)算收支情況;而政府會計制度中，還需編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財務(wù)報告，并且對報表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容進行了細化。兩套報表相互獨立，又具有一定的勾稽關(guān)系。雙報告全面、科學(xué)反映單位財務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息，對于加強財務(wù)管理、實施預(yù)算績效管理、防范財政風(fēng)險具有重要意義。

3 高校實施政府會計制度改革的有關(guān)銜接工作

3.1 制定工作方案，成立改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，做好銜接工作的組織保障 ?政府會計制度改革工作的推進是緊迫且任務(wù)繁重的，按照教育部有關(guān)要求，明確要求高等學(xué)校自2019年1月1日起嚴(yán)格執(zhí)行，因此為使改革順利完成，高校應(yīng)制定詳細工作方案，厘清脈絡(luò)，倒排工期，按照工作計劃與時間節(jié)點規(guī)劃逐項完成;政府會計制度下，財務(wù)核算工作更加細致、復(fù)雜，需要多部門協(xié)作，因此成立政府會計制度改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，充分調(diào)動有關(guān)部門工作積極性，明確相關(guān)責(zé)任，協(xié)調(diào)資產(chǎn)處、基建處、科研院等有關(guān)部門，分工協(xié)作，共同做好政府會計制度改革各項工作。

3.2 做好財務(wù)系統(tǒng)的升級與對接

為確保政府會計制度的執(zhí)行，高等學(xué)校需對現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)進行升級和開發(fā)，以滿足雙分錄的核算需求。做好軟件與硬件的升級，在正式開賬前搭建并測試運行新版賬務(wù)，及時查找系統(tǒng)問題，向財務(wù)軟件公司提出優(yōu)化、改進需求;做好與資產(chǎn)、合同等系統(tǒng)的信息對接，為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算做好充分準(zhǔn)備;通過信息化建設(shè)水平的提高，從而提高新制度下財務(wù)人員工作效率，減少人工工作量，為政府會計制度的順利執(zhí)行做好有力支撐。

3.3 做好新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高高校會計工作者業(yè)務(wù)水平 ?為做好新舊制度的順利銜接，高校主管部門教育部出臺了《教育部直屬高等學(xué)校會計核算手冊》，以幫助規(guī)范直屬高校會計核算，并組織舉辦了多次政府會計制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)班。高等學(xué)校在校內(nèi)可聘請內(nèi)外部專家組織培訓(xùn)和講座等，做好對政府會計制度的宣傳與講解;認(rèn)真組織全體會計工作者系統(tǒng)學(xué)習(xí)新制度，派出業(yè)務(wù)骨干參加主管部門組織的各類培訓(xùn)，并將學(xué)習(xí)過程中的疑問通過外出培訓(xùn)請教溝通;有條件的情況下也可走訪兄弟院校，學(xué)習(xí)交流改革過程中的經(jīng)驗方法;使會計工作者從改革理念到實際操作都能較好理解和掌握，為政府會計制度的實施做好充分準(zhǔn)備。

3.4 做好舊賬的清理、設(shè)立新賬，并做好新舊賬的有關(guān)銜接 ?要做好新舊制度的銜接，還要對核算方式、方法有變動的內(nèi)容進行系統(tǒng)梳理。全面開展資產(chǎn)清查核準(zhǔn)，清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為計提折舊、攤銷費用等提供基礎(chǔ)信息;研究制定固定資產(chǎn)折舊方法;全面開展往來款的清理，做好壞賬計提的準(zhǔn)備;清理基本建設(shè)會計賬務(wù)，為基建賬并入高校財務(wù)賬做好準(zhǔn)備;清理代管款項、專用基金，梳理會計科目和項目類型，清理現(xiàn)有項目卡，編制新舊科目對照表、科目余額表和項目余額表。按照有關(guān)制度改革銜接問題的處理規(guī)定，做好新舊制度的銜接與轉(zhuǎn)換。

4 結(jié)語

本次政府會計制度改革是服務(wù)全面深化財稅體制改革的重要舉措，對政府會計的發(fā)展具有重要意義。高等學(xué)校要充分認(rèn)識本次改革的意義，系統(tǒng)學(xué)習(xí)并落實新制度，做好新、舊制度轉(zhuǎn)換的各項銜接工作，并做好銜接工作底稿的留存以備查;加強財務(wù)及相關(guān)制度建設(shè)與核算管理，不斷提高財務(wù)管理水平，以為高等學(xué)校事業(yè)的健康發(fā)展提供堅實保障。

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