淺析增值稅政策下企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略

劉勇

摘要：隨著《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的出臺，我國增值稅政策得到進(jìn)一步完善，而在現(xiàn)今增值稅政策下企業(yè)納稅所需注意事項(xiàng)也相對較多，一旦任意環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃呈直線上升。因此為保障各行業(yè)領(lǐng)域能夠在增值稅政策下，按照相關(guān)規(guī)定合理進(jìn)行納稅便顯得極為必要，這也是我國廣大企業(yè)能夠穩(wěn)定、高效發(fā)展下去的前提條件。文章對增值稅政策下企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際對其做相應(yīng)整理和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：增值稅政策;企業(yè)納稅;風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避策略

自增值稅推行至今，稅改大環(huán)境下企業(yè)如何做好科學(xué)合理的納稅籌劃已經(jīng)成為其發(fā)展經(jīng)營期間所必須面對的一項(xiàng)重要課題，增值稅的不斷革新和完善，使得各企業(yè)必須根據(jù)自身情況，明確增值稅政策的核心主旨以掌握政策基本規(guī)章要求，才能迅速理清納稅籌劃期間可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，繼而制定針對性規(guī)避策略，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、增值稅政策發(fā)展概要

從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)來看，增值稅一直是我國稅收占比最高的主要稅種，近年來增值稅革新調(diào)整極為頻繁，繼2016年“營改增”有效解決企業(yè)重復(fù)征稅問題后，2018年國務(wù)院又再次對增值稅率進(jìn)行了調(diào)整，將原先17%以及11%檔位增值稅稅率下調(diào)至16%和10%，減輕了中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展負(fù)擔(dān)，并結(jié)合實(shí)際情況提高了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，且國家為鼓勵研發(fā)、制造、現(xiàn)代服務(wù)等新型產(chǎn)業(yè)，還推行了對達(dá)到相關(guān)資質(zhì)企業(yè)提供一次性退還未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。而在2019年4月最近的一次增值稅改革中，又一次對增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，將16%與10%檔位增值稅調(diào)整至13%和9%，相應(yīng)出口退稅政策也有一定變動?？傮w來看增值稅政策的推行和持續(xù)的改革完善，大方向上對我國企業(yè)發(fā)展是極為有益的，但這個過程中增值稅內(nèi)容條款的頻繁變更往往會導(dǎo)致各領(lǐng)域不同類型企業(yè)在適應(yīng)時(shí)間上很難統(tǒng)一，每次政策調(diào)整都會致使企業(yè)對原有納稅計(jì)劃進(jìn)行針對改進(jìn)，而新納稅方案制定執(zhí)行期間，一旦企業(yè)沒能準(zhǔn)確理解當(dāng)前階段增值稅政策內(nèi)容及規(guī)章要求，便會造成所制定納稅方案內(nèi)容不完善，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)全面上升的狀況發(fā)生。

二、目前增值稅政策下企業(yè)納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)評估風(fēng)險(xiǎn)

目前增值稅政策下我國各領(lǐng)域企業(yè)納稅所存在風(fēng)險(xiǎn)，最為常見的即企業(yè)無法根據(jù)實(shí)際信息做好科學(xué)合理的評估工作?，F(xiàn)階段增值稅政策對小規(guī)模納稅人以及一般納稅人已經(jīng)給出清晰的劃分指標(biāo)，而不同的指標(biāo)表明對這兩種類型企業(yè)所施行稅收方式自然也會有本質(zhì)差異。企業(yè)若想由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或者從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)入一般納稅人，便必須對自身信息有基本評估認(rèn)知;但就目前現(xiàn)實(shí)情況而言，大部分中小企業(yè)其內(nèi)部管理者進(jìn)行評估時(shí)往往都比較主觀的按照經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)狀以及資產(chǎn)規(guī)模做相應(yīng)評估，除此之外的信息資源基本都會被輕視甚至無視。由于無法根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)章進(jìn)行相應(yīng)納稅信息的準(zhǔn)確采集，使得企業(yè)自身評估風(fēng)險(xiǎn)全面增加。

企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平?jīng)Q定了企業(yè)對增值稅政策的理解深度，是企業(yè)自身評估真實(shí)性和準(zhǔn)確性能夠達(dá)標(biāo)的關(guān)鍵。但中小企業(yè)由于規(guī)模有限，很難將資金用到優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員聘用事項(xiàng)上，加之本身內(nèi)部財(cái)會人才培養(yǎng)機(jī)制的不健全，都為后續(xù)企業(yè)評估風(fēng)險(xiǎn)的增加埋下伏筆，而企業(yè)自身評估定位失準(zhǔn)，也會致使企業(yè)執(zhí)行納稅計(jì)劃失控，最終造成企業(yè)發(fā)展受阻的狀況發(fā)生。

（二）納稅籌劃缺陷

在現(xiàn)階段增值稅政策下大多數(shù)企業(yè)納稅籌劃過程中所表現(xiàn)出的過度重視節(jié)稅策略現(xiàn)象極為明顯，這便導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際制定納稅籌劃方案時(shí)，整體方案內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)過于明顯，使納稅籌劃方案的合理性、完善性無法體現(xiàn)。這種不能從全局出發(fā)只是單純關(guān)注節(jié)稅的納稅方案會對企業(yè)發(fā)展帶來極為負(fù)面的影響，企業(yè)必須要有自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上合理遵從政策規(guī)章，達(dá)到減稅、免稅的目的，一旦本末倒置便會引發(fā)各種不同的風(fēng)險(xiǎn)糾紛，尤其為避稅而采用未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)而組建的納稅籌劃方案所帶來的企業(yè)偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)對其后續(xù)經(jīng)營發(fā)展極為不利。

（三）政策理解不足

政策理解不足也是目前增值稅政策下企業(yè)納稅所存在主要風(fēng)險(xiǎn)，近年我國增值稅的幾次調(diào)整完善，間隔時(shí)間都相對較短，這表明了政府對增值稅政策的調(diào)控功能及廣大企業(yè)發(fā)展的重視;但同樣的周期中伴隨著政策調(diào)整和新稅率的出現(xiàn)，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理者所面臨的政策理解不足問題也愈發(fā)明顯，基本上一階段的政策還未吃透，現(xiàn)階段新政策便已經(jīng)出臺，加之多稅率并行使得企業(yè)極為被動，很難全方位的、客觀的快速根據(jù)現(xiàn)行政策，綜合評估企業(yè)經(jīng)營情況及后續(xù)發(fā)展完善方向。而這種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、財(cái)務(wù)部短時(shí)間被動性接受新政調(diào)控的狀態(tài)下，對政策理解的不到位，必然會致使企業(yè)依照政策變化轉(zhuǎn)變經(jīng)營及財(cái)會管控方式的效率全面下滑，財(cái)務(wù)問題也不斷增加，甚至上階段政策所遺留財(cái)務(wù)問題還未解決，便直接帶入到現(xiàn)階段新政落實(shí)環(huán)境中，增加企業(yè)財(cái)會管理人員工作難度同時(shí)也為企業(yè)后續(xù)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)上升埋下伏筆。

三、增值稅政策下企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員政策理解能力

結(jié)合上文對目前增值稅政策下企業(yè)納稅所存在風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)要確保自身經(jīng)營發(fā)展穩(wěn)定性，則必須根據(jù)實(shí)際情況制定針對性風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略;實(shí)踐期間可先從加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員政策理解能力做起，通常稅務(wù)專業(yè)內(nèi)容極為廣泛，企業(yè)財(cái)務(wù)人員既要掌握專業(yè)會計(jì)知識也要了解稅務(wù)要求，而近年頻繁調(diào)整的增值稅政策對財(cái)務(wù)從業(yè)人員自身綜合專業(yè)能力要求極高，一旦因財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有限，對新政策理解深度不夠便會使企業(yè)面臨各種納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)必須根據(jù)自身情況和發(fā)展需求，周期性的對內(nèi)部管理層及財(cái)務(wù)人員做好政策法規(guī)的培訓(xùn)工作，確保其能夠養(yǎng)成良好的綜合專業(yè)素養(yǎng)，在政府發(fā)布新政或調(diào)整政策時(shí)短時(shí)間內(nèi)便可迅速做出反應(yīng);在此基礎(chǔ)上盡可能加大對高素質(zhì)財(cái)稅人才的引入。企業(yè)高層管理人員應(yīng)重視納稅統(tǒng)籌的重要性，將納稅統(tǒng)籌規(guī)劃納入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中，樹立從全局出發(fā)規(guī)劃企業(yè)納稅各項(xiàng)事宜的工作觀念，以此由上至下全面推進(jìn)企業(yè)納稅的順利開展，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)也為企業(yè)財(cái)務(wù)部構(gòu)建更加完備的納稅籌劃機(jī)制提供有利參考依據(jù)。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃機(jī)制

建立健全的企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃機(jī)制，確保納稅籌劃方案內(nèi)容的專業(yè)性和完整性，摒棄以往過度側(cè)重節(jié)稅、減稅的制定思路，從企業(yè)大局出發(fā)對整個行業(yè)市場進(jìn)行全面分析，從而制定出有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃方案。重視納稅籌劃必須有應(yīng)對新政頒布或者政策變更前后的反應(yīng)舉措，比如在增值稅政策調(diào)整前企業(yè)要及時(shí)聘用相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，在政策正式變更落?shí)后第一時(shí)間按照新政策內(nèi)容適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，明確新政策中所存在不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的條文內(nèi)容，相應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員要予以深度剖析理解，以此針對性的做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避預(yù)案，在納稅籌劃方案完成后企業(yè)要全方位的對納稅籌劃方案進(jìn)行再次評估，按照評估結(jié)果進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整修改，最終達(dá)到有效規(guī)避各項(xiàng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)做好實(shí)時(shí)交流工作

企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)做好實(shí)時(shí)交流工作，以此確保在新政頒布第一時(shí)間企業(yè)可以組織內(nèi)部管理人員與財(cái)務(wù)人員快速對新政策內(nèi)容進(jìn)行了解學(xué)習(xí)，通過與稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員交流溝通，明確新政策與原先政策的差異，并通過網(wǎng)絡(luò)平臺等線上媒體平臺，觀看相應(yīng)領(lǐng)域?qū)＜覍π抡慕馕觥Ｓ绕湓鲋刀愓哳C布落實(shí)前后，企業(yè)在納稅流程等方面有不清楚的地方必須要主動與稅務(wù)部門進(jìn)行交流，保障在政策正式開始執(zhí)行時(shí)充分理解新政策主旨含義和條款要求，降低政策理解失誤所引發(fā)的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)等問題。與此同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)也不能一直處于“被動交流”的模式，必須根據(jù)實(shí)際情況收集現(xiàn)階段新政策落實(shí)為企業(yè)所帶來的各種問題，快速向企業(yè)予以解惑，確保企業(yè)充分認(rèn)識增值稅新政策的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章，為新政策落實(shí)后企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中納稅籌劃提供一定指導(dǎo)建議，從而使企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)能夠降至最低。

（四）認(rèn)清定位完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系

企業(yè)必須認(rèn)清自身定位結(jié)合實(shí)際信息進(jìn)一步完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系，比如在增值稅政策下常會出現(xiàn)的項(xiàng)目結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營期間，通常某個項(xiàng)目已完工并不意味著該項(xiàng)目已結(jié)束，只有全部款項(xiàng)清算完成且確認(rèn)無誤才表示該項(xiàng)目徹底結(jié)束，所以項(xiàng)目完工至結(jié)算會存在一定時(shí)間差。增值稅政策下，未結(jié)算項(xiàng)目便會因此而出現(xiàn)結(jié)算周期失控，結(jié)算難度和復(fù)雜度增加等現(xiàn)象，整體結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)也隨之全面上升，所以企業(yè)要安全經(jīng)營、保持穩(wěn)定發(fā)展，便必須在新政策正式實(shí)施之前盡快結(jié)清相應(yīng)尾款，以降低后續(xù)結(jié)算及納稅風(fēng)險(xiǎn)。而未到結(jié)算日期的項(xiàng)目，增值稅降低稅率便會直接減少企業(yè)的納稅支付，參與項(xiàng)目企業(yè)為節(jié)約成本，便必須與客戶重新進(jìn)行協(xié)議并將協(xié)議最終結(jié)果補(bǔ)充至合約中，以此規(guī)避增值稅政策調(diào)整可能引發(fā)各種糾紛。

明確增值稅與其余稅種的本質(zhì)差異，其屬于價(jià)外稅。因此企業(yè)與客戶甚至供應(yīng)商簽訂合同時(shí)必須突出合約價(jià)格為不含稅價(jià)格，且每項(xiàng)合同稅率條款要予以標(biāo)注，按照相關(guān)稅法規(guī)章指明增值稅業(yè)務(wù)中物流、資金流、發(fā)票流必須體現(xiàn)同步性;企業(yè)在實(shí)際采購期間要預(yù)先問訊相應(yīng)機(jī)構(gòu)可否開具增值稅發(fā)票，并合理劃分時(shí)段，周期性的對企業(yè)負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)行全方位檢查，防止遺漏事故發(fā)生，尤其對可進(jìn)行抵扣的購進(jìn)設(shè)備，相應(yīng)財(cái)務(wù)管理人員要對受到發(fā)票有基本的辨別認(rèn)知，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)各部門充分掌握增值稅發(fā)票管理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章，繼而使整個企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系得到有效完善，達(dá)到降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，通過對增值稅政策下企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略分析，可以看出在實(shí)踐期間必須從加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員政策理解能力、建立健全企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃機(jī)制、企業(yè)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)做好實(shí)時(shí)交流工作、認(rèn)清定位完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系等方面做起，才能使增值稅政策下我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展穩(wěn)定性和實(shí)效性得到保障。

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