張青云

高校固定資產(chǎn)在高校培育人才、發(fā)展科技、服務(wù)社會等職能中，扮演著非常重要的角色，是高校開展各項工作的重要基礎(chǔ)。從2019年1月1日起，國家財政部印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱“政府新會計制度”）正式執(zhí)行，高校需嚴格按照相關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進行核算與管理。該制度規(guī)范了高校固定資產(chǎn)的核算與管理，對高校固定資產(chǎn)的管理水平起到了促進作用，但是在政府新會計制度的執(zhí)行過程中，還有諸多問題需要去探討解決。

一、政府新會計制度實施前后，高校固定資產(chǎn)核算的變化

1.改變高校固定資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)。政府新會計制度實施后，高校固定資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)由原本的收付實現(xiàn)制變更為雙會計核算模式，即要求高校以預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的模式為核算基礎(chǔ)，通過平行記賬來代替高校傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理模式。高校固定資產(chǎn)的財務(wù)核算基礎(chǔ)與企業(yè)財務(wù)核算基礎(chǔ)相同，在執(zhí)行政府新會計制度時能有更多的參考與借鑒，也對高校的會計核算提出了更高的要求。

2.高校固定資產(chǎn)初始計量的簡化。政府新會計制度實施后，各高校按照此規(guī)定的會計要求，在取得所購置的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，在借記“固定資產(chǎn)”科目的同時，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。政府新會計制度所規(guī)定的會計要求，與高等學(xué)校以前實施的《高等學(xué)校會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等規(guī)定相比更加科學(xué)化，使固定資產(chǎn)初始計量的實務(wù)可操作性得到了強化。

3.高校固定資產(chǎn)后續(xù)計量的變化。在政府新會計制度的指引下，高校固定資產(chǎn)的折舊發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為以下幾點：①固定資產(chǎn)計提折舊的時點有所變化。在政府新會計制度之前，高等學(xué)校固定資產(chǎn)計提折舊的時點是：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊，當(dāng)月不計提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月開始不計提折舊，當(dāng)月照提。相反，在政府新會計制度之下，若固定資產(chǎn)在當(dāng)月增加，就要從當(dāng)月計提折舊;若固定資產(chǎn)在當(dāng)月減少，當(dāng)月不能進行計提折舊;當(dāng)計提折舊充足后，就不能再計提折舊。②固定資產(chǎn)折舊由“虛提”變成了“實提”。在舊制度下，雖然設(shè)立了“累計折舊”這個科目，但很多高校并沒有進行真正的計提，有些高校雖然有計提折舊，卻只是按照折舊金額借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，同時貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，并不是實提折舊，不能真實準(zhǔn)確地反映高校固定資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值。政府新會計制度采用平行記賬法，將所計提的折舊按照實際用途記入高校的當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本，即借記“單位管理費用”或“在建工程”等科目。這樣不僅促進了權(quán)責(zé)發(fā)生制的落地，還可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制展現(xiàn)真實賬目，了解固定資產(chǎn)的真實價值和消耗量。③ 政府新會計制度前后，高校固定資產(chǎn)的處置有差異，這個差異體現(xiàn)在高校對于 “固定資產(chǎn)累計折舊”科目的使用。在政府新會計制度實施前，大多數(shù)高校因為沒有提折舊，于是在固定資產(chǎn)處置時是經(jīng)教育部批準(zhǔn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“資產(chǎn)處置費用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等科目，并且按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。政府新會計制度實施后，高校在處置固定資產(chǎn)時，需按照所要處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“資產(chǎn)處置費用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等科目，按照所要處置固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊金額，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、政府新會計制度下，高校固定資產(chǎn)核算與管理所面臨的問題

1.高校固定資產(chǎn)的管理系統(tǒng)缺失或系統(tǒng)較為混亂。一直以來，高校在固定資產(chǎn)的管理方面意識較為薄弱，沒有健全的管理系統(tǒng)，管理效率低。首先，缺乏對固定資產(chǎn)的有效管理。在積極采購和獲取固定資產(chǎn)后，高校會出現(xiàn)沒有按時核對所購產(chǎn)品的數(shù)量、品類，部分設(shè)備使用率不高，不能及時處理已達報廢年限的固定資產(chǎn)而占用空間等現(xiàn)象。其次，高校固定資產(chǎn)的管理分工不明確。盡管有些高校專門設(shè)立了固定資產(chǎn)管理部門，但在日常工作中仍會出現(xiàn)多部門同時參與固定資產(chǎn)的管理工作，分工界定不明確。在這種局面下，假若固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題，部門之間常常會互相推卸責(zé)任，會將問題更加復(fù)雜化。

2.高校固定資產(chǎn)在計提折舊方面的困難。由于高校過去執(zhí)行的高等學(xué)校會計制度，是以收付實現(xiàn)制作為高校會計的核算基礎(chǔ)。在此前提下，高校的固定資產(chǎn)折舊幾乎是“虛提”，有的甚至不進行計提折舊，因此使高校在獲取固定資產(chǎn)后，不能進行合理的計劃與使用。在政府新會計制度實施的過程中，高校的財務(wù)人員獲取到有關(guān)高校所擁有固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)很有可能是不完善、不真實、不可靠的。尤其是建校時間比較長的高校，可能因為年代久遠的緣故，有的固定資產(chǎn)缺少必要的會計憑證，高校的財務(wù)人員再進行入賬時，就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實不符的情況。這將直接影響了高校固定資產(chǎn)的核算，影響會計核算工作的展開，從長遠來將會對高校的發(fā)展產(chǎn)生不良的影響。

3.高校財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力有待提高。2019年1月1日前，高校采用的是收付實現(xiàn)制來進行會計核算，政府新制度實施后變更為雙基礎(chǔ)核算模式，要求財務(wù)會計執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制，進行雙分錄的編制。除此之外，政府新會計制度，就會計科目方面，在原來的基礎(chǔ)上新增或者刪減了部分相關(guān)科目，對于會計分錄的處理辦法也有一些差異。在新制度下，高校固定資產(chǎn)在初始計量和后續(xù)計量的操作，與舊制度相比度都有些許變化，這些變化給高校財務(wù)人員在固定資產(chǎn)的核算方面增加了難度，可能會操作不熟練、不習(xí)慣等狀況，但也正是他們所要面臨、學(xué)習(xí)和解決的問題。

4.高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制不完善。首先，高校固定資產(chǎn)不僅由財務(wù)部門管理，同時還受使用固定資產(chǎn)的部門所管理，通常這些部門之間沒有搭建一個良好的溝通機制，增加了固定資產(chǎn)的管理難度，降低了管理效率。其次，高校固定資產(chǎn)的管理人員專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)普遍較低，缺少專業(yè)訓(xùn)練以及對政府會計制度的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致管理工作不夠深入，僅停留在表面形式。再其次，高校對固定資產(chǎn)的管理缺乏監(jiān)督機制，可能會出現(xiàn)管理人員監(jiān)守自盜的行為，私自挪用高校小件、閑置、破損的固定資產(chǎn)，這也是內(nèi)部控制不完善的一個體現(xiàn)。

三、對高校固定資產(chǎn)核算與管理的一些建議

1.完善固定資產(chǎn)的管理系統(tǒng)，加強其內(nèi)控制度建設(shè)。完善高校固定資產(chǎn)的管理系統(tǒng)，不論是從固定資產(chǎn)的取得、使用、維修還是廢置來講，都有利于提升高校對固定資產(chǎn)管理的效率。高校應(yīng)該從固定資產(chǎn)的整個壽命期間著手，在每個環(huán)節(jié)增加管理和監(jiān)督機制，確保固定資產(chǎn)的管理嚴格按照規(guī)定進行;就固定資產(chǎn)的管理，對各部門的職責(zé)進行明確界定，并在部門與部門之間設(shè)立專門的管理小組，以便減輕管理負擔(dān)，提高管理效率。優(yōu)化高校內(nèi)部控制制度的建立，加強對固定資產(chǎn)的盤點，組織人員對其進行定期盤點的同時，也要設(shè)立監(jiān)督機制起到牽制作用。提高管理人員失職的懲罰力度，對于丟失或者損壞的固定資產(chǎn)，要及時查明原因，確定相關(guān)的負責(zé)人員，根據(jù)所制定合理的賠償明細表，在相關(guān)人員賠償后及時入賬，確保固定資產(chǎn)的賬實相符。

2.積極學(xué)習(xí)新制度，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。新舊制度的交替，必然會給高校財務(wù)人員的會計核算工作帶來些許困難，也會面臨一些不好解決的專業(yè)問題。因此，學(xué)校的財務(wù)人員需要通過更多的專業(yè)知識學(xué)習(xí)和聯(lián)系來克服政府新會計制度實施下的難點。高?？梢酝ㄟ^聘請專業(yè)人士到校進行工作指導(dǎo)，開設(shè)針對性的講座，創(chuàng)立學(xué)習(xí)小組等方式來提升財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。除此之外，財務(wù)部門也可以設(shè)立獎勵機制來督促財務(wù)人員，在工作之余主動學(xué)習(xí)和了解政府新會計制度。只有通過不斷地吸收與進取，學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識，才能跟上制度的變更，保證高校固定資產(chǎn)的核算工作有序進行。

3.加強固定資產(chǎn)核算和管理的意識。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，政府會計制度在發(fā)生改新?lián)Q代的變化，高校固定資產(chǎn)的核算與管理工作也被提升了高度。以前老舊的觀念和知識點，無法滿足政府新會計制度的要求，也就給固定資產(chǎn)的核算和管理工作帶來一些麻煩。我們要加強財務(wù)人員和管理人員的意識，明確新制度的實施所帶來的改變與意義，強調(diào)保持了解和學(xué)習(xí)新制度的重要性。從上到下，高校的每一位相關(guān)工作人員，都應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的核算和管理，提高高校人員的主動管理意識，并合理高效地配置固定資產(chǎn)，促進固定資產(chǎn)準(zhǔn)確核算和精細化管理。

4.加強信息系統(tǒng)化建設(shè)。隨著我國科技的發(fā)展，信息系統(tǒng)化的管理模式對于一個會計主體來說，是不可或缺的。就高校而言，復(fù)雜而繁瑣的固定資產(chǎn)管理通過人工來進行盤點、核算等工作，本身就是一件耗時且低效率的事情。結(jié)合高校自身的情況，將固定資產(chǎn)的管理信息系統(tǒng)化，從固定資產(chǎn)的取得開始著手，建立一個完整的數(shù)據(jù)庫，從一方面來說減輕了管理人員后續(xù)管理資產(chǎn)的工作力度，另一方面還能準(zhǔn)確、及時地反映出高校的每一項固定資產(chǎn)的用途、維修與損耗，固定資產(chǎn)的核算與管理也能因此而達到清晰明了的地步。與此同時，也要求管理人員保持提升自己信息系統(tǒng)化的能力，在信息化系統(tǒng)的帶領(lǐng)下，進一步提高高校固定資產(chǎn)的管理水平。

四、總結(jié)

政府新會計制度的頒布和實施是一把“雙刃劍”，給高校固定資產(chǎn)的核算和管理帶來了新挑戰(zhàn)，高校應(yīng)對固定資產(chǎn)的核算和管理工作予以高度重視。為了滿足高校的長遠發(fā)展，我們需要與時俱進，要求在實際工作中強調(diào)思想觀念的及時轉(zhuǎn)變，注重政府新會計制度的落實，為固定資產(chǎn)管理和核算積極引導(dǎo)，從而提升管理核算工作的質(zhì)量。加快高校固定資產(chǎn)內(nèi)控管理機制，加強高校財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，通過各種手段提高財務(wù)和管理制度建設(shè)，使固定資產(chǎn)核算和管理方面提升到新的高度。以政府新會計制度為引導(dǎo)，創(chuàng)新高校固定資產(chǎn)核算和管理模式，推動我國高校固定資產(chǎn)管理的信息化發(fā)展，全面提升高校固定資產(chǎn)核算和管理的水平。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）