【摘要】“稅務(wù)會計”作為與“財務(wù)會計”、“管理會計”并駕齊驅(qū)的三大會計專業(yè)學(xué)科體系之一，其在“企業(yè)稅收籌劃”、“政府征收執(zhí)法”、“稅務(wù)會計報表”等稅務(wù)專業(yè)范疇的獨特性和專業(yè)性是其他兩大學(xué)科無法取代和等同的。本文就“稅務(wù)會計”體系在當(dāng)代的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，針對問題和不足進(jìn)行討論。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計;財務(wù)會計;管理會計;稅收籌劃

“稅務(wù)會計”作為一個專業(yè)術(shù)語，卻在我國出現(xiàn)還不到100年時間，大部分的企事業(yè)單位雖然期望建立健全的“稅務(wù)會計”體系來提高自身的稅收籌劃水平，但受制于地方稅收政策、稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)以及現(xiàn)代化納稅服務(wù)體系等不可控宏觀因素，使得所做的稅收籌劃無法衡量出自身能力水平的高低、優(yōu)劣。而作為政府宏觀執(zhí)法者的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也在我國現(xiàn)代化信息建設(shè)的巨大推動力下不斷進(jìn)行著稅務(wù)執(zhí)法體制的深化改革，可我國由于稅務(wù)信息化進(jìn)程起步較晚、歷經(jīng)時間較短，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異較大，稅務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，仍舊對“稅務(wù)會計”體系建設(shè)和我國稅收工作發(fā)展造成一定的困難。本文將對我國“稅務(wù)會計”體系的現(xiàn)狀、存在問題以及改進(jìn)建議，做一個深入淺出的研究。

1 稅務(wù)會計體系的主要范疇

1.1企業(yè)稅收籌劃

公民和企業(yè)作為納稅主體，早在古代嚴(yán)苛的封建君主時期，由于沒有相應(yīng)成熟的稅收制度來約束，他們只能被動納稅，幾乎沒有稅收籌劃空間。一直到了21世紀(jì)，特別是隨著我國加入WTO之后，我國稅收制度開始建立現(xiàn)代化模式，各項制度有了理論支持，納稅主體才漸漸有了稅收籌劃的需求。下面將以“珠海格力電器股份有限公司”（下文簡稱格力電器）為例從融資成本稅務(wù)籌劃、利潤分配稅收籌劃、日常經(jīng)營稅收籌劃三個方面進(jìn)行解析。（見圖1）

1.1.1融資成本稅務(wù)籌劃

融資成本作為稅收籌劃的重要衡量指標(biāo)，從分散稅負(fù)而達(dá)到抵稅效應(yīng)、減少融資成本的能力來判斷，企業(yè)選擇融資方案的優(yōu)先級依次應(yīng)為債券籌資、股票籌資、金融機(jī)構(gòu)貸款、內(nèi)部融資。除了上述傳統(tǒng)的融資手段外，租賃也成了近幾年格力電器融資的一種熱門選擇。租賃的方式分有融資租賃和經(jīng)營租賃兩種，融資租賃的設(shè)備視為企業(yè)自有資產(chǎn)，其折舊可以在稅前利潤中扣除。而經(jīng)營租賃雖然歸企業(yè)所使用，但不視作企業(yè)自有資產(chǎn)，無需在報表中披露，可以減少企業(yè)信息的公開，且其租賃費用也可以沖減企業(yè)利潤。因此納稅主體需要根據(jù)自身具體情況來判斷，并對融資成本進(jìn)行精確計算才能做出更合理的融資稅務(wù)籌劃決策。

1.1.2利潤分配稅收籌劃

我國企業(yè)分配股利的時候，投資者們更喜歡選擇現(xiàn)金股利，做到“落袋為安”，這種情況下無論自然人股東還是法人股東都要按稅法規(guī)定依法繳納高額的個人所得稅或企業(yè)所得稅。所以在制定利潤分配稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)充分考慮到股東的稅負(fù)問題，以實現(xiàn)股東收益最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。例如：向持有時間超過12個月以上的法人股東所分配的現(xiàn)金股利屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可以依法享受各項企業(yè)所得稅免稅和減稅政策;格力電器的主要控股股東大多為長期持有的法人股東，因此格力電器在近5年分紅幾乎均采取現(xiàn)金股利政策（見表格1）。

1.1.3日常經(jīng)營稅收籌劃

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，首要選擇一般納稅人提供的貨物或服務(wù)，因為這是企業(yè)能否在核算增值稅的時候取得進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的關(guān)鍵。隨著十七大會議提出的“營改增”政策，對增值稅中的各類項目加以細(xì)分，特別是同一企業(yè)中存在不同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別執(zhí)行的各自對應(yīng)的稅率。因此格力電器在主營業(yè)務(wù)和其他稅率的銷售結(jié)構(gòu)上有著嚴(yán)格的把控（見表格2），爭取使用更低的稅率核算繳納增值稅。

1.2政府征收執(zhí)法

我國的財政收入大部分來源于稅收，政府應(yīng)完善稅收執(zhí)法制度以及執(zhí)法過程規(guī)范化管理，減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，正確履行稅收征管職責(zé)，樹立良好的稅收執(zhí)法公信力，進(jìn)而營造和諧的稅收征納關(guān)系。瑞安市稅務(wù)局作為國家稅務(wù)總局的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，近5年的全市稅收總收入逐年增長（見圖2），2019年實現(xiàn)稅收總收入120.95億元，同比增長4.31%，為國家的財政收入和瑞安市稅務(wù)會計體系建設(shè)奠定夯實的基礎(chǔ)。

1.3稅務(wù)會計報表

稅務(wù)會計作為一種獨立的專業(yè)會計，也需要向其信息使用者們提供自己的稅務(wù)會計信息。稅務(wù)會計報表就是稅務(wù)會計信息的載體，企業(yè)的投資者們通過閱讀分析稅務(wù)會計報表，可以悉知本企業(yè)的經(jīng)營活動，稅款繳納情況等信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題，更好的進(jìn)行決策和規(guī)劃;同時稅務(wù)會計報表還作為納稅人向稅務(wù)部門申報納稅時提供的報告資料，是履行自身依法納稅義務(wù)的證明;而稅務(wù)部門收到企業(yè)提供的稅務(wù)會計報表可以對納稅人進(jìn)行稽查和審查，及時發(fā)現(xiàn)不合法行為并進(jìn)行糾錯。因此只有保障稅務(wù)會計報表的質(zhì)量，才能穩(wěn)固稅法的法律地位，并保障征納各方的相關(guān)利益。

2 當(dāng)前稅務(wù)會計體系存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)資本市場逐漸走向成熟，會計制度也趨于國際化發(fā)展，會計制度和現(xiàn)有的稅務(wù)會計體系之間的聯(lián)系已經(jīng)無法同時兼顧投資者、債權(quán)人及政府等方面的需求。面對兩種制度體系存在的裂縫，稅務(wù)會計體系改革工作已經(jīng)迫在眉睫。

2.1企業(yè)納稅申報難度大

由于會計準(zhǔn)則和國家稅收法律存在差異，企業(yè)在填制納稅申報表時需要根據(jù)稅法規(guī)定逐項進(jìn)行調(diào)整，差額分別按規(guī)定計入“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”，特別是像格力電器這類的大規(guī)模的企業(yè)，項目繁多，調(diào)整計算時程序復(fù)雜，這些無疑加大了申報納稅的難度。（見表格3）

2.1.1資產(chǎn)類

企業(yè)通過融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等方式取得的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日初始計量中會計準(zhǔn)則引入了“公允價值”這一概念，而稅法上只認(rèn)可實際支付的價款，因此需要根據(jù)兩種制度在初始確認(rèn)上的差異做出調(diào)整。而在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)折舊年限、攤銷比例、減值準(zhǔn)備等的具體規(guī)定同樣與稅法均有所不同，大大增加了調(diào)整的工作量。

2.1.2收入類

由于稅法上“視同銷售”概念的存在，納稅人在處置資產(chǎn)和提供勞務(wù)服務(wù)等企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入、費用及非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的利得和損失時，容易錯誤履行增值稅、消費稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，所以要求企業(yè)在填制相關(guān)納稅申報表時需要根據(jù)各稅種的稅法規(guī)定對收入金額進(jìn)行調(diào)整并計算相應(yīng)的應(yīng)納稅額。

2.1.3成本費用類

在會計準(zhǔn)則中，成本費用類在計算會計利潤時只需取得合理票據(jù)均予以全部扣除，而在稅法中，不同成本費用類，如：固定資產(chǎn)計提折舊、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費等按規(guī)定還會存在部分扣除、不允許扣除、加計扣除的現(xiàn)象。這就使得會計準(zhǔn)則下的利潤與稅法中的利潤存在著較大差異，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.2納稅服務(wù)質(zhì)量不高

在現(xiàn)今稅收征管現(xiàn)代化改革的推動下，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量要求也越來越高，但不可否認(rèn)，在我國的稅收征管工作中仍存在不少問題，對實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化造成阻礙。

2.2.1納稅服務(wù)信息化水平有待提高

目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)在線涉稅服務(wù)工作還僅停留在網(wǎng)站政策公開、電話咨詢等初級階段，更多情況還是需要來現(xiàn)場溝通了解，并且由于電子辦稅軟件的穩(wěn)定性還不夠高，有時候還會出現(xiàn)無法正常運行的情況導(dǎo)致納稅人在辦稅服務(wù)廳長時間等候，嚴(yán)重時還會激化征納雙方的矛盾和沖突。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加快提升納稅服務(wù)信息化水平。

2.2.2稅務(wù)人員學(xué)習(xí)意識薄弱

稅務(wù)人員對新稅法的學(xué)習(xí)意識需要進(jìn)一步提高，尤其是在近幾年國家經(jīng)濟(jì)危難之際接連出臺的一系列稅改政策，很多年齡較大的稅務(wù)人員主動接受學(xué)習(xí)和培訓(xùn)意識不強(qiáng)，對新政策解讀掌握不夠，工作效率不高，導(dǎo)致納稅人辦稅成本增加，服務(wù)滿意度下降。

3 優(yōu)化稅務(wù)會計體系的措施

3.1完善稅務(wù)會計報表

現(xiàn)行的稅務(wù)會計報表缺乏對企業(yè)稅收總體情況的反映，在稅務(wù)會計報表中應(yīng)當(dāng)增添能反映出納稅主體每一個稅種應(yīng)該繳納的稅款和已經(jīng)繳納的稅款的情況;享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)情況;為納稅管理所發(fā)生的直接成本和涉稅處罰的成本，便于企業(yè)管理者和稅務(wù)機(jī)關(guān)從中獲取有關(guān)信息

3.2提高信息化平臺建設(shè)

各級稅務(wù)部門的信息管理科室人員要利用自身科室的技術(shù)優(yōu)勢，深入到基層稅務(wù)工作現(xiàn)場中去開展各項稅源管理風(fēng)險消除工作、信息平臺維護(hù)調(diào)整工作，和辦稅人員一起完善稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，優(yōu)化納稅服務(wù)水平，提高廣大納稅人的滿意度。

3.3優(yōu)化人員專業(yè)素質(zhì)績效考評體系

通過各種考試、測試等定量考核方式來對工作人員進(jìn)行公平公正的評分，可以有效衡量每一位工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平，并將測評結(jié)果與部門獎勵、職位升遷緊密聯(lián)系起來，調(diào)動每一位工作人員的學(xué)習(xí)積極性。以瑞安市稅務(wù)局為例，定期舉行的內(nèi)部人員稅法知識競賽，激發(fā)了每一位工作人員對稅法政策學(xué)習(xí)的動力，形成良性的激勵氛圍，為瑞安市納稅服務(wù)工作輸送了大量優(yōu)質(zhì)的中堅力量。

4 結(jié)論

通過逐層分析，本文從納稅主體和執(zhí)法部門兩個角度分別討論了當(dāng)今“稅務(wù)會計”體系中納稅申報過程和納稅服務(wù)質(zhì)量兩個主要方面的問題，同時結(jié)合我國國情，考慮會計準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，提出了完善稅務(wù)會計報表、提高信息化平臺建設(shè)、優(yōu)化人員專業(yè)素質(zhì)績效考評體系三點建議來優(yōu)化稅務(wù)會計體系。

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作者簡介：

楊舟（1993-），男，漢族，浙江瑞安人，碩士，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員，研究方向：會計學(xué)。