解讀新金融工具的變化和影響

肖笑

關(guān)鍵詞：新金融工具? 金融資產(chǎn)? 變化

早期金融資產(chǎn)的分類主觀性強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行可比性，增加了人為可操性，新準(zhǔn)則出臺(tái)后，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流，由原來(lái)的四分類變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流產(chǎn)生的三分類。精簡(jiǎn)分類后更具客觀性，也杜絕了操縱利潤(rùn)的行為，從會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變到會(huì)計(jì)科目及計(jì)量都產(chǎn)生了更為深遠(yuǎn)的影響。

一、從金融工具的分類進(jìn)行分析

甲? ? ? 股票? ? ? ?乙

（權(quán)益工具）? ? ? ? ? （金融資產(chǎn)）

對(duì)于甲發(fā)行方來(lái)說(shuō)，發(fā)行的股票是股本、資本公積、所有者權(quán)益，到期支付股利的義務(wù)，在金融工具專業(yè)角度命名為權(quán)益工具;換個(gè)角度對(duì)于乙購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)購(gòu)入股票是金融資產(chǎn)，按期收股利的權(quán)利，還可以參與一定的表決權(quán)。

A? ? ? ? 債券? ? ? ? B

（金融負(fù)債）? ? ? ? ? ? （金融資產(chǎn)）

對(duì)于A發(fā)行方來(lái)說(shuō)，發(fā)行的債券到期有還本利和的義務(wù)，在金融工具專業(yè)角度命名為金融負(fù)債，換個(gè)角度對(duì)于B購(gòu)入方來(lái)說(shuō)購(gòu)入債券是金融資產(chǎn)，到期時(shí)有收本利和的權(quán)利。

基于上述分析看出一個(gè)問(wèn)題有兩個(gè)方面，所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)，負(fù)債對(duì)應(yīng)的也是資產(chǎn)，由此看出資產(chǎn)包括負(fù)債與所有者權(quán)益之和，站在不同的角度、不同的會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)上，會(huì)有截然不同的會(huì)計(jì)專業(yè)稱謂，從中對(duì)會(huì)計(jì)主體有了更深刻的認(rèn)識(shí)與感悟。追溯源頭進(jìn)行分析，越是基礎(chǔ)的知識(shí)越有奠基性，這是西方理論的特點(diǎn)，基于西方人的思維習(xí)慣，對(duì)所有的問(wèn)題都要進(jìn)行分類、歸納、總結(jié)。對(duì)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)等式進(jìn)一步細(xì)化，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債分別是資產(chǎn)與負(fù)債的小分類，都是基于合同產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)，于是引申出金融資產(chǎn)是金融負(fù)債與權(quán)益工具之和，金融工具就是三者的統(tǒng)稱。

表1

二、從金融資產(chǎn)的個(gè)性與共性進(jìn)行分析

（一）金融資產(chǎn)的個(gè)性

金融資產(chǎn)有自己的個(gè)性，一是基于合同產(chǎn)生的權(quán)利，二是將來(lái)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入是現(xiàn)金，三是不依賴任何實(shí)務(wù)資產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入。不同的資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的方式或經(jīng)濟(jì)利益流入的形式不同，以此和其它資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。

（1）無(wú)形資產(chǎn)必須依附于生產(chǎn)設(shè)備才能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（2）存貨中的低值易耗品預(yù)期以出售為目的，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的方式可能是現(xiàn)金，在非貨幣性交易中，通過(guò)交換帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益可能是其它物品。

（3）固定資產(chǎn)通過(guò)使用給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，期末計(jì)量可收回金額時(shí)，通過(guò)可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)量，以這種方式給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資在我國(guó)是單獨(dú)分類，屬于金融資產(chǎn)的一個(gè)大范疇，能夠產(chǎn)生重大影響，引起由量變到質(zhì)變，計(jì)量方式與普通金融資產(chǎn)完全不同，未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入并不全部表示為現(xiàn)金，企業(yè)市值上調(diào)，凈利潤(rùn)增加，長(zhǎng)期股權(quán)投資也隨之水漲船高，但并未取得現(xiàn)金。

由上看出金融資產(chǎn)的個(gè)性是辨認(rèn)區(qū)分與其它資產(chǎn)的標(biāo)志，從資產(chǎn)中識(shí)別金融資產(chǎn)。資產(chǎn)的核心實(shí)質(zhì)就是給企業(yè)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的表現(xiàn)形式及方式，根據(jù)核心分別命名，名字只是形式，關(guān)鍵要看實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)科目并不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上專業(yè)的名稱，更像是綽號(hào)，綽號(hào)更能體現(xiàn)具體的含義。

（二）金融資產(chǎn)的共性

個(gè)性之后是共性，共性是從復(fù)雜紛亂的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中辨別金融資產(chǎn)與金融負(fù)債及權(quán)益工具。金融資產(chǎn)也是資產(chǎn)，它具有資產(chǎn)的共性，都是經(jīng)濟(jì)利益先流出后流入。

三、金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)

（一）債權(quán)投資分類

業(yè)務(wù)模式是金融資產(chǎn)本身特性決定的，如本身的特性是價(jià)格的波動(dòng)非常劇烈，業(yè)務(wù)模式自然而然是以出售為主，不是主觀決定的，而是客觀模式的主觀反饋。新金融準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)是摒棄了主觀的意圖，按客觀標(biāo)準(zhǔn)把做出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加貼近于實(shí)際發(fā)生的金融工具的相關(guān)業(yè)務(wù)。按照業(yè)務(wù)模式與合同現(xiàn)金流的不同，將金融資產(chǎn)分為表1三類：

（二）股權(quán)投資分類

股權(quán)投資中有兩類金融資產(chǎn)中都涉及到股票投資，各有其特點(diǎn)：

（1）在證券市場(chǎng)購(gòu)入股票，如果是以出售為目的，且有客觀證據(jù)表明短期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)，它以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后新的會(huì)計(jì)科目應(yīng)運(yùn)而生，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其它綜合收益的金融資產(chǎn)分為了兩類：一類是主流的債權(quán)投資，會(huì)計(jì)科目為其他債權(quán)投資;另一類是支流的股權(quán)投資，會(huì)計(jì)科目為其他權(quán)益工具投資。在我國(guó)購(gòu)入對(duì)方的股票，擁有表決權(quán)，其他權(quán)益工具投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資有一定的關(guān)系，要想成為長(zhǎng)期股權(quán)投資，至少派一代表進(jìn)駐董事會(huì)，但其不符合就無(wú)法成為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該科目也不愿認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值的增加或減少都會(huì)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，公允價(jià)值上漲對(duì)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)有利，利潤(rùn)表上會(huì)增加利潤(rùn)和業(yè)績(jī)，但公允價(jià)值下跌公允價(jià)值變動(dòng)損益減少，會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)和業(yè)績(jī)，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)必須通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)展示整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)，吸引股民購(gòu)買(mǎi)，如果購(gòu)買(mǎi)的股票是戰(zhàn)略性投資，將來(lái)可能會(huì)賺取利潤(rùn)，但通常在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)上漲，企業(yè)股票公允價(jià)值一路下跌，隨即利潤(rùn)就變少，如果作為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值將一直下跌，利潤(rùn)表長(zhǎng)期虧損會(huì)影響到上市公司投資方的損益，為了給這予這些企業(yè)優(yōu)惠，將其人為指定為其他權(quán)益工具投資，減少的公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其它綜合收益列在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中，不反映在“利潤(rùn)表”中，但是如果股票在后期出現(xiàn)上漲也不得計(jì)入當(dāng)期損益，這樣就規(guī)避了在交易性金融資產(chǎn)中產(chǎn)生的不利因素，也不會(huì)影響企業(yè)的損失。

新準(zhǔn)則的出臺(tái)在會(huì)計(jì)處理和計(jì)量上與國(guó)際接軌，更貼近西方人的思想理念，在概念論述及分類上有了質(zhì)的改變。

參考文獻(xiàn)

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