政府會(huì)計(jì)平行記賬的理論思考與實(shí)踐探索

郭建平

摘 要：2019年1月1日實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬模式，雙體系平行記賬，雙方實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離和相互銜接，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬模式的一次變革。本文從平行記賬實(shí)踐角度分析，針對(duì)操作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出解決的思路，為改善學(xué)校新會(huì)計(jì)核算管理工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);平行記賬;思考;探索

為了提高政府會(huì)計(jì)記賬的水平，杭州市財(cái)政局2018年下半年就大規(guī)模全員培訓(xùn)，期初效果不是很理想;第二次的實(shí)機(jī)操作，業(yè)務(wù)水平逐步提高;第三次帶著問(wèn)題，一對(duì)一解決問(wèn)題。

由于人員結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平不均，2019年雙體系記賬方法，在工作中會(huì)出現(xiàn)不同差錯(cuò)和反復(fù)記賬，為了提高記賬水平，快速進(jìn)入角色，本文以政府會(huì)計(jì)雙體系記賬模式理論進(jìn)行闡述，并結(jié)合實(shí)際工作，展開(kāi)實(shí)踐的探索，對(duì)新入行者有所參考價(jià)值和對(duì)新制度學(xué)習(xí)的理解。

一、執(zhí)行政府會(huì)計(jì)的意義

目前執(zhí)行的收付實(shí)現(xiàn)制不能全面、真實(shí)地反映的運(yùn)行成本;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映不同部門(mén)的指標(biāo)可比性差，缺乏統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，難以全面反映真實(shí)的資金運(yùn)動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要。推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，可以如實(shí)反映家底、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理、科學(xué)評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)績(jī)效、規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和提供準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于提升政府會(huì)計(jì)科學(xué)化精細(xì)化管理水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要意義。

二、政府會(huì)計(jì)平行記賬的理論探索

2017年10月24號(hào)，財(cái)政部頒發(fā)政府會(huì)計(jì)制度，自2019年1月1日起實(shí)施，政府會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，在會(huì)計(jì)核算方面，采用雙體系平行記賬模式。

《政府會(huì)計(jì)制度》主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，直接影響日常會(huì)計(jì)核算，因此受到政府會(huì)計(jì)人員的關(guān)注，新制度對(duì)實(shí)務(wù)操作帶來(lái)影響。那么新制度在會(huì)計(jì)科目上有哪些變化？

新制度分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類(lèi)科目，共計(jì)103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共77個(gè)一級(jí)科目;預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素共26個(gè)一級(jí)科目。

從一級(jí)科目來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)科目相對(duì)簡(jiǎn)單，是決算報(bào)表中常見(jiàn)的收支余，按照收付實(shí)現(xiàn)制核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和企業(yè)會(huì)計(jì)科目相似，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。所以，改革后的政府會(huì)計(jì)核算體系比企業(yè)會(huì)計(jì)體系更為復(fù)雜。

政府會(huì)計(jì)改革是在加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)一步完善收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

那么問(wèn)題來(lái)了，是不是所有業(yè)務(wù)都要既做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄呢？除結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)外，其他日常業(yè)務(wù)基本均要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而只有納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)才進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，將進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)，綜合反應(yīng)政府財(cái)政綜合績(jī)效水平的重要內(nèi)容，為此，要正視完善政府會(huì)計(jì)制度，必然要面臨的挑戰(zhàn)。

三、政府會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)踐

1、協(xié)作、合力、穩(wěn)妥推進(jìn)

為確保2019年1月1日政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施，2018年10月17日，杭州市財(cái)政局啟動(dòng)“集中統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算平臺(tái)”項(xiàng)目會(huì)，市財(cái)政局黨委委員、預(yù)算局，執(zhí)行局、會(huì)計(jì)處、結(jié)算中心等及相關(guān)人員參加會(huì)議。

項(xiàng)目需求分析、軟件開(kāi)發(fā)測(cè)試、制度平穩(wěn)落實(shí)等工作。在部分功能開(kāi)發(fā)、軟件部署、預(yù)算單位培訓(xùn)等方面全力合作。提升軟件智能化水平，做好技術(shù)保障和預(yù)算單位服務(wù)等工作。通過(guò)例會(huì)制度及時(shí)解決過(guò)程中的問(wèn)題;制定應(yīng)急預(yù)案，確保軟件順利上線(xiàn)。

2018年12月分10期對(duì)全市400多家單位900多人進(jìn)行實(shí)務(wù)上機(jī)操作培訓(xùn)，組建服務(wù)團(tuán)隊(duì)幫助單位掌握政府會(huì)計(jì)制度和新核算平臺(tái)應(yīng)用。

2、選取典型單位試點(diǎn)，案例式培訓(xùn)

為了更高效的開(kāi)展政府會(huì)計(jì)制度的工作，結(jié)算中心選擇三家單位進(jìn)行試點(diǎn)，單位在完成基本工作的同時(shí)，配合進(jìn)行政府會(huì)計(jì)試點(diǎn)核算工作，工作量翻倍，經(jīng)磨合，針對(duì)試點(diǎn)面臨新情況、新問(wèn)題進(jìn)行分析、解決、優(yōu)化、完善軟件。在完成試點(diǎn)后，展開(kāi)普訓(xùn)和案例式全范圍培訓(xùn)，收效盛好。

3、2019年初開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)

2019年初單位在前幾次培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，1月份全市初嘗實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，各項(xiàng)初始化、業(yè)務(wù)流程、憑證自動(dòng)化生成等工作開(kāi)展，總體情況符合預(yù)期。

建賬初始一人一機(jī)操作，從初始化開(kāi)始，針對(duì)做賬一整套流程，問(wèn)題現(xiàn)場(chǎng)解決，不留死角，高效。3月進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)操作，針對(duì)薄弱單位進(jìn)行專(zhuān)場(chǎng)培訓(xùn)，穩(wěn)固成果。一季度報(bào)表的順利出表，給政府會(huì)計(jì)工作順利推行劃上小句號(hào)。

四、政府會(huì)計(jì)推進(jìn)過(guò)程中存在的現(xiàn)象

1、財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)不足。會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，存在人員配備不到位，政府會(huì)計(jì)改革認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)制度的落實(shí)重要性認(rèn)識(shí)不深刻。

2、工作中會(huì)計(jì)人員事多而雜，兼職多，沒(méi)時(shí)間學(xué)習(xí)，思考少，致認(rèn)知層次低，機(jī)械地接受、簡(jiǎn)單地瀏覽，知識(shí)難以吸收消化。在軟件操作中不去思考，阻礙快速成長(zhǎng)。

3、在新舊制度的執(zhí)行中會(huì)出現(xiàn)銜接問(wèn)題，如科目處理，負(fù)債、盤(pán)盈、盤(pán)虧損失等銜接，不能正常地銜接賬務(wù)工作。

五、政府會(huì)計(jì)推進(jìn)的思考

1、提高會(huì)計(jì)人員的管理能力和工作能力

由于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)改革時(shí)間緊，要加快熟悉平行記賬的要求，將同一筆業(yè)務(wù)按二個(gè)系統(tǒng)編制不同會(huì)計(jì)分錄，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提高業(yè)務(wù)能力，做到謹(jǐn)慎有序工作。掌握雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙平行的功能。堅(jiān)持干什么學(xué)什么、缺什么補(bǔ)什么，不斷提高自己專(zhuān)業(yè)化水平，成為行家里手，把工作做得更好。

2、結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度制訂內(nèi)部控制制度

在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化背景下，我們要按單位的實(shí)際情況制訂相關(guān)管理制度，科學(xué)地支出，加強(qiáng)績(jī)效意識(shí)培育，真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)事中事后監(jiān)控，以制度管人、管錢(qián)、管物，認(rèn)真的執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

3、加強(qiáng)核算全過(guò)程的管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的核算，制訂合理的分配公式，人員經(jīng)費(fèi)和公用費(fèi)用、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等全過(guò)程管理。

4、加快新舊制度的銜接

新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作中，會(huì)有磨合期，會(huì)出現(xiàn)銜接不當(dāng)問(wèn)題，如無(wú)法收回應(yīng)收賬款、資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧等問(wèn)題，及時(shí)向主管部門(mén)反映情況，在新制度執(zhí)行中得以解決，事半功倍達(dá)到科學(xué)地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。

六、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)工作在財(cái)政政策制定和執(zhí)行中起到關(guān)鍵作用，有效的政府會(huì)計(jì)是廉潔高效政府管理和控制的基礎(chǔ)，《政府會(huì)計(jì)制度》頒布與實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出更高要求，我們必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，在預(yù)算執(zhí)行情況信息完整情況下，全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)行成本、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合報(bào)告打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]徐步丹.高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究--基于新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》[J]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（4）：2-3

[2]陶其高.高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算-基于《政府會(huì)計(jì)制度》[M]浙江大學(xué)出版社，2018年11月

（作者單位：杭州市教育科學(xué)研究所）