基于COSO內(nèi)部控制視角央行財務(wù)風(fēng)險管理研究

李彩云 李銀蘭 王芳

摘要：財務(wù)風(fēng)險管理是中央銀行分支機(jī)構(gòu)在日常管理中的重要事項。自去年中央大規(guī)模減稅后，“過緊日子”已成為全國各級政府部門的共識，分支機(jī)構(gòu)面臨的財政資金管理壓力與日俱增，財務(wù)風(fēng)險管理問題受到了更大程度的重視，研究央行財務(wù)風(fēng)險管理顯得尤為必要。本文闡述了基于COSO視角的中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理體系的基本概念，分析了基于COSO視角的中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，并就COSO視角的中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：COSO 財務(wù)風(fēng)險管理 內(nèi)部控制

一、基于COSO視角的中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理體系

（一）中央銀行的內(nèi)部控制相關(guān)理論

我國中央銀行的內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，分別是內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制電子化初級階段和內(nèi)部控制體系形成階段。目前，COSO內(nèi)部控制框架是內(nèi)部控制理論最重要的研究成果。中央銀行COSO內(nèi)部控制建設(shè)是由單位性質(zhì)決定的。中央銀行代表國家貫徹執(zhí)行貨幣金融政策，代為管理政府財政收支以及為政府提供各種金融服務(wù)，其內(nèi)控建設(shè)不僅要考慮到組織的效益，還要重視公信力，維護(hù)社會公平和金融市場穩(wěn)定。

（二）COSO理論對中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理的影響

1.財務(wù)風(fēng)險管理的控制環(huán)境。中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理的控制環(huán)境從財務(wù)管理運(yùn)行環(huán)境、人才建設(shè)與文化環(huán)境入手。財務(wù)管理運(yùn)行環(huán)境主要是會計財務(wù)部門的職責(zé)內(nèi)容。中央銀行的職責(zé)相對企業(yè)較窄，為本單位經(jīng)費(fèi)日常周轉(zhuǎn)提供服務(wù);資金流動和工作強(qiáng)度對財務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生了一定的影響。再者，單位內(nèi)部的文化建設(shè)和人才培養(yǎng)機(jī)制也是影響財務(wù)風(fēng)險管理的重要因素。

2.財務(wù)風(fēng)險管理的風(fēng)險評估。中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理的風(fēng)險評估從科學(xué)化和經(jīng)濟(jì)化的角度提煉風(fēng)險評估指標(biāo)，同時要考慮到中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀。目前，根據(jù)自身會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，中央銀行出臺了一系列的制度和辦法，起到了很好的監(jiān)督作用，但在內(nèi)控制度的整體性建設(shè)方面，仍缺少規(guī)范性，導(dǎo)致其應(yīng)對風(fēng)險的能力弱。

3.財務(wù)風(fēng)險管理的控制活動。中央銀行的一系列制度明確規(guī)定了崗位職責(zé)、報銷流程、授權(quán)審批權(quán)限，管理資產(chǎn)要求以及會計財務(wù)檔案管理等內(nèi)容。但在實(shí)施過程中，仍存在一些問題。例如，預(yù)算績效覆蓋率偏低，資金配置的匹配度不高等，這些問題都帶來了潛在的財務(wù)管理風(fēng)險。

二、基于COSO視角的中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

（一）財務(wù)預(yù)算管理方面

中央銀行承擔(dān)執(zhí)行貨幣政策和監(jiān)管金融穩(wěn)定的職能，在財務(wù)預(yù)算管理方面需要具有獨(dú)立性。目前，是由財政部門實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度。現(xiàn)行的預(yù)算審核體制表現(xiàn)出統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級核算、統(tǒng)負(fù)盈虧，所虧損的部分自身不能彌補(bǔ)的亦由財政撥款補(bǔ)充。目前，人民銀行職能轉(zhuǎn)變，原有的預(yù)算管理制度不能適應(yīng)新形勢需求。比如，有少數(shù)財務(wù)預(yù)算科目及賬戶設(shè)置與履職實(shí)際不匹配，開展貨幣政策宣傳費(fèi)、各項調(diào)查、調(diào)研費(fèi)用都沒有對應(yīng)列支資金來源。

中央銀行分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)完全來源于上級行撥款，分支機(jī)構(gòu)自身進(jìn)行資金計劃，但資金的管理難以獨(dú)立，發(fā)揮資金效益最大化的主動性受到一定程度的限制。

（二）財務(wù)運(yùn)行管理方面

在財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，中央銀行各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)部門在設(shè)置上為一個獨(dú)立的科室，中間層級多，呈現(xiàn)金字塔型。而企業(yè)的運(yùn)作模式，財務(wù)機(jī)構(gòu)管理層和中間管理人員相對少，能夠?qū)κ袌鲎龀黾皶r的反應(yīng)。中央銀行財務(wù)運(yùn)行管理中缺乏獨(dú)立性，資金效率最大化效益發(fā)揮的主動性受到了很大的限制。

在財務(wù)人員素質(zhì)方面，中央銀行的現(xiàn)狀是專業(yè)的財務(wù)管理人才不足，由于人員老化，財務(wù)風(fēng)險管理知識結(jié)構(gòu)老化，無法及時準(zhǔn)確的處理在實(shí)際工作中遇到的一些財務(wù)問題。

在財務(wù)計劃執(zhí)行方面，中央銀行財務(wù)的執(zhí)行中能做到“程序合法”，財務(wù)績效評價能有效的衡量工作結(jié)果的“對與錯”。目前，中央銀行的采購管理成本控制意識薄弱，資金管理有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，預(yù)算績效的動態(tài)評價機(jī)制有待建立。

（三）項目經(jīng)費(fèi)管理方面

項目經(jīng)費(fèi)管理涉及到行政事業(yè)單位能否合理高效地開展工作。中央銀行的項目經(jīng)費(fèi)管理包括信息化項目、基建項目、維修改造項目等。目前，在項目經(jīng)費(fèi)管理中，經(jīng)費(fèi)計劃編制的合理性和經(jīng)費(fèi)支出的執(zhí)行流程存在一些問題。人民銀行分支機(jī)構(gòu)的資金來源于上級行撥款，經(jīng)費(fèi)的收入和預(yù)期支出會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)情況。

三、基于COSO視角的中央銀行財務(wù)風(fēng)險管理對策建議

（一）建立內(nèi)部環(huán)境控制系統(tǒng)

1.完善中央銀行會計內(nèi)部控制體系。一是認(rèn)真評估各項內(nèi)控制度執(zhí)行風(fēng)險程度，將風(fēng)險程度較高的條款的具體執(zhí)行情況作為跟蹤監(jiān)測的重點(diǎn)內(nèi)容。二是探索會計監(jiān)督檢查的新思路，形成包括會計內(nèi)部控制在內(nèi)的多層次、全方位的會計風(fēng)險監(jiān)督模式。三是通過“非現(xiàn)場報告評估與現(xiàn)場會計內(nèi)部控制檢查相結(jié)合”的方式，確保會計財務(wù)制度相關(guān)要求執(zhí)行到位，以形成完善的中央銀行會計內(nèi)部控制體系。

2.提升內(nèi)部控制意識。針對目前基層央行的履職實(shí)際，加大推廣COSO理論的力度，提升基層單位內(nèi)部的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人和主要執(zhí)行人員，如加強(qiáng)財務(wù)部門、人事部門的COSO內(nèi)部控制理論和財務(wù)風(fēng)險意識的學(xué)習(xí)。

（二）建立風(fēng)險評估機(jī)制

1.貫徹落實(shí)財務(wù)績效管理。建立風(fēng)險評估機(jī)制，能更有效的發(fā)揮財務(wù)績效考核功能。中央銀行會計財務(wù)工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃是建立全過程預(yù)算績效管理，規(guī)范績效目標(biāo)申報、審核程序和流程，開展以績效監(jiān)控、績效自評和績效評價為重點(diǎn)的全過程預(yù)算績效管理。加強(qiáng)財務(wù)績效管理，將財務(wù)資金與績效結(jié)果掛鉤，從而更好的引導(dǎo)各分支機(jī)構(gòu)樹立起過“緊日子”思想，嚴(yán)控“三公”經(jīng)費(fèi)和一般性支出。

2.建立內(nèi)外部風(fēng)險評估體系。內(nèi)外部風(fēng)險評估體系包括內(nèi)部風(fēng)險評估體系的構(gòu)建和外部審計資源整合。SWOT分析是企業(yè)進(jìn)行項目風(fēng)險管理有效的識別技術(shù)工具，可以準(zhǔn)確地描述和識別項目存在的風(fēng)險。中央銀行基層分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險評估體系可以參考SWOT方法分析經(jīng)濟(jì)事項的相應(yīng)風(fēng)險和收益，規(guī)避其在決策中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

（三）建立風(fēng)險控制系統(tǒng)

適應(yīng)履職要求，中央銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的原則對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行全面管理。在預(yù)算執(zhí)行過程中，做好對預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，建立適應(yīng)現(xiàn)代央行履職需要和預(yù)算特點(diǎn)的財務(wù)預(yù)算管理制度，完善中長期財務(wù)收支規(guī)劃、年度預(yù)決算編制、執(zhí)行和管理控制。嚴(yán)格項目預(yù)算管理，有序推進(jìn)項目評審工作，對項目科學(xué)性和可行性進(jìn)行全面的評審。進(jìn)一步完善項目庫建設(shè)，對項目庫實(shí)施全周期滾動管理。

（四）建立信息反饋機(jī)制

1.完善中央銀行分支機(jī)構(gòu)監(jiān)督體系建設(shè)。一是確保內(nèi)部監(jiān)督各部門之間的相互獨(dú)立。對于部門之間的關(guān)鍵監(jiān)督關(guān)系，做出清晰的規(guī)定，避免“自己對自己的監(jiān)督”，規(guī)避因相互牽制而可能出現(xiàn)的一系列風(fēng)險。二是嘗試建立內(nèi)部監(jiān)督委員會，對預(yù)算管理效果直接負(fù)責(zé)，確保在權(quán)力的相互制衡和相關(guān)利益的平衡中，取得良好的效果。三是借鑒相關(guān)經(jīng)驗創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督工作。可學(xué)習(xí)國外的單位都察機(jī)制，建立項目的主要負(fù)責(zé)人.

2.建立分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化系統(tǒng)。高效的信息化系統(tǒng)有能力消除信息傳遞壁壘，保障信息真實(shí)性。可利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)建立內(nèi)部信息化系統(tǒng)，減少信息流的內(nèi)部傳遞時間。通過對系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的分析，找出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)時間，為決策提供有效信息支撐。同時，當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件時，能夠做出及時有效的處理。信息系統(tǒng)中反饋的分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況，將能有效監(jiān)控內(nèi)部運(yùn)行發(fā)展過程中的風(fēng)險。

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作者單位：中國人民銀行朔州市中心支行