全面預(yù)算管理通用模型的建立與淺析

方明 樂雷喀

摘要：全面預(yù)算管理單位內(nèi)部控制管理中重要的內(nèi)容之一。文章對全面預(yù)算管理的概念及作用進(jìn)行了分析研究，針對傳統(tǒng)預(yù)算管理中的問題提出了一些解決措施并闡述了搭建全面預(yù)算管理模型的步驟。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 業(yè)財融合

全球經(jīng)濟的融合和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和事件的復(fù)雜程度都在不斷提高。在經(jīng)濟發(fā)展浪潮中，企業(yè)迎來發(fā)展機遇的同時，在企業(yè)管理方面也面臨著一系列復(fù)雜的問題。隨著經(jīng)濟體制和結(jié)構(gòu)的改變，各個單位的戰(zhàn)略目標(biāo)也發(fā)生了很大的改變，預(yù)算管理和財務(wù)管理作為戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，也需要不斷適應(yīng)國家經(jīng)濟體制改革和發(fā)展趨勢。實現(xiàn)單位最終的管理目標(biāo)，預(yù)算的執(zhí)行和控制是主要的控制節(jié)點，也是單位制度執(zhí)行的重要保障。全面預(yù)算管理本質(zhì)是預(yù)算控制，核心是關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控，對于完善單位內(nèi)控有著重要作用。在預(yù)算的編制、實施、控制以及評價中對企業(yè)整個管理活動起到監(jiān)管作用。

一、全面預(yù)算管理的概念與意義

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。通過預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以致個人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)最終需要分解為單位人員的具體職責(zé)與工作量，全面預(yù)算管理的核心思想在于全面、控制、考核、績效管理等因素。全面的意義在于全員參與、全流程控制、全過程考核;控制的意義在于事前控制、過程控制、事后總結(jié)與考核;考核的意義在于保證員工的個人目標(biāo)、各部門的目標(biāo)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度，并明確單位鼓勵的事項與不主張的事項;績效管理主要是利用全面預(yù)算管理系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)與戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度進(jìn)行對比，將最終的員工薪酬于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，最終通過保障全面預(yù)算管理的實施保證單位戰(zhàn)略管理的實現(xiàn)。

二、推行全面預(yù)算管理的難點

全面預(yù)算管理在適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理以及實現(xiàn)企業(yè)價值方面有十分重要的理論指導(dǎo)和實踐意義。但是全面預(yù)算管理在單位內(nèi)部進(jìn)行推行還存在一些困難，主要包括：策略不明確、缺乏溝通、本位主義考量、預(yù)算編制內(nèi)容的合適性、虛假行為難以辨識、預(yù)算編制流程費時耗力，具體如下：

（一）推行策略難以明確，溝通成本較高

全面預(yù)算管理推行的策略難以確定，推行過程中溝通成本較高。全面預(yù)算管理的優(yōu)勢在于全面，但難點也在于全面，由于是全員的參與，全過程的監(jiān)控，雖然有牽頭的管理部門，但是實施的過程中各個部門基本會涉及，也許某一項簡單的業(yè)務(wù)也會涉及多個業(yè)務(wù)部門，如果沒有明確的組織架構(gòu)作為支持，溝通成本會非常高，甚至?xí)谷骖A(yù)算管理的管理效率打折扣，進(jìn)而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）本位主義盛行，實施效果不明顯

推行全面預(yù)算管理過程中，通過預(yù)算管理系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)將單位戰(zhàn)略管理目標(biāo)分解為部門職責(zé)和員工崗位職責(zé)，并采用過程控制和績效考核結(jié)合的方法保證全面預(yù)算管理的推行。在實施過程中，崗位職責(zé)的設(shè)置和績效考核的科學(xué)性具有十分重要的意義，但由于本位主義和認(rèn)為因素的存在使得實施效果會打一定的折扣。

（三）預(yù)算編制的內(nèi)容與執(zhí)行過程中虛假行為辨認(rèn)成本較高

在本位主義盛行的情況下，主要的影響因素是虛假行為的識別。全員參與是全面預(yù)算管理的重要特征之一，但如果全員的行為偏離戰(zhàn)略管理目標(biāo)，并且行為具有一定的隱蔽性，將會使得全面預(yù)算管理成為形式。提高全面預(yù)算管理的效果，識別虛假行為并進(jìn)行績效糾正是十分必要的，虛假行為識別也應(yīng)是后續(xù)通用全面預(yù)算管理模型建立的重要考慮因素之一。

（四）預(yù)算編制流程較繁瑣和編制成本較高

全面預(yù)算管理的預(yù)算編制較傳統(tǒng)預(yù)算編制更加復(fù)雜和繁瑣，涉及的部門、人員、組織信息更加廣泛。由于流程、編制內(nèi)容的廣泛性決定了全面預(yù)算管理是需要建立在必要的專用信息系統(tǒng)和單位信息平臺上，基礎(chǔ)成本將會有一定的增加。

三、全面預(yù)算管理通用模型的建立步驟

全面預(yù)算管理推行過程中雖然有很多的問題和困難，但是通過建立全面預(yù)算管理通用模型能極大加快全面預(yù)算管理在單位內(nèi)部的推行和實施，具體步驟如下：

（一）加強組織和溝通

1.建立良好的溝通機制，降低溝通成本，提高管理效率。合理設(shè)置單位內(nèi)部組織架構(gòu)，明確部門和員工職責(zé)與權(quán)限，通過架構(gòu)信息化平臺消除模糊的部門邊界或崗位邊界，降低溝通成本，最終提升管理效率。

2.明確實施責(zé)任，客觀考核績效目標(biāo)。通過提高過程控制的方式方法，明確事項實施主體的責(zé)任與權(quán)力，提高績效考核的科學(xué)性與公正性。在明確實施責(zé)任的同時，提高績效考核的科學(xué)性與客觀性，進(jìn)而完成戰(zhàn)略目標(biāo)與部門、員工職責(zé)的拆分、實現(xiàn)目標(biāo)的完整閉環(huán)。

（二）理論模型建立方面

1.動因基礎(chǔ)的編制模型。在全面預(yù)算管理實施過程中會涉及到大量的動因基礎(chǔ)，動因基礎(chǔ)的設(shè)定和明確具有十分重要的意義。動因基礎(chǔ)會直接影響全面預(yù)算管理的實施效果、預(yù)算分配的客觀性、全員參與的積極性等。在確定動因基礎(chǔ)時，如果結(jié)合與營運連動的動因（Driver）作為預(yù)測的編列基礎(chǔ)，能更貼近實際的業(yè)務(wù)層面，也更易為非財務(wù)人員所理解，會提高全面預(yù)算管理的實施效率。

2.滾動式預(yù)測。在全面預(yù)算管理過程中，管理層不應(yīng)僅僅局限于某一年度的目標(biāo)實現(xiàn)?？梢允褂脻L動式預(yù)測，以更貼近現(xiàn)實的角度持續(xù)地檢視未來的一段期間，提供管理階層針對快速變遷的環(huán)境做出反應(yīng)。

（三）選用適合的預(yù)算和預(yù)測系統(tǒng)工具

選擇專用的系統(tǒng)軟體取代單一Excel等基礎(chǔ)工具，系統(tǒng)應(yīng)具備：提升編制效率與品質(zhì)、符合預(yù)算實務(wù)要求及提升資料分析效能等基本功能。系統(tǒng)工具的選用與平臺的建設(shè)是實施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是主要的實現(xiàn)手段。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是目前單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)必不可少的管理工具，但目前流于形式的管理模式更加普遍。全面預(yù)算管理最終的實現(xiàn)在于完成目標(biāo)拆解后，還需要依靠體制、組織架構(gòu)、預(yù)算管理系統(tǒng)、績效考核等因素督促部門、員工舍棄本位主義，積極實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者單位：方明，浙江工業(yè)大學(xué);樂雷喀，浙江省寧波市鎮(zhèn)海區(qū)澥浦鎮(zhèn)人民政府