【摘要】應(yīng)急審計(jì)預(yù)案在一定程度上能夠幫助審計(jì)機(jī)關(guān)做到迅速反應(yīng)與正確處置。 因此， 有必要從理論上厘清突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的相關(guān)問(wèn)題， 為科學(xué)構(gòu)建突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案奠定基礎(chǔ)。 以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 結(jié)合應(yīng)急預(yù)案的一般原則， 提出一個(gè)關(guān)于應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的理論框架， 主要內(nèi)容包括應(yīng)急審計(jì)權(quán)、應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)涵、應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的作用、應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容、應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的要求和應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的管理。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共事件;審計(jì)預(yù)案;應(yīng)急審計(jì)權(quán);審計(jì)機(jī)關(guān)

【中圖分類號(hào)】 F239.44 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2020）19-0097-4

突發(fā)公共事件發(fā)生后， 各部門(mén)需要迅速反應(yīng)和正確處置， 如何才能做到呢？ 事實(shí)證明， 事先制定和演練科學(xué)的突發(fā)公共事件應(yīng)急預(yù)案是一個(gè)有效的方法[1] 。 作為國(guó)家審計(jì)部門(mén)， 審計(jì)機(jī)關(guān)在突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中承擔(dān)著一定的責(zé)任， 審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)急審計(jì)預(yù)案在一定程度上能夠幫助其做到迅速反應(yīng)與正確處置。 根據(jù)《突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)法》， 我國(guó)建立的應(yīng)急預(yù)案體系共有六個(gè)層級(jí)， 審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)急審計(jì)預(yù)案屬于部門(mén)預(yù)案， 是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)總體應(yīng)急預(yù)案、專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)急審計(jì)預(yù)案和部門(mén)職責(zé)為應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)而制定的預(yù)案。 我國(guó)一些審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)頒布了應(yīng)急審計(jì)預(yù)案， 例如《四川省突發(fā)重特大自然災(zāi)害救災(zāi)款物審計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)急預(yù)案》 《云南省突發(fā)重特大自然災(zāi)害救災(zāi)款物審計(jì)應(yīng)急預(yù)案》等。

因此， 有必要從理論上厘清突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的相關(guān)問(wèn)題， 為科學(xué)構(gòu)建突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案奠定基礎(chǔ)。 本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 結(jié)合應(yīng)急預(yù)案的一般原理， 提出一個(gè)關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的理論框架。

一、文獻(xiàn)綜述

目前來(lái)看， 研究突發(fā)公共事件審計(jì)的文獻(xiàn)還比較少， 主要涉及突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的必要性及相關(guān)內(nèi)容。

（一）突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的必要性

王中信[2] 認(rèn)為， 我國(guó)應(yīng)將這種“非常規(guī)審計(jì)”在制度上加以強(qiáng)化， 形成一種特殊的審計(jì)管理模式， 實(shí)現(xiàn)方式就是制定國(guó)家重大突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。 周應(yīng)良[3] 認(rèn)為， 在響應(yīng)突發(fā)公共事件方面審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。 劉莉娜[4] 也認(rèn)為， 審計(jì)工作缺乏專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案， 包括突發(fā)公共事件發(fā)生后開(kāi)展審計(jì)工作的工作規(guī)范， 在一定程度上影響了審計(jì)在應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件過(guò)程中的權(quán)威性; 雖然已有一些地方制定了針對(duì)本地突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)的管理規(guī)定， 但是總的來(lái)說(shuō)， 我國(guó)仍然缺少一個(gè)系統(tǒng)化的應(yīng)急審計(jì)預(yù)案做指導(dǎo)。

國(guó)際最高審計(jì)機(jī)構(gòu)組織（the International Organization of Supreme Audit Institutions， INTOSAI）[5] 曾在報(bào)告中指出， “Due to the potential impacts of disasters， it is important for a SAI to plan in advance and put arrangements in place that will help it recover and start functioning as soon as practically possible. For that reason， SAIs， and particularly those located in disaster prone areas， should develop their own business continuity plan”。

（二）突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的相關(guān)內(nèi)容

王中信[2] 提出， 建立國(guó)家重大突發(fā)公共事件審計(jì)應(yīng)急預(yù)案包括： ①建立有效的組織領(lǐng)導(dǎo)體系和運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制; ②明確應(yīng)急審計(jì)工作方式和風(fēng)險(xiǎn)控制; ③建立獨(dú)立的突發(fā)性公共事件應(yīng)急審計(jì)成果考核體系和信息公開(kāi)披露工作機(jī)制。 劉銀星[6] 指出， 研究、制定突發(fā)事件行動(dòng)審計(jì)預(yù)案應(yīng)事先謀劃好應(yīng)急審計(jì)的時(shí)空安排、力量部署、進(jìn)度計(jì)劃等; 成立一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)后建章立制、明確各部門(mén)職責(zé); 在審計(jì)預(yù)案制定后， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年適當(dāng)?shù)臅r(shí)間組織審計(jì)應(yīng)急演練， 從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出預(yù)案中的不足之處， 并提出解決的對(duì)策， 完善預(yù)案。

周應(yīng)良[3] 還從應(yīng)急審計(jì)的啟動(dòng)條件、應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)資源調(diào)度和審計(jì)組織方式、應(yīng)急審計(jì)的公告方式、審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成果評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行研究， 制定相關(guān)的規(guī)章制度， 逐步建立起適合我國(guó)審計(jì)體制的應(yīng)急審計(jì)機(jī)制， 確保重大突發(fā)公共事件應(yīng)急審計(jì)工作及時(shí)、有序、有效地開(kāi)展。 畢秀玲[7] 認(rèn)為， 需要明確危機(jī)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、操作規(guī)程、時(shí)間安排、力量部署、工作報(bào)告、經(jīng)費(fèi)保障等相關(guān)內(nèi)容。 張棟[8] 指出， 將工作落實(shí)至基層審計(jì)機(jī)關(guān)， 保證各層次審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展危機(jī)管理審計(jì)工作的一致性和協(xié)調(diào)性; 同時(shí)， 注意對(duì)危機(jī)管理審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員的合理分配， 避免工作重復(fù)交叉， 保證審計(jì)資源得到最有效的利用。 劉莉娜[4] 還提出， 應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案應(yīng)該包括應(yīng)急審計(jì)的響應(yīng)時(shí)間和級(jí)別、法律地位、對(duì)象和范圍、組織和管理、程序和方法等方面。

二、理論框架

基于經(jīng)典審計(jì)理論， 結(jié)合應(yīng)急預(yù)案的一般原理， 本文提出一個(gè)關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案的理論框架， 從理論上闡釋如下問(wèn)題： 應(yīng)急審計(jì)權(quán)， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)涵及作用， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容及要求， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的管理。

（一）應(yīng)急審計(jì)權(quán)

依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則， 即使是在應(yīng)急審計(jì)中， 審計(jì)工作也要有法可依。 相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的授權(quán)通常稱為審計(jì)權(quán)， 事實(shí)上， 審計(jì)權(quán)是對(duì)審計(jì)基本問(wèn)題的明文規(guī)定， 這些基本問(wèn)題包括為誰(shuí)審計(jì)、審計(jì)誰(shuí)、審計(jì)什么、怎么審計(jì)、如何追究責(zé)任、審計(jì)結(jié)果如何應(yīng)用等[9] 。 那么， 常態(tài)下的審計(jì)權(quán)與應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)權(quán)是否應(yīng)一致呢？綜觀各個(gè)國(guó)家的緊急權(quán)， 該權(quán)力主要規(guī)定了在緊急狀態(tài)下國(guó)家機(jī)構(gòu)具有的權(quán)力， 一般都偏離了常態(tài)下的國(guó)家權(quán)力。 國(guó)家做出這種緊急權(quán)規(guī)定的主要目的是有效應(yīng)對(duì)緊急狀態(tài)， 雖然該權(quán)力在一定程度上與公眾在常態(tài)下的權(quán)利有區(qū)別， 主要在于對(duì)公眾權(quán)利的限制， 但是， 這種限制恰恰是為了公眾本身的利益[10， 11] 。 國(guó)家審計(jì)權(quán)當(dāng)然也是一種國(guó)家權(quán)力， 相關(guān)法律法規(guī)對(duì)常態(tài)下的國(guó)家審計(jì)權(quán)有明文規(guī)定， 當(dāng)突發(fā)公共事件發(fā)生時(shí)， 為了更好地發(fā)揮審計(jì)在危機(jī)應(yīng)對(duì)中的作用， 需要對(duì)審計(jì)權(quán)做出調(diào)整， 以便于在緊急狀態(tài)下有效地開(kāi)展審計(jì)工作。 應(yīng)急審計(jì)權(quán)可能會(huì)簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)、強(qiáng)化審計(jì)權(quán)力， 但主要目的是為了確保審計(jì)工作在危機(jī)應(yīng)對(duì)中更好地發(fā)揮作用。

1. 確立方式。 有兩種方式確立應(yīng)急審計(jì)權(quán)： ①在確立常態(tài)下審計(jì)權(quán)的同一法律中確定應(yīng)急審計(jì)權(quán)， 可以單獨(dú)作為一章， 例如在《審計(jì)法》中單獨(dú)設(shè)立一章來(lái)規(guī)定應(yīng)急審計(jì)權(quán); ②對(duì)應(yīng)急審計(jì)權(quán)進(jìn)行專門(mén)立法， 以專門(mén)的法律來(lái)確立應(yīng)急審計(jì)權(quán)。

2. 適用范圍。 從表面上來(lái)看， 應(yīng)急審計(jì)權(quán)當(dāng)然是在應(yīng)急狀態(tài)下使用。 根據(jù)《突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)法》， 突發(fā)公共事件管理分為四個(gè)階段： 預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測(cè)與預(yù)警、應(yīng)急處置與救援、事后恢復(fù)與重建。 其中， 在預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段和監(jiān)測(cè)與預(yù)警階段， 突發(fā)公共事件還沒(méi)有發(fā)生， 屬于常規(guī)狀態(tài)， 所以這兩個(gè)階段應(yīng)該適用常態(tài)下的審計(jì)權(quán)， 而不是應(yīng)急審計(jì)權(quán); 而應(yīng)急處置與救援階段已經(jīng)處于應(yīng)急狀態(tài)下， 為了迅速反應(yīng)和有效處置， 應(yīng)該適用應(yīng)急審計(jì)權(quán); 事后恢復(fù)與重建階段中， 相關(guān)事項(xiàng)又分為應(yīng)急事項(xiàng)和非應(yīng)急事項(xiàng)， 其中對(duì)于應(yīng)急事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)該適用應(yīng)急審計(jì)權(quán)， 而對(duì)于非應(yīng)急事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)該適用常態(tài)下的審計(jì)權(quán)。 總體來(lái)說(shuō)， 應(yīng)急審計(jì)權(quán)只適用于應(yīng)急處置與救援階段及事后恢復(fù)與重建的應(yīng)急事項(xiàng)， 而不適用于突發(fā)公共事件管理的全過(guò)程[12] 。

（二）應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)涵及作用

1. 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)涵。 行使應(yīng)急審計(jì)權(quán)的主要路徑是編制和實(shí)施應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。 通常認(rèn)為， 應(yīng)急預(yù)案是各責(zé)任主體根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求， 結(jié)合其自身經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況， 針對(duì)各種突發(fā)公共事件而事先制定的一套能迅速反應(yīng)、正確處置， 降低人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失的行動(dòng)計(jì)劃或方案[12， 13] 。 需要特別強(qiáng)調(diào)的是， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案作為部門(mén)預(yù)案， 必須與同層級(jí)政府的總體預(yù)案、專項(xiàng)預(yù)案相銜接， 不能脫離本層級(jí)政府的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。 同時(shí)， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案要以應(yīng)急審計(jì)權(quán)為基礎(chǔ)， 不能超出應(yīng)急審計(jì)權(quán)來(lái)制定應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。

另外， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案不同于審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)急預(yù)案。 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案是審計(jì)機(jī)關(guān)如何在應(yīng)急狀態(tài)下開(kāi)展危機(jī)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)的審計(jì)預(yù)案， 而審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)急預(yù)案是指在危機(jī)到來(lái)時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)的預(yù)案。 例如《河北寧晉縣審計(jì)局突發(fā)公共事件應(yīng)急預(yù)案》規(guī)定， “為規(guī)范應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件， 建立健全突發(fā)公共事件應(yīng)急機(jī)制， 提高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的能力， 有效預(yù)防、控制和最大限度消除突發(fā)公共事件危害， 保障機(jī)關(guān)安全和干部職工人身財(cái)產(chǎn)安全， 促進(jìn)審計(jì)事業(yè)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展， 特制訂本預(yù)案”， 該預(yù)案就是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)急預(yù)案， 而不是應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。 而《云南省突發(fā)重特大自然災(zāi)害救災(zāi)款物審計(jì)應(yīng)急預(yù)案》規(guī)定， “按照充分發(fā)揮審計(jì)的‘免疫系統(tǒng)功能， 實(shí)現(xiàn)云南省未來(lái)救災(zāi)款物審計(jì)應(yīng)急工作有據(jù)、有序、有力和有效的要求， 結(jié)合云南審計(jì)工作實(shí)際制定本規(guī)定”， 該預(yù)案就是應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。

2. 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的作用。 借鑒其他學(xué)者對(duì)應(yīng)急預(yù)案作用的分析[1， 14] ， 筆者認(rèn)為， 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施應(yīng)急預(yù)案管理有如下作用： ①為應(yīng)急審計(jì)的快速、有序與高效奠定基礎(chǔ)。 突發(fā)公共事件發(fā)生之后， 審計(jì)工作可能會(huì)受到一定的影響。 如果事先有了應(yīng)急預(yù)案， 在應(yīng)急狀態(tài)下， 就有可能按照該預(yù)案來(lái)開(kāi)展工作， 使審計(jì)工作更程序化、制度化， 從而更科學(xué)地開(kāi)展應(yīng)急審計(jì)工作。 ②可以指導(dǎo)應(yīng)急審計(jì)人員的日常演練， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞， 保證應(yīng)急審計(jì)人員和資源處于良好的備戰(zhàn)狀態(tài)。 有了應(yīng)急審計(jì)預(yù)案， 如果按照這個(gè)預(yù)案開(kāi)展演練， 一方面可以使審計(jì)人員能夠?qū)W習(xí)應(yīng)急狀態(tài)下如何進(jìn)行審計(jì)， 另一方面還能發(fā)現(xiàn)審計(jì)資源準(zhǔn)備以及應(yīng)急審計(jì)預(yù)案本身所存在的問(wèn)題， 從而提高相關(guān)審計(jì)人員的能力、完善資源準(zhǔn)備工作和應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。 ③應(yīng)急審計(jì)預(yù)案建立了與上級(jí)單位和部門(mén)應(yīng)急體系之間的銜接。 由于應(yīng)急審計(jì)屬于應(yīng)急體系的組成部分， 不能脫離應(yīng)急體系， 因此， 必須做好與應(yīng)急體系其他要素的協(xié)同。 在編制應(yīng)急審計(jì)預(yù)案時(shí)， 以本級(jí)政府的整體應(yīng)急預(yù)案為基礎(chǔ)， 并考慮專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案及其他相關(guān)部門(mén)的應(yīng)急預(yù)案， 這樣就做到了將應(yīng)急審計(jì)融入應(yīng)急體系中， 建立了與上級(jí)單位和部門(mén)應(yīng)急體系之間的必要銜接。

（三）應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容及要求

1. 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容。 一般來(lái)說(shuō)， 應(yīng)急預(yù)案應(yīng)該解決“在突發(fā)事件發(fā)生前、發(fā)生過(guò)程中以及結(jié)束后， 誰(shuí)或哪個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)做什么、何時(shí)做、如何做， 以及相應(yīng)的策略和資源準(zhǔn)備等”[13] ， “應(yīng)急預(yù)案的重點(diǎn)是應(yīng)急響應(yīng)的指揮協(xié)調(diào)”[12] 。 借鑒各類應(yīng)急預(yù)案的一般內(nèi)容， 筆者認(rèn)為， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容應(yīng)包括以下六個(gè)方面： ①總則， 包括應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的指導(dǎo)思想、目標(biāo)、編制依據(jù)、工作原則、適用范圍。 ②組織指揮體系及職責(zé)， 包括應(yīng)急審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、責(zé)任部門(mén)及審計(jì)小組這個(gè)組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé)的規(guī)定。 ③審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)步驟及方法， 對(duì)應(yīng)急審計(jì)的客體范圍、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)全過(guò)程和相關(guān)技術(shù)方法做出規(guī)定， 如果已經(jīng)制定了突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則， 需要以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)來(lái)規(guī)范上述內(nèi)容， 同時(shí)， 要遵守相關(guān)法律對(duì)應(yīng)急審計(jì)權(quán)的規(guī)定。 ④保障措施， 是對(duì)應(yīng)急審計(jì)相關(guān)的保障做出規(guī)定， 例如交通、裝備、經(jīng)費(fèi)等。 ⑤附則， 包括專業(yè)術(shù)語(yǔ)、預(yù)案的更新、獎(jiǎng)勵(lì)與責(zé)任、制定與解釋權(quán)、實(shí)施或生效時(shí)間等。 ⑥附錄， 包括各種規(guī)范化格式文本、相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員通訊錄等。

2. 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的要求。 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案除了在內(nèi)容上包括上述方面， 還需要滿足以下要求： ①針對(duì)性， 針對(duì)應(yīng)急審計(jì)的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵事項(xiàng)， 明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)和關(guān)鍵事項(xiàng)如何審計(jì)。 ②科學(xué)性， 針對(duì)關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工及關(guān)鍵事項(xiàng)如何審計(jì)的規(guī)定應(yīng)具有科學(xué)性， 體現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)邏輯， 從而保障審計(jì)效果及審計(jì)質(zhì)量。 ③可操作性， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案中規(guī)定的責(zé)任分工、技術(shù)方法等是可操作的， 突發(fā)事件發(fā)生后， 審計(jì)人員可以按其規(guī)定迅速、有序、有效地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。 ④完整性， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案應(yīng)具有完整性， 包括職責(zé)分工完整、審計(jì)事項(xiàng)完整、審計(jì)過(guò)程和方法完整、適用范圍完整等。 ⑤合法性， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案應(yīng)符合國(guó)家法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的要求。 ⑥協(xié)調(diào)性， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案作為部門(mén)預(yù)案， 要與本級(jí)政府的總體預(yù)案、主要突發(fā)公共事件的專門(mén)預(yù)案及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的部門(mén)預(yù)案相銜接。 ⑦可讀性， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案應(yīng)語(yǔ)言簡(jiǎn)潔、通俗易懂、層次分明、結(jié)構(gòu)清晰。

（四）應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的管理

一般情況下， 應(yīng)急預(yù)案應(yīng)該實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管、定期演練， 并且要不斷地完善， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案也不例外[12， 13] 。 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的管理包括以下環(huán)節(jié)： ①應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的編制， 審計(jì)機(jī)關(guān)組織人員按照應(yīng)急預(yù)案的內(nèi)容、要求及相關(guān)法律的規(guī)定， 起草、討論和編制應(yīng)急審計(jì)預(yù)案， 提出草案。 ②應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的評(píng)估， 應(yīng)急管理綜合責(zé)任部門(mén)及審計(jì)機(jī)關(guān)組織相關(guān)專業(yè)人士對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的草案進(jìn)行評(píng)估， 并提出修改建議， 審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)此確定應(yīng)急審計(jì)預(yù)案。 ③應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的演練， 在應(yīng)急管理綜合責(zé)任部門(mén)的指導(dǎo)下， 審計(jì)機(jī)關(guān)組織應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的演練， 使相關(guān)審計(jì)人員掌握應(yīng)急預(yù)案， 并發(fā)現(xiàn)應(yīng)急審計(jì)預(yù)案及審計(jì)資源準(zhǔn)備所存在的問(wèn)題。 ④應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的修訂完善， 根據(jù)應(yīng)急審計(jì)預(yù)案演練所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 結(jié)合專門(mén)的評(píng)估， 定期對(duì)應(yīng)急審計(jì)預(yù)案進(jìn)行修訂和完善。

三、結(jié)論

依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則， 即使在應(yīng)急審計(jì)中， 審計(jì)工作也要有法可依。 應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)權(quán)與常態(tài)下的審計(jì)權(quán)不同： 當(dāng)突發(fā)公共事件發(fā)生時(shí)， 為了更好地發(fā)揮審計(jì)在危機(jī)應(yīng)對(duì)中的作用， 需要對(duì)審計(jì)權(quán)做出調(diào)整， 這時(shí)候的審計(jì)權(quán)就是應(yīng)急審計(jì)權(quán)。 在突發(fā)公共事件管理的四個(gè)階段中， 應(yīng)急審計(jì)權(quán)適用于應(yīng)急處置與救援階段以及事后恢復(fù)與重建階段的應(yīng)急事項(xiàng)。

應(yīng)急審計(jì)預(yù)案是應(yīng)急審計(jì)權(quán)的體現(xiàn)， 是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)總體應(yīng)急預(yù)案、專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)急審計(jì)預(yù)案和部門(mén)職責(zé)， 以應(yīng)急審計(jì)權(quán)為基礎(chǔ)， 對(duì)突發(fā)公共事件的應(yīng)急審計(jì)而制定的行動(dòng)計(jì)劃或方案。 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的作用體現(xiàn)在： 為應(yīng)急審計(jì)的快速、有序與高效奠定基礎(chǔ); 指導(dǎo)應(yīng)急審計(jì)人員的日常演練， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷， 保證應(yīng)急審計(jì)人員和審計(jì)資源處于良好的備戰(zhàn)狀態(tài); 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案建立了與上級(jí)單位和部門(mén)應(yīng)急體系的銜接。

應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的內(nèi)容主要包括以下六個(gè)方面： 總則， 組織指揮體系及職責(zé)， 審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)步驟及方法， 保障措施， 附則和附錄。 并且， 應(yīng)急審計(jì)預(yù)案應(yīng)符合針對(duì)性、科學(xué)性、可操作性、完整性、合法性、協(xié)調(diào)性和可讀性的要求。

應(yīng)急預(yù)案應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管、定期演練， 通常包括應(yīng)急審計(jì)預(yù)案的編制、評(píng)估、演練和修訂完善四個(gè)環(huán)節(jié)。

●本文為“突發(fā)公共事件審計(jì)基本理論”系列文章之十一。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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