發(fā)揮國(guó)資財(cái)務(wù)監(jiān)管職能提高國(guó)資國(guó)企發(fā)展水平

郭冬梅

摘 ?要：國(guó)資財(cái)務(wù)監(jiān)管是重點(diǎn)從財(cái)務(wù)的角度監(jiān)督國(guó)資企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是否嚴(yán)格貫徹國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)政策。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管不僅是提升國(guó)企發(fā)展水平的需要，也是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康運(yùn)行的重要內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身綜合素質(zhì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升就要致力于結(jié)合多種有效措施最大化的發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，順利完成企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。本文將以國(guó)資國(guó)企為例，圍繞當(dāng)前現(xiàn)存于國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管中的問題進(jìn)行分析，從充分發(fā)揮國(guó)資財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的角度提出助力完善國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管的建議，旨在提高國(guó)資國(guó)企發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：國(guó)資國(guó)企;財(cái)務(wù)監(jiān)管;問題與對(duì)策;風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)

一直以來，國(guó)有資產(chǎn)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中就發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用，長(zhǎng)期擔(dān)任國(guó)有資本管理與社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能的國(guó)企財(cái)務(wù)總監(jiān)很容易因?yàn)閮身?xiàng)職能的交叉出現(xiàn)財(cái)政監(jiān)管缺位的現(xiàn)象，加之其他相關(guān)因素的影響導(dǎo)致整體管理效率低下。所以探索充分發(fā)揮國(guó)資財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，提高國(guó)資國(guó)企發(fā)展水平具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

由于大部分國(guó)有企業(yè)都存在高層管理者權(quán)利高度集中的問題，嚴(yán)重的限制了企業(yè)內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管的紀(jì)檢、職工會(huì)、黨代會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制衡力發(fā)揮。此外，國(guó)有企業(yè)本身的獨(dú)特性質(zhì)難以明確界定董事會(huì)、股東大會(huì)和高級(jí)管理層等組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和功能的定位，進(jìn)而引發(fā)權(quán)責(zé)混亂、管理不明和監(jiān)管不力的現(xiàn)象。部分國(guó)有企業(yè)存在不發(fā)揮實(shí)際效用的名義上的內(nèi)部控制，大多數(shù)都是在傳統(tǒng)和經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上開展工作;還有部分國(guó)企未合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，不當(dāng)?shù)娜藛T配置、空白的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和交叉現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的事前事中和事后監(jiān)督作用無法發(fā)揮。

（2）外部監(jiān)督力度不足

國(guó)家、社會(huì)以及外部審計(jì)層面是國(guó)企財(cái)務(wù)外部監(jiān)督力的主要來源，但現(xiàn)階段外部監(jiān)督力度存在較大的不足，具體表現(xiàn)在以下兩方面。一是作為監(jiān)督我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展重要力量的國(guó)家監(jiān)督在企業(yè)和國(guó)家利益之間較為明顯的傾向與國(guó)家利益，通常都是由國(guó)資委和相關(guān)工作人員負(fù)責(zé)國(guó)企監(jiān)督職能，但也僅限于代理人角色扮演，所以時(shí)常在執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中出現(xiàn)不和諧問題，限制了國(guó)企經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展;二是處理企業(yè)利益沖突有效機(jī)制的外部審計(jì)加大了國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)督壓力，通常情況下都是管理層決定外部審計(jì)的聘用和薪酬制定，身處激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局面中的外部審計(jì)人員難免因利益作出違背客觀公平性的行為，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性降低。

（3）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督局限

內(nèi)部審計(jì)是自設(shè)于國(guó)企內(nèi)部用于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)契約執(zhí)行的有效機(jī)制，但現(xiàn)存于內(nèi)部審計(jì)中嚴(yán)重限制監(jiān)督效能發(fā)揮的問題就是大部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，究其根本原因就是企業(yè)并未從區(qū)分管理部門的角度設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，而隸屬關(guān)系的構(gòu)建導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不具備權(quán)威性和獨(dú)立性，加之企業(yè)管理層幾乎全權(quán)掌管了內(nèi)部審計(jì)部門職員的聘用和薪酬制定，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的發(fā)揮。

（4）企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升

近年來，國(guó)企之間的競(jìng)爭(zhēng)隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展變得愈加激烈，財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的發(fā)揮是國(guó)企財(cái)務(wù)管理水平的重要體現(xiàn)，作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力重要組成的財(cái)務(wù)管理決定了財(cái)務(wù)人員綜合能力與素質(zhì)的重要性。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)資企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)還有很大的提升的空間，一是知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平需要加強(qiáng)，缺乏專業(yè)化的培訓(xùn)，容易在本職工作中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題;二是財(cái)務(wù)人員自身的道德素質(zhì)，在利益引誘下違背職業(yè)原則或者不敢于就不合理指示發(fā)出質(zhì)疑，導(dǎo)致監(jiān)督工作無法到位。

二、健全和完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

（1）不斷完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

國(guó)企改革發(fā)展道路上的必經(jīng)之路就是建立公司制企業(yè)，那么就需要建立對(duì)應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)。具有合理性的治理結(jié)構(gòu)能從根本上杜絕會(huì)計(jì)失真、財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象出現(xiàn)，為財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的充分發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。一方面，要加強(qiáng)對(duì)管理者行為的規(guī)范力度，在提升財(cái)務(wù)監(jiān)管透明度的同時(shí)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)總監(jiān)制、會(huì)計(jì)委派制和稽查制度，確保內(nèi)部監(jiān)管的有效性;另一方面，以解決企業(yè)人才儲(chǔ)備問題為目的建立完善的人才庫(kù)機(jī)制，只有具備專業(yè)素質(zhì)和資格的人員才能進(jìn)入人才庫(kù)，針對(duì)每一位人才庫(kù)人員建立檔案信息，包括職業(yè)操守、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)能力和業(yè)績(jī)?cè)斍榈?，進(jìn)而助力國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的步伐。

（2）致力于提升財(cái)務(wù)人員綜合能力素質(zhì)

國(guó)企財(cái)務(wù)管理中監(jiān)管職能的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度背景下面臨著全新的要求，尤其是財(cái)務(wù)人員的工作素質(zhì)、效率和質(zhì)量都要保持一個(gè)較高的水準(zhǔn)，以便更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。一方面，要提高對(duì)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)的重視，并做好在職人員繼續(xù)教育的方式提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)性和專業(yè)知識(shí)豐富性，進(jìn)而適應(yīng)多元化的市場(chǎng)發(fā)展;另一方面，培養(yǎng)在職人員的職業(yè)判斷力，從思想層面上提升財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，在嚴(yán)格要求自身的基礎(chǔ)上賦予工作高度的責(zé)任心，貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)和制度內(nèi)容，持續(xù)提升財(cái)務(wù)人員綜合能力與素質(zhì)。

（3）明確國(guó)家監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)政府監(jiān)督力度

充分發(fā)揮監(jiān)管職能是確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性的重要前提。國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)督體系分為國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，前者是基于自我約束對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，后者是偏重于國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)和資料真實(shí)性的監(jiān)督，涉及的部門有稅務(wù)、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門等。國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管是另一種形式的法律監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的過程中已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)人員和機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣膬?nèi)外結(jié)合主體，形成了嚴(yán)密的全方位多層次監(jiān)督體系，明顯增強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)管制度和工作的可行性。此外，基于對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，有必要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用充分發(fā)揮出來，即在政府部門主導(dǎo)下加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，以此來提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)通過外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善來杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)偽造、變?cè)斓默F(xiàn)象，提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（4）給予科學(xué)定位基礎(chǔ)合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍不單限于企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的審核，還涉及到內(nèi)控評(píng)價(jià)制度和稽查制度是否完善，對(duì)各部門發(fā)揮指定職能效果進(jìn)行審查，最后將報(bào)告上呈給國(guó)企最高管理部門并提出合理的改進(jìn)建議。要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)就需要國(guó)有企業(yè)建立一個(gè)具有科學(xué)性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用為目的嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律，嚴(yán)加管控單位內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。此外，企業(yè)要堅(jiān)持以權(quán)威性和獨(dú)立性的原則科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，以便進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限，確保內(nèi)部審計(jì)工作助力財(cái)務(wù)監(jiān)管效能充分發(fā)揮。

（5）加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的清理與監(jiān)督力度

充分發(fā)揮國(guó)資國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管職能的重要內(nèi)容之一就是提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，所以要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將規(guī)范化管理模式應(yīng)用于高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的控制，尤其是股票、委托期權(quán)和理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)。首先，要及時(shí)清理進(jìn)行中的國(guó)企委托理財(cái)業(yè)務(wù)，盡量在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)無法及時(shí)回收的資金，以便借助有關(guān)法律法規(guī)來提升資金的回收效率。其次，國(guó)有企業(yè)要針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)提升監(jiān)督控制力度，要嚴(yán)格遵守我國(guó)政府和有關(guān)部門提出的禁止高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)要求，在合法范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)工作，如有涉及風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高業(yè)務(wù)的國(guó)有企業(yè)就要成立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全程監(jiān)督管理。同時(shí)，要合理使用有效的內(nèi)部審計(jì)方式去監(jiān)管下屬單位的投資業(yè)務(wù)，通過定期的資產(chǎn)清查來確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。最后，要建立國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，一旦出現(xiàn)違反規(guī)定的業(yè)務(wù)投資行為就要給予警告，并要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改。

三、結(jié)語

總而言之，國(guó)資國(guó)企的改革在我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程逐步加快的進(jìn)程中越來越深入，國(guó)資國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管工作也面臨著更高水準(zhǔn)的要求。國(guó)資國(guó)企有必要在國(guó)資財(cái)務(wù)監(jiān)管上不斷創(chuàng)新與突破，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本收益增加，讓國(guó)資國(guó)企發(fā)展水平在不斷完成國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的過程中有所提升。

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