內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合

摘 要：現(xiàn)階段，隨著我國(guó)社會(huì)高速的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的各項(xiàng)管理工作也面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理工作有必要得到完善，而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行有效落實(shí)，則是財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)、有效開(kāi)展的重要基礎(chǔ)。促使內(nèi)部控制審計(jì)工作得到進(jìn)一步完善，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效改善，并促使兩種審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，有利于大幅度降低審計(jì)成本，同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)效率，以保障企業(yè)能夠更加順利地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);內(nèi)部控制;有機(jī)結(jié)合

一、 引言

在企業(yè)內(nèi)部從內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度進(jìn)行過(guò)程細(xì)化和流程的重新整合，不但能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各類資源的靈活配置，也能為其內(nèi)部的管理措施實(shí)施及相關(guān)政策的落實(shí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，融合式的審計(jì)方式在管理效率提升方面也有所裨益。通過(guò)已有審核機(jī)制的整合和歸類能夠徹底規(guī)避企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于在其內(nèi)部控制流程中出現(xiàn)的會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部工作審批及核心業(yè)務(wù)辦理流程等方面的內(nèi)容也能夠以更加清晰的流程得到高效的處理，包括管理層在內(nèi)的企業(yè)中的各層級(jí)能夠按照明確的職責(zé)劃分，結(jié)合這兩項(xiàng)審計(jì)制度更加全面和深入地了解到企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。特別是對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率也有了客觀的評(píng)價(jià)，這樣不但能緩解企業(yè)內(nèi)部可能產(chǎn)生的營(yíng)私舞弊等不良行為的風(fēng)險(xiǎn)性，也可為企業(yè)后續(xù)發(fā)展注入源源不斷的動(dòng)力。此外，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)制度的整合應(yīng)用還能夠提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率，并幫助企業(yè)和外部市場(chǎng)之間建立互相溝通和聯(lián)系的渠道。通過(guò)一種互相制約又互相促進(jìn)的平衡關(guān)系幫助企業(yè)的日常業(yè)務(wù)獲得更加有利的開(kāi)展環(huán)境，同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，也能保證各類主營(yíng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性。這兩項(xiàng)審計(jì)的整合應(yīng)用讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的體系進(jìn)一步完善的同時(shí)，也能更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化。結(jié)合環(huán)境的客觀評(píng)估結(jié)果對(duì)內(nèi)外部資源進(jìn)行更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行時(shí)間走線下的分析和對(duì)比，并結(jié)合內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果對(duì)其準(zhǔn)確性進(jìn)一步提升。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)信息能夠有效改善財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)性，同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中存在的漏洞和缺陷，這就為企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中的準(zhǔn)確性和整體的經(jīng)濟(jì)利益起到了一定保障作用。

二、 內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

企業(yè)之間日益激烈的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，使內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制之間呈現(xiàn)出相互促進(jìn)、相互依存的關(guān)系。二者關(guān)系如下：①企業(yè)通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以樹(shù)立評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督內(nèi)部控制實(shí)施效果。②企業(yè)內(nèi)部控制可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供措施和手段，審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制起到安全防控的作用，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。③內(nèi)部控制為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)提供審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)是管理者對(duì)控制的客觀評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

三、 內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合

（一）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起全方位的工作機(jī)制

為了促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作和內(nèi)部控制審計(jì)工作得到有機(jī)整合，就必須與會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起全方位的工作機(jī)制，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行應(yīng)用，借助多種途徑對(duì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行充分了解。另外，需要注意的是，相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作面臨的要求更高，所以需要保障企業(yè)自身具有完善的企業(yè)流程和內(nèi)部審計(jì)工作。目前我國(guó)企業(yè)所應(yīng)用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，將指引工作分為三個(gè)類型：內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類以及控制手段類。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中具有更加可靠的新的參照標(biāo)準(zhǔn)，將這一標(biāo)準(zhǔn)作為開(kāi)展審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解的過(guò)程中，還能夠根據(jù)這一分類使工作過(guò)程更加細(xì)致和工作結(jié)果更加可靠。并且，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作所獲取的結(jié)果，還能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中被充分應(yīng)用，以促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行清晰、明確地了解。在對(duì)審計(jì)整合工作進(jìn)行落實(shí)的過(guò)程中，若由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組對(duì)工作進(jìn)行執(zhí)行，只需在審計(jì)工作過(guò)程中執(zhí)行一次即可，若并非由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組對(duì)工作進(jìn)行執(zhí)行，則應(yīng)積極加強(qiáng)溝通，以對(duì)對(duì)方的情況進(jìn)行更好地了解。所以，為了保障整合工作能夠具有良好的基礎(chǔ)，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行積極配合，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的充分了解。

（二）提高管理者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部管理效果好與壞的關(guān)鍵，在于領(lǐng)導(dǎo)層是否重視。企業(yè)管理者會(huì)關(guān)注當(dāng)前企業(yè)銷售情況與生產(chǎn)質(zhì)量，卻往往忽視了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方面存在漏洞。因此，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重視，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與生產(chǎn)和銷售一樣，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存之本。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之前，要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在漏洞，采用正確的審計(jì)方法，嚴(yán)格按照企業(yè)付款審批制度進(jìn)行。還需要檢查企業(yè)賬務(wù)處理方面是否合法合理，對(duì)于小公司，建議全面檢查憑證;對(duì)于憑證量大的公司建議重要性把握，從報(bào)表層次重要性細(xì)化到科目層次重要性水平，重點(diǎn)的細(xì)查，非重點(diǎn)的粗查。為了保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利展開(kāi)，企業(yè)管理者與決策者需要發(fā)揮自身工作的主動(dòng)權(quán)。在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予一定的權(quán)限，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的提出起到安全保障作用。

（三）可行性

第一，目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在內(nèi)容方面存在很大區(qū)別，不過(guò)有著相對(duì)一致的目標(biāo)，即對(duì)企業(yè)資源使用的合理性進(jìn)行評(píng)估，基于此，企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，將兩個(gè)不同的審計(jì)過(guò)程整合在一起，這樣能夠借助一次流程實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理情況的全面分析，提高工作效率的同時(shí)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)行狀況的分析和評(píng)估提供可靠依據(jù);第二，流程一致。無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，都要求審計(jì)部門充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，做好資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，在評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)試，得到具體而明確的結(jié)果。通過(guò)對(duì)兩者的整合，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高審計(jì)效率，通常來(lái)講，審計(jì)報(bào)告并非直接在企業(yè)內(nèi)部完成，而是需要委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，都會(huì)傾向于將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)交給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，在保證審計(jì)結(jié)果一致性的同時(shí)，也可以促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高。

（四）開(kāi)展控制測(cè)試工作

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作中，為了更好創(chuàng)建深入審計(jì)模式，需要在企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內(nèi)控之前，開(kāi)展實(shí)質(zhì)性程序的分析工作，在證據(jù)適當(dāng)?shù)那闆r下，需要進(jìn)行控制測(cè)試處理。對(duì)于內(nèi)控審計(jì)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解重要賬戶情況、交易情況、列報(bào)情況等，開(kāi)展測(cè)試工作。這不僅屬于內(nèi)控審計(jì)的工作，還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前控制測(cè)試的重要內(nèi)容，因此，在兩者相互結(jié)合之后，可以減少分析工作程序。與此同時(shí)，在明確控制測(cè)試對(duì)象的過(guò)程中，可以將其劃分成為認(rèn)定層次，開(kāi)展審計(jì)與控制分析工作，例如：交易層次、事項(xiàng)層次，此類控制測(cè)試不僅可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)測(cè)試需求，還能針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控工作進(jìn)行分析。因此，在統(tǒng)一業(yè)務(wù)組工作的過(guò)程中，可以由內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的調(diào)查內(nèi)容，轉(zhuǎn)入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，使其可以更好地開(kāi)展工作。如若為兩個(gè)業(yè)務(wù)組開(kāi)展工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)組可以向內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)組索取相關(guān)的信息，在共享成果的情況下，減少工作環(huán)節(jié)。

（五）要對(duì)外包的審計(jì)報(bào)告復(fù)核

外包的中介機(jī)構(gòu)在匯總經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及出具正式審計(jì)報(bào)告前，高校內(nèi)審部門要對(duì)報(bào)告的內(nèi)容以及報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行逐一核實(shí)。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核小組，第一，要對(duì)審計(jì)程序是否合法進(jìn)行復(fù)核，第二，要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題收集的證據(jù)是否準(zhǔn)確、相關(guān)進(jìn)行復(fù)核，第三，要對(duì)出具的審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、合理以及是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行復(fù)核。

四、 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于兩種具有顯著區(qū)別同時(shí)又具有密切關(guān)聯(lián)性的業(yè)務(wù)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二者之間進(jìn)行整合的必要性越來(lái)越明顯，并且逐漸具有了良好的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)以及依據(jù)。對(duì)兩種審計(jì)方式進(jìn)行整合，必然能夠在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略以及企業(yè)的內(nèi)部管理情況產(chǎn)生影響，所以需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的溝通，以保障內(nèi)部審計(jì)工作能夠在企業(yè)發(fā)展中切實(shí)發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

趙麗萍，山東新華制藥股份有限公司。