袁海志

摘要：投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中扮演著極其重要的角色，它可以全面反應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)的效果和財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)交付的依據(jù)，也是工程竣工驗(yàn)收的重要參考依據(jù)。為了保障財(cái)務(wù)決算編制的質(zhì)量和作用的發(fā)揮，需要投資建設(shè)項(xiàng)目單位針對(duì)財(cái)務(wù)決算編制工作采取科學(xué)的方法。所以本文以此為出發(fā)點(diǎn)，分析投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的重要性和要點(diǎn)內(nèi)容，并相應(yīng)提出合理編制財(cái)務(wù)決算的方法。

關(guān)鍵詞：投資建設(shè)項(xiàng)目;竣工;財(cái)務(wù)決算;編制方法

引言

在投資建設(shè)項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)決算編制工作量較大，而且非常復(fù)雜。某一環(huán)節(jié)信息的缺失或者是方法的錯(cuò)誤，都可能影響整體的編制效果，導(dǎo)致投資建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作和考核投資無(wú)法有準(zhǔn)確、全面的信息做參考，從而制約了經(jīng)濟(jì)效益的獲取和資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，所以財(cái)務(wù)決算編制部門以及人員需要重視這一工作，提升專業(yè)綜合素養(yǎng)，無(wú)論是信息數(shù)據(jù)資料的收集，還是編制方法的選擇、編制程序的設(shè)置、報(bào)表的編制都需要強(qiáng)化管控，以為投資建設(shè)項(xiàng)目提供系統(tǒng)完整的竣工財(cái)務(wù)編制結(jié)果。

一、投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的重要性

投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制發(fā)揮著總結(jié)性作用，一方面它可以對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目從開始至結(jié)尾的財(cái)務(wù)情況和形成的建設(shè)成果進(jìn)行全方位的反映，并相應(yīng)作出科學(xué)的總結(jié);另一方面項(xiàng)目施工中所產(chǎn)生的各項(xiàng)實(shí)際支出也能夠得到充分的體現(xiàn)，使得各個(gè)單位能夠明確地掌握建設(shè)項(xiàng)目中每一環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于投資者而言，財(cái)務(wù)投資決算可以很好地維護(hù)自身的利益，由于財(cái)務(wù)決算編制中每一環(huán)節(jié)的資金使用狀況可以得到很好的體現(xiàn)，依據(jù)這一信息可以讓投資者對(duì)自身的投資建立準(zhǔn)確的認(rèn)知。除此之外，通過投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的有力支持，可以深入、系統(tǒng)地考核這一項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃、投資估算、預(yù)算等內(nèi)容，以此對(duì)整個(gè)投資建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)行效果形成更為準(zhǔn)確的把握。綜合上述情況，可見財(cái)務(wù)決算編制在投資建設(shè)項(xiàng)目中占有極其重要的位置，關(guān)系著投資者和整個(gè)工程的利益。

然而從投資建設(shè)項(xiàng)目發(fā)展實(shí)況來說，施工過程是單位特別強(qiáng)調(diào)的核心工作，而關(guān)于交付使用的各項(xiàng)資產(chǎn)的審核并沒有作出十分重要的重視，且在這之中對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)效果缺乏總結(jié)性和專業(yè)性的分析。在這種現(xiàn)實(shí)情況的影響下，部分竣工項(xiàng)目在交付使用之后忽略了竣工財(cái)務(wù)決算的執(zhí)行以及相關(guān)資產(chǎn)支付使用手續(xù)的辦理，投資的結(jié)果因而受到了嚴(yán)重的影響。不僅成本的核算、交付中收入的構(gòu)成和分配難以完成，而且無(wú)法有效地劃分建設(shè)期和生產(chǎn)期兩者之間的界限。所以，投資建設(shè)項(xiàng)目管理中所出現(xiàn)的很多工作紕漏，一部分原因和竣工財(cái)務(wù)決算編制有關(guān)系。因此投資建設(shè)項(xiàng)目在發(fā)展中要提升財(cái)務(wù)決算編制的重視力度，相應(yīng)增強(qiáng)管控效果。

二、投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制要點(diǎn)

（一）相關(guān)資料的收集和整理

前期準(zhǔn)備是投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的基礎(chǔ)，其中所需要填報(bào)的數(shù)據(jù)、指標(biāo)等要素相應(yīng)分布在各個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié)中，無(wú)論是編制的有效性、科學(xué)性，還是編制過程的有序?qū)嵤?，都需要各種資料信息來支持，因此在前期要做好資料的收集和整理。通常來說，投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模較大，涉及的面非常廣，而且建設(shè)的工期很長(zhǎng)，建設(shè)內(nèi)容的繁雜使得資金來源的渠道較多，所以財(cái)務(wù)決算編制中會(huì)有大量的原始資料。如若財(cái)務(wù)人員在建設(shè)項(xiàng)目竣工之后收集資料，會(huì)存在多種困難和阻礙，財(cái)務(wù)決算編制報(bào)表的及時(shí)性和準(zhǔn)確性會(huì)受到影響。所以，投資建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員需要在每一個(gè)階段和工程管理人員進(jìn)行密切的聯(lián)系，以項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算為要求收集、整理相關(guān)的信息，使得會(huì)計(jì)核算日常工作能夠充分體現(xiàn)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制要點(diǎn)。其中基于投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制內(nèi)容要求，主要收集匯總的信息有：批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告、投資估算書、預(yù)算文件、每一年度的投資計(jì)劃、多種類型的合同、實(shí)際工程量和實(shí)際用工狀況等、各個(gè)年度資金到位和交付使用資產(chǎn)的信息、與財(cái)務(wù)決算相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等多種信息。當(dāng)完成信息收集之后，需要在項(xiàng)目竣工決算編制要求的范疇內(nèi)，及時(shí)進(jìn)行加工和整理，從而為之后編制竣工財(cái)務(wù)決算奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)決算編制的基本原則和要求

投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算關(guān)系重大，有著嚴(yán)格的專業(yè)性要求，所以在財(cái)務(wù)決算編制中需要遵循一定的原則和基礎(chǔ)性的要求。首先，投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制在項(xiàng)目竣工時(shí)需立即展開;如若項(xiàng)目投資總概算中尾工工程超過了百分之五，建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算將不能進(jìn)行編制;對(duì)于投資建設(shè)項(xiàng)目中涉及內(nèi)容較多且周期很長(zhǎng)的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)決算的編制需要在項(xiàng)目全部竣工后實(shí)施。在這之中，單項(xiàng)工程如若完成竣工，達(dá)到了交付使用的標(biāo)準(zhǔn)，可以相應(yīng)編制單項(xiàng)投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。其次，在竣工財(cái)務(wù)決算編制中，竣工決算報(bào)告同樣要遵循基礎(chǔ)性的要求。一方面投資建設(shè)財(cái)務(wù)管理人員要組織專業(yè)的人員及時(shí)負(fù)責(zé)編制竣工財(cái)務(wù)決算工作，提高管理部門的重視力度，針對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算增強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)力。同時(shí)，與財(cái)務(wù)決算編制相關(guān)的設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位要作出積極的配合;另一方面要確保建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的效果，要求各個(gè)單位具備實(shí)事求是的精神，對(duì)于所規(guī)定的財(cái)務(wù)核算方法嚴(yán)格執(zhí)行，遵守財(cái)務(wù)法律法規(guī)，以保證編寫報(bào)告及時(shí)執(zhí)行，信息準(zhǔn)確完整。除此之外，當(dāng)竣工財(cái)務(wù)決算沒有達(dá)到批復(fù)時(shí)，財(cái)務(wù)主管人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等重要的項(xiàng)目人員不能調(diào)離，在投資建設(shè)項(xiàng)目竣工之后的三個(gè)月內(nèi)，竣工財(cái)務(wù)決算編制工作需要全部完成。

（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)是投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制中不可忽視的要點(diǎn)。一直以來，投資項(xiàng)目建設(shè)中對(duì)于財(cái)務(wù)人員的工作狀況缺乏足夠的重視力度，管理者更多側(cè)重在項(xiàng)目工程技術(shù)人員上，財(cái)務(wù)人員僅是將單一的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為核心，而對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目的概算構(gòu)成以及其他建設(shè)內(nèi)容缺乏詳盡的了解。同時(shí)，因?yàn)橥顿Y建設(shè)項(xiàng)目并不經(jīng)常性地展開，加之個(gè)體綜合業(yè)務(wù)能力薄弱，關(guān)于投資建設(shè)項(xiàng)目的概算分析和控制方面的工作存在不同程度的漏洞。所以說投資建設(shè)項(xiàng)目要特別針對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制工作選擇優(yōu)質(zhì)、實(shí)力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，并且在崗位中要不斷培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)決算人員編制的專業(yè)能力。除了要掌握投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算理論和辦法，還需要對(duì)建設(shè)單位的實(shí)際狀況、工程造價(jià)、各種相關(guān)的法律規(guī)則進(jìn)行解讀，以保證在財(cái)務(wù)決算編制中可以全面執(zhí)行各項(xiàng)政策，靈活處理有關(guān)事務(wù)。

三、投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制方法

（一）設(shè)置科學(xué)且適用的會(huì)計(jì)明細(xì)科目與賬戶

財(cái)務(wù)決算編制中，會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置是必不可少的基礎(chǔ)工作，但因投資建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)的不同，會(huì)計(jì)科目和賬戶存在差異性。此外編制竣工決算中，各單位缺乏具體且詳盡的標(biāo)準(zhǔn)說明，財(cái)務(wù)人員在竣工決算編制中會(huì)遇到與實(shí)際不相匹配的問題。以安裝設(shè)備成本和安裝費(fèi)來說，項(xiàng)目實(shí)際管理中，這兩部分與待攤費(fèi)用相互結(jié)合形成了設(shè)備的成本，但是在建設(shè)單位的會(huì)計(jì)制度中對(duì)于“設(shè)備投資”的科目解釋并不與實(shí)際相同，這里強(qiáng)調(diào)的是被安裝設(shè)備的實(shí)際成本，其中“建設(shè)安裝工程投資”中的明細(xì)科目“建筑工程投資”則說明：土建工程中有一些關(guān)聯(lián)著設(shè)備的安裝費(fèi)。在這種情況下，一部分財(cái)務(wù)人在竣工財(cái)務(wù)決算的編制中存在的誤導(dǎo)行為，即分離設(shè)備的資源和安裝費(fèi)用。而這種誤差則會(huì)影響整個(gè)財(cái)務(wù)決算編制的準(zhǔn)確性，需要在后續(xù)花費(fèi)較大的精力和成本進(jìn)行修正。所以在具體編制過程中要對(duì)“設(shè)備投資”科目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，按照實(shí)際情況考慮在一級(jí)科目之下是否要相應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目，以此推動(dòng)竣工財(cái)務(wù)決算編制和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與建設(shè)項(xiàng)目的管理相符合。

基于日后的管理需求和方便財(cái)務(wù)竣工決算的目標(biāo)，要和各個(gè)部門進(jìn)行順暢、密切溝通和協(xié)作，對(duì)項(xiàng)目單位總資產(chǎn)的分類和架構(gòu)明確劃分，比如建設(shè)設(shè)備需要根據(jù)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)情況劃分出幾大核心類別，然后再細(xì)分科目。如若在同一個(gè)工程項(xiàng)目中由多個(gè)施工單位構(gòu)成，那么還需要再次設(shè)置出針對(duì)性的施工單位。綜合來說，要以投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際管理的情況設(shè)置出多個(gè)層級(jí)的明細(xì)科目，并確?？颇康目茖W(xué)性和適用性。

（二）確立系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)決算編報(bào)規(guī)程

投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制在內(nèi)容繁雜、牽涉關(guān)系較多的情況下，需要形成明確的編報(bào)規(guī)程，以確保這一工作能夠順利完工。首先，需要了解編制的依據(jù)和條件。主要有國(guó)家頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī);財(cái)政部以及其他部門頒發(fā)的各項(xiàng)規(guī)定;投資建設(shè)項(xiàng)目單位的制度和辦法。同時(shí)還要全面設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目竣工決算編制的核心資料，包括項(xiàng)目合同、工程價(jià)款結(jié)算資料、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理資料等;其次，要求對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制的內(nèi)容以及周期進(jìn)行明確。其中項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是指從籌建到竣工驗(yàn)收中的所有投資，所編制的財(cái)務(wù)決算內(nèi)容要涉及財(cái)務(wù)決算報(bào)告、財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表等;另外，需要確立具體的編制程序和方法。針對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制，一般的核心程序包含了工程項(xiàng)目資料收集和整理、竣工財(cái)務(wù)決算清理、審查各個(gè)項(xiàng)目所屬部分的完工財(cái)務(wù)決算、確立完工決算基準(zhǔn)日、在基準(zhǔn)日組織構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表、分?jǐn)偣こ讨邪l(fā)生的公共費(fèi)用、分?jǐn)偞龜偼顿Y、匯編竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、編寫竣工財(cái)務(wù)決算說明書等。關(guān)于投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制程序，每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際狀況存在差異，所以編制程序同樣會(huì)有一定的出入。除此之外，還要對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算清理。主要的內(nèi)容有：計(jì)劃和資金的核實(shí)、合同以及協(xié)議的清理、債權(quán)債務(wù)的清理、項(xiàng)目建設(shè)成本支出的核對(duì)、待移交資產(chǎn)的清理、其他事項(xiàng)的清理等。

（三）對(duì)往來賬及時(shí)清理并正確計(jì)算

結(jié)余資金

在投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制前，往來賬的清理和結(jié)余資金的正確計(jì)算是必須完成的工作。首先，對(duì)供貨商、施工單位等相關(guān)主體間產(chǎn)生的往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，以項(xiàng)目中所有的合為依據(jù)整理排列，在此過程中，相關(guān)單位需要提供準(zhǔn)確的原始發(fā)票、結(jié)算清單、單據(jù)等，以此逐一進(jìn)行核對(duì)。為確保核對(duì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要在核算中由投資項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員以及對(duì)方單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)。其次，在清理核算工中，還涉及采購(gòu)的設(shè)備、材料，倉(cāng)庫(kù)的保管狀況等，所以這需要相關(guān)的部門積極配合，并需要與資源供應(yīng)方、施工單位等主體進(jìn)行仔細(xì)地對(duì)賬。特別要注意的是，往來賬的清理中要確保合同數(shù)和進(jìn)貨數(shù)、使用數(shù)、結(jié)存數(shù)相一致。除此之外，投資建設(shè)項(xiàng)目中的結(jié)余資金是已取得卻沒有在基建項(xiàng)目中投入使用的建設(shè)資金，要全面檢查它的真實(shí)性和可靠性。主要方式是對(duì)預(yù)付工程款和預(yù)付備料款在少付、多付、重付等方面的情況進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)銀行存款利息收入是否已沖減工程投資進(jìn)行核實(shí)等工作。

結(jié)語(yǔ)

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制在投資建設(shè)項(xiàng)目中屬于綜合性強(qiáng)、專業(yè)性要求嚴(yán)格的財(cái)務(wù)工作，它涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算、業(yè)務(wù)管理以及統(tǒng)計(jì)核算等內(nèi)容，需要全面衡量、協(xié)調(diào)溝通，由各個(gè)部門進(jìn)行緊密的配合。而財(cái)務(wù)人員則需要完整收集信息資料、遵循基本的編制原則和要求，相應(yīng)還需要具備雄厚的業(yè)務(wù)實(shí)力。在投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算具體編制過程中，除了設(shè)置科學(xué)且適宜的會(huì)計(jì)科目、確立系統(tǒng)化的編制規(guī)程，還需要通過清理往來賬、正確計(jì)算結(jié)語(yǔ)資金等編制手段，高質(zhì)量地完成投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，以更好地服務(wù)于整個(gè)投資建設(shè)項(xiàng)目。

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