關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

孫靜靜

摘要：目前，我國市場上大部分企業(yè)在全面預(yù)算管理實施過程中已經(jīng)總結(jié)出了很多經(jīng)驗，甚至形成了較為穩(wěn)定的預(yù)算管理文化，為現(xiàn)代化管理體系的建設(shè)奠定了良好的環(huán)境基礎(chǔ)。由于企業(yè)的經(jīng)營管理與外部環(huán)境聯(lián)系程度較為緊密，企業(yè)生命周期變化以及預(yù)算管理貫徹落實等都會受到環(huán)境因素的影響，這就需要企業(yè)從內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，了解全面預(yù)算管理在內(nèi)容編制與實際執(zhí)行方面存在的復(fù)雜性，分析企業(yè)在預(yù)算實施過程中逐漸暴露出的問題，完善和改進全面預(yù)算管理體系。本文以企業(yè)全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀與不足之處為討論基礎(chǔ)，分析企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;策略思考

引言

自全面預(yù)算管理理念引入國內(nèi)以來，已經(jīng)逐漸在各行各業(yè)中普及和推廣，其管理理念也得到了發(fā)展和創(chuàng)新。從單一的財務(wù)預(yù)算控制到全面預(yù)算管理，這一工具在實際應(yīng)用中對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定、內(nèi)部控制管理、人員績效考核等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，是提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量和效率的有效方式。對于企業(yè)來說，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理中重要的組成部分，通過對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的組織和規(guī)劃，合理配置有限的資源，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵及實施作用

全面預(yù)算管理是在全員參與、全方位控制的原則下，通過預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算內(nèi)容編制、預(yù)算過程控制、預(yù)算結(jié)果考核等基本流程，有效判斷和評估企業(yè)的經(jīng)濟決策及資金效益，基于考核結(jié)果對企業(yè)各項財務(wù)資源及非財務(wù)資源進行合理配置，加強經(jīng)營管理及執(zhí)行人員的全面控制，從而實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃[1]。全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，且對內(nèi)外部環(huán)境變化具有較高的靈敏性，能夠作用于企業(yè)的經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)活動，具備前瞻性和科學(xué)性等基本特征。對于企業(yè)來說，首先，實施全面預(yù)算管理能夠基于預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)挖掘企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的偏差，通過差異性分析和反饋能夠有效把握企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險，提升企業(yè)管理水平;其次，全面預(yù)算管理具有合理調(diào)度資源的作用，將有限的資源和資金投入到重點培育板塊上，提高資源和資金的使用效益，實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化;最后，全面預(yù)算管理的推進和落實需要企業(yè)各部門和崗位人員積極參與，通過自上而下和自下而上的溝通協(xié)調(diào)，凝聚企業(yè)向心力，更好地提高企業(yè)經(jīng)營效率。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實施現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理實施缺乏環(huán)境基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理不僅貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，還需要內(nèi)部人員的主動參與，以保證預(yù)算控制的范圍。目前，市場上大部分企業(yè)已經(jīng)形成了較為基礎(chǔ)的預(yù)算管理框架體系，但在實際落實過程中，由于預(yù)算管理缺乏規(guī)范的組織機構(gòu)作為牽頭管理部門，基層人員對預(yù)算管理重視程度不高，使得預(yù)算管理變成財務(wù)部門這一個部門的工作任務(wù)，影響了預(yù)算管理的逐步落實與推進;同時，企業(yè)還存在著預(yù)算目標(biāo)設(shè)置與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)的問題，企業(yè)將預(yù)算管理作為一種費用控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到企業(yè)的年度經(jīng)營計劃，既影響了預(yù)算管理的可操作性，也不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)

目前，大部分企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，為了簡化編制流程和時間，往往采用從下至上的預(yù)算編制方法，即由相關(guān)部門下達預(yù)算編制指令，由各業(yè)務(wù)部門自行編制本部門的預(yù)算需求，提交上級部門進行審批和核定，形成最終的預(yù)算方案。例如：由企業(yè)業(yè)務(wù)部門對年度預(yù)算內(nèi)的合同簽署數(shù)量、業(yè)務(wù)開展所需資金量等內(nèi)容編制成預(yù)算草案;資產(chǎn)管理部門主要針對資產(chǎn)采購及處置等內(nèi)容編制成預(yù)算計劃;人力資源部門則針對員工薪資、社保費用等內(nèi)容編制預(yù)算。在從下至上的預(yù)算編制方案中，預(yù)算編制所借鑒和參考的信息數(shù)據(jù)往往由各業(yè)務(wù)職能部門提供，無法避免一些部門為了減輕預(yù)算考核壓力虛報預(yù)算數(shù)據(jù)等現(xiàn)象，使得預(yù)算編制情況與實際存在較大的偏差，不具備真實性[2]。

（三）預(yù)算導(dǎo)向資源配置不合理

全面預(yù)算管理是企業(yè)合理配置資源的工具，通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，及時檢驗資源配置的合理性和優(yōu)化性，對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及成本管理目標(biāo)發(fā)揮著重要作用。但在實際操作過程中，一些企業(yè)存在著預(yù)算分析結(jié)果應(yīng)用不充分、預(yù)算資源配置不合理等問題，一方面，由于企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在著預(yù)算博弈現(xiàn)象，在無法保證預(yù)算編制內(nèi)容合情合理的基礎(chǔ)上，資金資源、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)能投入、設(shè)備使用以及人力資源等內(nèi)容在調(diào)配過程中存在錯配問題;另一方面，企業(yè)的經(jīng)營管理受外部市場經(jīng)濟及宏觀政策的影響，在業(yè)務(wù)滾動執(zhí)行過程中，一旦受政策變更、市場波動等因素影響，當(dāng)預(yù)算內(nèi)容導(dǎo)向缺乏環(huán)境適應(yīng)性，則極易出現(xiàn)資源配置不合理及資源浪費現(xiàn)象。

（四）制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督控制

企業(yè)要想實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的實時監(jiān)督，需要將預(yù)算系統(tǒng)與核算系統(tǒng)對接，通過透明化的平臺及時了解各部門以及項目的預(yù)算執(zhí)行進度。但部分企業(yè)的信息化應(yīng)用程度較低，且各信息系統(tǒng)獨立運行，在數(shù)據(jù)共享方面功效較差，無法通過系統(tǒng)平臺對預(yù)算執(zhí)行過程進行實時監(jiān)督;同時，部分企業(yè)的預(yù)算分析工作周期較長，預(yù)算分析也僅僅只是簡單的數(shù)據(jù)對比，無法深入挖掘預(yù)算執(zhí)行差異的產(chǎn)生的根本原因，繼而影響了預(yù)算管理實施成效。

三、企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的有效策略

（一）健全預(yù)算管理環(huán)境基礎(chǔ)

為了健全全面預(yù)算管理實施環(huán)境，首先，企業(yè)要樹立先進的預(yù)算管理理念，深入了解全面預(yù)算管理在企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境、加強財務(wù)管控、實現(xiàn)人員考核等方面的積極作用，并將企業(yè)的一切經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)活動、人員調(diào)動等工作內(nèi)容納入預(yù)算管理范圍之中，提升預(yù)算管理的權(quán)威性;同時從提高內(nèi)部人員重視程度入手，通過組織人員培訓(xùn)、下發(fā)剛性文件等方式，調(diào)動內(nèi)部人員的主觀能動性，積極參與到預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中。其次，良好的預(yù)算管理組織機構(gòu)是牽頭主導(dǎo)預(yù)算管理工作順利開展的前提，因此，企業(yè)要將預(yù)算管理工作從財務(wù)部門中分離出來，由采購部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門、現(xiàn)場工作部門、人力資源部門等人員共同組成全面預(yù)算管理小組，主要負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制、執(zhí)行反饋等工作，協(xié)調(diào)各單位及崗位的合作性，有效推進預(yù)算管理工作的層層落實。最后，全面預(yù)算管理工作的開展還需要相應(yīng)的規(guī)范制度作為保障，因而，企業(yè)還要基于預(yù)算管理工作制定不相容崗位分離制度、成本定額制度、公共費用報銷制度、資金收支審批制度、預(yù)算調(diào)整審批制度等，實現(xiàn)全員參與和全方位控制。

（二）發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)動作用

全面預(yù)算管理的落實需要戰(zhàn)略規(guī)劃作為導(dǎo)向，在財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等指導(dǎo)下，有效編制和落實預(yù)算經(jīng)營計劃，從而保證預(yù)算管理實施路徑與戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性。在預(yù)算目標(biāo)設(shè)置方面，應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略規(guī)劃進行有機聯(lián)動，在年末編制預(yù)算時，依據(jù)最近三年的預(yù)算執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)投資情況、資金結(jié)轉(zhuǎn)情況，結(jié)合對行業(yè)發(fā)展形勢的預(yù)判等合理制定下一年度的預(yù)算總目標(biāo)，提升預(yù)算管理的適應(yīng)性。當(dāng)外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了較大的影響，則需要企業(yè)基于長期經(jīng)營計劃小幅度調(diào)整短期目標(biāo)，盡量縮小預(yù)算執(zhí)行差異性。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制模式

首先，企業(yè)要規(guī)范全面預(yù)算編制流程，采用“自上而下、自下而上”相結(jié)合的方式，由企業(yè)管理層下發(fā)預(yù)算管理編制任務(wù)、制定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理小組細化預(yù)算目標(biāo)，并落實到各預(yù)算部門。預(yù)算單位在各責(zé)任人的領(lǐng)導(dǎo)下，基于預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算內(nèi)容，在規(guī)定期限內(nèi)上交至預(yù)算審批部門，最終形成當(dāng)期預(yù)算方案，下發(fā)至各部門開展執(zhí)行。其次，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)以項目預(yù)算作為切入點，突出效益預(yù)算、投融資預(yù)算、重大項目預(yù)算等，強化預(yù)算業(yè)務(wù)支撐，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的聯(lián)動作用。最后，在增量預(yù)算的應(yīng)用基礎(chǔ)上采用滾動預(yù)算的方法，基于歷史預(yù)算數(shù)據(jù)預(yù)測未來發(fā)展動向，并定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行偏差環(huán)節(jié)進行糾偏，加強預(yù)算過程控制，有效提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。

（四）基于價值管理優(yōu)化資源配置

為了提升企業(yè)資源配置的有效性，企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)做好業(yè)務(wù)項目、資金資源的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，對現(xiàn)場采集業(yè)務(wù)、專家咨詢業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)等項目進行主要和次要劃分，加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面的資源投入，為后續(xù)的業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)濟投資帶來新的業(yè)績增長點;同時，充分發(fā)揮預(yù)算績效考核的作用，基于業(yè)務(wù)預(yù)測執(zhí)行比例、成本費用預(yù)算配比、預(yù)算目標(biāo)調(diào)整情況等，分析和評估預(yù)算執(zhí)行成效及項目成本效益比例，并以預(yù)算項目考核結(jié)果作為資源配置的依據(jù)，盡量對主要業(yè)務(wù)配置更多的財力、物力和人力等資源，在價值導(dǎo)向下，實現(xiàn)資源配置與業(yè)績目標(biāo)的緊密結(jié)合[3]。

（五）強化預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督控制

企業(yè)要建立有效的預(yù)算分析機制，在預(yù)算管理委員會的牽頭下定期對預(yù)算執(zhí)行各階段的情況進行分析，通過數(shù)據(jù)對比和差異追究，將相關(guān)的信息數(shù)據(jù)以報表的形式呈現(xiàn)在預(yù)算管理信息系統(tǒng)當(dāng)中;同時，預(yù)算管理委員會定期審閱預(yù)算分析報告，并組織下級預(yù)算執(zhí)行部門開展預(yù)算分析會議，做好后續(xù)的糾偏工作，保證預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的一致性。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大信息化投入力度，優(yōu)化預(yù)算管理信息功能，將預(yù)算管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)進行端口對接。通過數(shù)據(jù)共享平臺能夠及時查看預(yù)算執(zhí)行情況，并利用信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、整合及分析功能，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行及下一年度的預(yù)算編制工作提供信息支持，形成全面預(yù)算閉環(huán)管理。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段，企業(yè)實施全面預(yù)算管理是參與市場競爭的優(yōu)勢力量，也是企業(yè)提升內(nèi)部治理效率的有效方式，因而，企業(yè)應(yīng)從思想轉(zhuǎn)變、預(yù)算體系建設(shè)、預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算編制優(yōu)化、資源合理配置等層面入手，加強預(yù)算管理對企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的控制作用，提升單位的管理質(zhì)量，更好地發(fā)揮其經(jīng)濟效益和社會

效益。

參考文獻

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