縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究

陳華

摘要：縣級公立醫(yī)院作為縣域公益性事業(yè)單位，其內(nèi)部控制是為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。完善的內(nèi)部控制可及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理的各種問題和缺陷，最大限度地提高醫(yī)療服務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益。縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)整體起步較晚，大多數(shù)醫(yī)院對內(nèi)部控制認(rèn)識理解不到位，機(jī)構(gòu)制度不健全，發(fā)揮職能作用不充分，監(jiān)督評價不夠力。要達(dá)到國家完善內(nèi)部控制的要求，必須進(jìn)一步提高全員對內(nèi)部控制的認(rèn)知，有針對性調(diào)整健全內(nèi)部控制機(jī)制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有職能作用，采取措施加大監(jiān)督評價力度，從而全面提升醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和實施水平。

關(guān)鍵詞：縣級;公立醫(yī)院;內(nèi)部控制

引言

財政部關(guān)于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）和《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）等有關(guān)推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的文件，為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施指明了方向，縣級公立醫(yī)院作為縣域公益性事業(yè)單位，必須根據(jù)自身特性和現(xiàn)代化建設(shè)要求，全面推進(jìn)完善內(nèi)部控制機(jī)制。

一、縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制概述

（一）縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制的概念

縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制是一項專業(yè)性很強(qiáng)的系統(tǒng)管理工作，醫(yī)院根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身條件，對全院各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行詳盡分析評估，合理設(shè)置全院機(jī)構(gòu)體系，定職定崗，確定每個業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和每個崗位在正常條件下應(yīng)有的績效形態(tài)和數(shù)值范圍、可能的風(fēng)險點(diǎn)、影響值以及相應(yīng)的處置方案。按照《指導(dǎo)意見》關(guān)于“決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離，相互制衡”的要求和“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)”的原則，建立有效機(jī)制，進(jìn)行全面的自我控制管理。其主要目的是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，為醫(yī)院運(yùn)營決策和管理提供真實具體的信息，以提高效率，降低成本，規(guī)避風(fēng)險，防止腐敗，實現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)。

（二）縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

首先，通過完善的內(nèi)部控制對醫(yī)院全體系全過程進(jìn)行監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)與國家醫(yī)改政策措施及自身履職要求不適應(yīng)的體制機(jī)制和服務(wù)程序方面問題和弊端，促進(jìn)醫(yī)院及時整改。

其次，完善的內(nèi)部控制可以對全院各類資金、資產(chǎn)進(jìn)行全面管控，保證其完整性、安全性和高效配置，有效保障各子系統(tǒng)之間良性互動，最大限度地提高醫(yī)療服務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益。

第三，完善的內(nèi)部控制在對全院各項業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控中，可以及時發(fā)現(xiàn)各層級權(quán)力運(yùn)行、各業(yè)務(wù)部門運(yùn)作流程中存在的不能適應(yīng)現(xiàn)代化管理的問題和缺陷。

二、縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

縣級公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)總體來說起步相對較晚，發(fā)展很不平衡，雖然取得了一定的成績，但仍然存在不少問題。

（一）認(rèn)識理解不到位

由于宣傳教育不夠廣泛深入，醫(yī)院部分人員甚至不少領(lǐng)導(dǎo)和管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識理解不到位，對在事業(yè)單位全面推進(jìn)內(nèi)部控制，是貫徹依法治國重大決策的重大舉措，醫(yī)院落實好了就是直接為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出應(yīng)有貢獻(xiàn)這件事沒有深刻的理解。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是處處監(jiān)督自己，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對醫(yī)院經(jīng)營管理、各職能部門和各層級權(quán)力運(yùn)行、各類資產(chǎn)資金乃至重大項目實施的控制監(jiān)督的重要性，有的專業(yè)人員認(rèn)為是領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)控機(jī)構(gòu)的事，與自己關(guān)系不大，因而不會主動配合，還有的則認(rèn)為搞內(nèi)部控制是多此一舉，容易引發(fā)矛盾，自找麻煩，妨礙領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門工作，增加運(yùn)營成本，有損經(jīng)濟(jì)效益，不利于醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形勢，創(chuàng)收增效，加快發(fā)展。

（二）機(jī)構(gòu)制度不健全

縣級公立醫(yī)院業(yè)務(wù)環(huán)境比較復(fù)雜，推進(jìn)內(nèi)部控制難度大。當(dāng)前不少醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制不完善，有的縣級公立醫(yī)院有制度而無專職機(jī)構(gòu)，有的有機(jī)構(gòu)無專業(yè)專職人員，有的僅僅指定原有財會人員兼職。即使那些掛在墻上的制度也很不完備，根本沒有體現(xiàn)財政部《指導(dǎo)意見》中關(guān)于“強(qiáng)化內(nèi)部流程控制”，“規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行”等的基本精神，特別是對權(quán)力運(yùn)行規(guī)范不清晰，風(fēng)險評估不足，控制點(diǎn)不明確，不具可操作性，內(nèi)控效率和質(zhì)量不高，或者說還未真正入軌。

（三）未充分發(fā)揮效能

不少醫(yī)院雖然成立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，制定了規(guī)章制度，任命了專職人員，但只是進(jìn)行一般信息收集、數(shù)據(jù)匯總、資料報告，沒有讓控制人員和控制數(shù)據(jù)有效參與醫(yī)院重要項目的決策部署、預(yù)算、實施、成本監(jiān)控和驗收總結(jié)之中，內(nèi)部控制沒有真正在醫(yī)院運(yùn)營中發(fā)揮其應(yīng)有效能。未能運(yùn)用控制數(shù)據(jù)支持科學(xué)合理調(diào)配院內(nèi)外資源，有的醫(yī)院在短期內(nèi)集中借貸大量資金，大興土木，拆除新建高檔的門診大樓、住院大樓、醫(yī)技大樓等，有些建筑使用時間未到壽命年限三分之一就被拆除，結(jié)果無力引進(jìn)相應(yīng)的人才和設(shè)備，而那些大樓長時間處于半閑置狀態(tài)。有的醫(yī)院重金購置了大批先進(jìn)器械設(shè)備，沒有稱職操作人員，未能充分發(fā)揮作用;還有的醫(yī)院設(shè)置了豪華的高級套間病房，卻無病人使用;另外有的醫(yī)院內(nèi)部控制信息明明反映多種醫(yī)用材料已經(jīng)出現(xiàn)積壓，采購人員卻還在大量購入，造成積壓和報廢。種種資源配置不合理的現(xiàn)象，都是未能充分運(yùn)用內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)所致。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)管不力

內(nèi)部控制因其特殊性，必須配以內(nèi)部審計監(jiān)督部門強(qiáng)力監(jiān)控，才能保證其合理合法，真實有效。但是不少醫(yī)院認(rèn)為，不相比于大醫(yī)院，內(nèi)部運(yùn)作比較簡單明了，易于掌控，不必設(shè)置太復(fù)雜的部門監(jiān)控，因而普遍沒有建立內(nèi)部審計部門，或者只有機(jī)構(gòu)沒有專業(yè)專職人員，人員審計素質(zhì)低下，缺乏從業(yè)經(jīng)驗，致使內(nèi)控工作得不到公正合理的監(jiān)督、考評和改進(jìn)。更有甚者，在自我評價中編造假資料，甚至請第三方幫助造假，刻意掩錯、護(hù)短、避責(zé)。

三、縣級公立醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制的對策

以前所做工作是以后發(fā)展的基礎(chǔ)，縣級公立醫(yī)院應(yīng)該在對此前的工作認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，針對存在問題，制訂優(yōu)化方案。

（一）提高全員對內(nèi)部控制的認(rèn)知度

通過宣傳學(xué)習(xí)、總結(jié)評估、考察交流等形式，提高各層級人員尤其是管理層對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識。首先，讓領(lǐng)導(dǎo)深刻理解內(nèi)部控制是貫徹黨中央依法治國重大決策的重要舉措，醫(yī)院必須堅決貫徹執(zhí)行，同時還要認(rèn)識到這也是醫(yī)院改革發(fā)展的迫切需要和基本內(nèi)容。還要明確內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，是領(lǐng)導(dǎo)、管理層、內(nèi)部各職能部門及全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人對醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實施。

（二）進(jìn)一步調(diào)整健全內(nèi)部控制機(jī)制

完善內(nèi)部控制是醫(yī)院提升現(xiàn)代化管理水平的基礎(chǔ)性工作，醫(yī)院在體制改革升級過程中應(yīng)優(yōu)先考慮落實。當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院內(nèi)控機(jī)構(gòu)達(dá)不到國家規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求，也不適應(yīng)自身發(fā)展需要，必須進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化。

在機(jī)構(gòu)調(diào)整方面，應(yīng)堅持以下原則：第一，內(nèi)控職能機(jī)構(gòu)設(shè)置既要符合規(guī)范，又要精悍適用，留有升級彈性;第二，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備強(qiáng)調(diào)專業(yè)專職，規(guī)范實用又要兼顧本院人才現(xiàn)狀，“先立架后補(bǔ)齊”，要舍得把現(xiàn)有專業(yè)能力較強(qiáng)的人員配置到內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并隨時“招補(bǔ)”;第三，機(jī)構(gòu)內(nèi)職責(zé)分工要做到職能齊全，相對獨(dú)立，互相制約，又要注重相互配合，功能互補(bǔ)，增強(qiáng)科學(xué)性和權(quán)威性。第四，要制定明確制度，引入院內(nèi)外乃至第三方力量參與控制和評價，提高客觀可信度;第五，要明確規(guī)定內(nèi)控機(jī)構(gòu)與其他業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)關(guān)系，報送內(nèi)控信息數(shù)據(jù)的責(zé)任要求以及日?；拥某绦?，保證運(yùn)轉(zhuǎn)流暢。

在控制制度調(diào)整方面，由醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)主持成立有主要業(yè)務(wù)骨干參加的評估委員會，依據(jù)國家和行業(yè)最新標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，結(jié)合本院實際，對全院各項業(yè)務(wù)各個崗位進(jìn)行分析評估，科學(xué)設(shè)定全院組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)崗位，分別確定其業(yè)務(wù)性質(zhì)和職權(quán)范圍、應(yīng)有績效形態(tài)和基本數(shù)值、可能的風(fēng)險點(diǎn)和影響值，并按照“決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離相互制約”和“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗”等原則，規(guī)范行權(quán)辦事。同時，應(yīng)當(dāng)明確基準(zhǔn)控制點(diǎn)和量化值，最好編成數(shù)字信息程序和采用電子設(shè)備監(jiān)控，所有的控制制度都應(yīng)成文并以醫(yī)院權(quán)威文件形式公布施行，形成完整的制度體系，公開接受監(jiān)督。

（三）規(guī)定明確程序充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用

一是內(nèi)控機(jī)構(gòu)要定期對全院內(nèi)控信息匯總評估并寫出有明確結(jié)論的評估報告;二是對運(yùn)行異?；蚩赡馨l(fā)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或崗位要做出專題報告，并提出調(diào)控意見;三是對將要決策的重大項目（如重大基建工程或器械購置等），控制機(jī)構(gòu)要結(jié)合所掌握的信息，做出相應(yīng)的評估報告，內(nèi)控負(fù)責(zé)人應(yīng)參與決策過程;四是要把控重大項目和重要業(yè)務(wù)的決策、實施、驗收的重要節(jié)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不合流程和控制制度的異常現(xiàn)象和風(fēng)險，隨時提出報告。

（四）著力加大內(nèi)控內(nèi)審的監(jiān)督評價力度

醫(yī)院的內(nèi)部控制如此重要又比較復(fù)雜，必須受到強(qiáng)力監(jiān)督，獲得科學(xué)公正的評價。在調(diào)整完善內(nèi)控機(jī)制時，要同時健全內(nèi)部審計和內(nèi)控監(jiān)督評價機(jī)制，以保證內(nèi)控的質(zhì)量和權(quán)威性，這也是加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)和實施的重要一環(huán)。首先，充實內(nèi)部審計和評價機(jī)構(gòu)的人員，要招聘引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人才，確保配備的工作人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。其次，還應(yīng)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升任職人員的素質(zhì)尤其對當(dāng)前最缺的內(nèi)部審計、內(nèi)控評估、預(yù)算和成本控制、財務(wù)審核等專業(yè)人員更要抓緊培訓(xùn)和招聘。要以協(xié)議邀請或以信息公開等形式，接受社會、政府有關(guān)監(jiān)督部門或者第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督評價，以提高對內(nèi)部控制監(jiān)督評價的客觀性、公平性和權(quán)威性。

結(jié)語

縣級公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的骨干力量之一，其運(yùn)營管理水平和醫(yī)療技術(shù)水平極大影響著國家醫(yī)改和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，直接關(guān)聯(lián)人民醫(yī)療健康水平提高。內(nèi)部控制機(jī)制完善運(yùn)作，既是醫(yī)院提升現(xiàn)代化管理水平的基礎(chǔ)性工作，又是實現(xiàn)現(xiàn)代化的重要內(nèi)容?？h級公立醫(yī)院謀發(fā)展，必須規(guī)劃和實施好內(nèi)部控制工作。本文對當(dāng)前縣級公立醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，并對提出的問題進(jìn)行了解決對策研究。

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