預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用

呂仁杰

摘要：當(dāng)前，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境不斷變化且競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，需面臨的不確定因素亦是愈加增多。如何在此背景下提升企業(yè)自身的管理效率與質(zhì)量，進(jìn)而減少經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，成為企業(yè)所需解決的關(guān)鍵問題。在企業(yè)的整體管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制能夠有效地優(yōu)化經(jīng)營(yíng)與管理流程、約束并激勵(lì)員工行為、支撐并執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃、串聯(lián)企業(yè)各部門的日常工作，能夠有效地減少企業(yè)中不合規(guī)與低效率的行為產(chǎn)生。因此，內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要路徑。但當(dāng)前內(nèi)部控制在諸多企業(yè)中的實(shí)施仍存在問題，筆者以預(yù)算管理的視角出發(fā)，使預(yù)算管理與內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與整體管理水平，使內(nèi)控體系獲得卓而有效的提升。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;內(nèi)部控制;問題;措施

引言

對(duì)企業(yè)而言，預(yù)算管理方式是做好內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段，通過(guò)預(yù)算管理為企業(yè)發(fā)展制定目標(biāo)，采用有效的內(nèi)部控制措施，保障各項(xiàng)制度的執(zhí)行與發(fā)展，從而達(dá)到企業(yè)的目的。

一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述

（一）預(yù)算管理的相關(guān)概念與內(nèi)涵

在企業(yè)中，預(yù)算管理覆蓋范圍甚廣，其參與了企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，預(yù)算管理必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效的結(jié)合。預(yù)算管理對(duì)企業(yè)資金、信息數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)以及人力資源都有所影響，是以預(yù)算編制為起點(diǎn)而展開的一系列規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)。預(yù)算管理與企業(yè)中所發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著緊密的聯(lián)系，這也進(jìn)一步要求了預(yù)算管理能夠與企業(yè)中的管理結(jié)構(gòu)相貼合。如果說(shuō)預(yù)算是一種企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的工具，那么預(yù)算管理則是對(duì)各項(xiàng)預(yù)算行為進(jìn)行指導(dǎo)以達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控過(guò)程。以預(yù)算管理來(lái)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)以監(jiān)督與評(píng)價(jià)的手段，對(duì)預(yù)算管理的目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行比對(duì)，尋找其中所存差異并分析原因，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化與完善，以求預(yù)算管理進(jìn)一步的保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

從諸多的研究結(jié)論可以得出，內(nèi)部控制可分為廣義與狹義兩種概念。從廣義的角度來(lái)看是指對(duì)企業(yè)中各部門及其人員在實(shí)施控制時(shí)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，其中可能存在了諸多風(fēng)險(xiǎn)。其管控的目的是為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而從狹義的角度來(lái)看內(nèi)部控制則是指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部自我控制。在企業(yè)開展內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防控、活動(dòng)控制、信息交流以及監(jiān)督是重要的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。良好的環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，監(jiān)督是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控與活動(dòng)控制的評(píng)價(jià)與約束機(jī)制，信息數(shù)據(jù)的交流則是維系內(nèi)部控制體系的紐帶。內(nèi)部控制在企業(yè)中并不是孤立的管理模式，其需有效的融入企業(yè)的各項(xiàng)日常工作中，需全員的共同參與，并受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。唯有如此，才能發(fā)揮其應(yīng)有的管理價(jià)值。

二、預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用

（一）預(yù)算管理能夠有效防范內(nèi)部控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)中人力、物力以及財(cái)力等諸多方面在數(shù)量與質(zhì)量方面進(jìn)行充分考量的管理措施。在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算方案的編制，將各項(xiàng)資源合理分配，保障企業(yè)中可用資源與實(shí)際工作進(jìn)行匹配。預(yù)算管理對(duì)各項(xiàng)資源從時(shí)間、組織結(jié)構(gòu)以及數(shù)量上進(jìn)行具體的操作指導(dǎo)，這使得內(nèi)部控制對(duì)各項(xiàng)工作的管理能夠有據(jù)可考，將預(yù)算中的各項(xiàng)計(jì)劃作為內(nèi)部控制管理的方向，規(guī)范員工行為、減少預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能發(fā)生的資源浪費(fèi)以及徇私舞弊等行為，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）預(yù)算管理能為內(nèi)部控制的評(píng)估與考核起到促進(jìn)作用

內(nèi)部控制在進(jìn)行各崗位工作的評(píng)估與考核工作時(shí)，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行狀況來(lái)進(jìn)行績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的制定，依據(jù)各崗位所實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)來(lái)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。另外，以預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的制定，能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，使其具備一定的前瞻性，能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部控制的考核環(huán)節(jié)以預(yù)算管理作為參考，能夠以各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)效率與組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，以預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的問題來(lái)從側(cè)面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的不足。

（三）預(yù)算管理能為內(nèi)控控制的人才隊(duì)伍建設(shè)奠定基礎(chǔ)

內(nèi)部控制各項(xiàng)管理活動(dòng)的開展是企業(yè)中各部門的關(guān)聯(lián)行動(dòng)，各個(gè)部門以及各個(gè)崗位都是整個(gè)內(nèi)部控制體系的參與者。以預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的切入點(diǎn)，其對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌、戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃以及預(yù)算方案的編制都有著較高的要求。這同時(shí)也是對(duì)相關(guān)人員專業(yè)性的考驗(yàn)。為了保障各項(xiàng)工作的順利開展，對(duì)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)便有了較高的要求。企業(yè)可通過(guò)此進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)人才的選拔與培養(yǎng)，依據(jù)企業(yè)崗位與職能所需，引進(jìn)相關(guān)人才或是對(duì)現(xiàn)有崗位進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，為企業(yè)的管理工作開展奠定相應(yīng)的人才基礎(chǔ)。

三、預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程所存在的問題與原因分析

（一）對(duì)預(yù)算管理沒有充分的認(rèn)識(shí)與理解

從企業(yè)整體的角度來(lái)看，上至企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)與管理層，下至基層崗位人員，不乏存在對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，其仍是片面地認(rèn)為預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，編制預(yù)算的責(zé)任應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)人員，將自身與預(yù)算管理分離。企業(yè)也未對(duì)預(yù)算管理的重要性進(jìn)行必要的宣傳與相關(guān)知識(shí)普及，導(dǎo)致整體上預(yù)算管理的企業(yè)文化相對(duì)匱乏。而企業(yè)文化又對(duì)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有著重要的影響，其一定程度上代表著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的導(dǎo)向。因此，在企業(yè)文化的建設(shè)過(guò)程中，未將預(yù)算管理作為重要因素進(jìn)行重點(diǎn)的宣傳與普及，導(dǎo)致了員工在日常工作中與預(yù)算管理相脫離。完善且優(yōu)質(zhì)的預(yù)算管理體系是需要全員參與的。另外，將預(yù)算管理作為企業(yè)文化建設(shè)的過(guò)程中，要將預(yù)算管理所涉及的諸多方面進(jìn)行同步的宣傳，包括了績(jī)效管理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制等，進(jìn)而使企業(yè)形成良好的預(yù)算管理文化氛圍，使得各個(gè)崗位在日常工作中凡事皆有預(yù)算依據(jù)，人人皆有預(yù)算意識(shí)。

（二）企業(yè)管理層戰(zhàn)略意識(shí)較為薄弱

企業(yè)的未來(lái)發(fā)展與管理層的戰(zhàn)略意識(shí)有著極大的關(guān)系，因此在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，要將預(yù)算管理有效的納入戰(zhàn)略規(guī)劃中。但在部分企業(yè)中管理層對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定時(shí)有發(fā)生脫離預(yù)算的現(xiàn)象，另外內(nèi)部控制是為了更好地維護(hù)企業(yè)發(fā)展而開展的治理機(jī)制，兩者對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃都有著不容忽視的作用。預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的開展如若沒有與企業(yè)戰(zhàn)略有效的結(jié)合，就會(huì)導(dǎo)致編制的預(yù)算目標(biāo)以及未來(lái)的預(yù)算調(diào)整與企業(yè)發(fā)展方向產(chǎn)生偏離。

（三）預(yù)算編制方法不科學(xué)

在現(xiàn)今的企業(yè)中，仍有部分企業(yè)僅采取單一的預(yù)算編制方法，或是采用較為陳舊的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法。此種不科學(xué)的預(yù)算方法選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資源配置方面存在不合理的現(xiàn)象，難以充分的調(diào)動(dòng)與應(yīng)用企業(yè)資源。另外，不科學(xué)的預(yù)算編制方法可能會(huì)使得預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生較大的差異，這也變相的削弱了以預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)部評(píng)價(jià)與控制功能。企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，要有效地結(jié)合內(nèi)外。在企業(yè)度受較大程到市場(chǎng)影響時(shí)，要選擇靈活的預(yù)算編制方法以適應(yīng)外部變化。

（四）預(yù)算考核指標(biāo)不合理

在部分企業(yè)中，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的選取及預(yù)算指標(biāo)確立的方法上均存在不合理現(xiàn)象。很多指標(biāo)的設(shè)立缺乏客觀性，難以取得公正考核的實(shí)效?？己酥笜?biāo)與預(yù)算體系不契合，使得預(yù)算管理無(wú)法起到控制的作用。還有些企業(yè)將績(jī)效考核與預(yù)算管理分離，兩者無(wú)法結(jié)合開展工作，這直接導(dǎo)致員工積極性不足，使得考核體系的存在無(wú)法起到約束與激勵(lì)作用。

四、完善預(yù)算管理內(nèi)部控制的建議與措施

（一）完善以預(yù)算管理為紐帶的內(nèi)部控制體系

為了進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)作用，建立并健全相關(guān)制度與組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效開展的前提。在建設(shè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，要著重加強(qiáng)以下兩個(gè)方面：其一，細(xì)化預(yù)算管理內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的分工。要明確企業(yè)中各部門的職責(zé)，加強(qiáng)彼此之間的交流與溝通。要明確員工自身的權(quán)責(zé)關(guān)系，改善企業(yè)的授權(quán)與審批制度;其二，完善制度的設(shè)計(jì)與制定。以預(yù)算管理作為紐帶的內(nèi)部控制建設(shè)，要將預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施以及預(yù)算監(jiān)督三方面的制度進(jìn)一步的優(yōu)化，使制度能夠全面的規(guī)范各階段的工作。使得實(shí)際操作過(guò)程中具有相應(yīng)的制度細(xì)則指導(dǎo);依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特性，使內(nèi)部控制制度中包含組織結(jié)構(gòu)、指標(biāo)體系、考核制度、報(bào)告制度、調(diào)整制度、審計(jì)制度等內(nèi)容，使制度全面的覆蓋到內(nèi)部控制體系中的各個(gè)角落。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度與監(jiān)督機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，內(nèi)部控制要從三個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)其控制力度。其一，定期跟蹤分析。要設(shè)立專門的崗位對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行定期的跟蹤，要對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析。將企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，并定期作出分析報(bào)告上報(bào)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不利的因素進(jìn)行分析、排查并作出相應(yīng)調(diào)整;其二，對(duì)于特殊事務(wù)進(jìn)行特殊的流程處理。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，難免會(huì)遇到特殊事務(wù)。面對(duì)此種狀況要及時(shí)地進(jìn)行上報(bào)并作出特殊申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)之后納入預(yù)算支出;其三，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的分析工作。要定期地對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際支出與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，尋找其中所存差異，對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)估。

（三）以預(yù)算管理強(qiáng)化內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境

在預(yù)算管理實(shí)施的過(guò)程中，將預(yù)算控制與各項(xiàng)日常審批流程進(jìn)行有效的結(jié)合，通過(guò)內(nèi)部控制體系建立監(jiān)控與預(yù)警機(jī)制。要明確各項(xiàng)預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際狀況，對(duì)各部門員工進(jìn)行預(yù)算績(jī)效的考核與評(píng)價(jià)，要建立明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，以此來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制體系，通過(guò)對(duì)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部控制體系約束作用與激勵(lì)作用更為有效的發(fā)揮，進(jìn)而提高內(nèi)控實(shí)施環(huán)境，促進(jìn)員工的積極性。在考核過(guò)程中，要著重強(qiáng)化以下三個(gè)方面：其一，改進(jìn)預(yù)算考核指標(biāo)。要針對(duì)不同崗位特點(diǎn)設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的考核指標(biāo)，要去除指標(biāo)中所存的諸多不合理因素;其二，改善考核的方法。在考核過(guò)程中，要對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行合理量化，不能僅依靠主觀臆斷，來(lái)確?？己说墓叫?其三，改進(jìn)獎(jiǎng)懲措施。獎(jiǎng)懲措施的存在本質(zhì)上是為了激勵(lì)員工的工作熱情，因此，不僅要從薪酬或獎(jiǎng)金方面著手，還需注重員工自身的發(fā)展價(jià)值，以此最大程度地提升員工積極性。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

信息技術(shù)的快速發(fā)展使得企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)能夠更為順暢與便利，能夠使各項(xiàng)措施合理落實(shí)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、預(yù)算以及內(nèi)部控制的一體化管理。通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)日常工作的管理，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的收集。信息在匯總之后能夠?yàn)轭A(yù)算編制提供更為精確的數(shù)據(jù)與資料。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，信息化管理的內(nèi)部控制體系能實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與反饋，進(jìn)而對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行快速有效的調(diào)整。另外，依托大數(shù)據(jù)等信息管理工具，能夠?qū)σ灶A(yù)算管理為紐帶的內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)管理流程進(jìn)行優(yōu)化與完善，提高整體的管理效率與質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是融合到企業(yè)中各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理部門的重要管理措施，企業(yè)以內(nèi)部控制的反映、監(jiān)督、分析以及評(píng)價(jià)等不同階段的管理手段來(lái)強(qiáng)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。而在此過(guò)程中，以預(yù)算管理作為內(nèi)部控制工作開展的切入點(diǎn)，不僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效串聯(lián)，還能通過(guò)預(yù)算管理中的各項(xiàng)指引進(jìn)行深度化管理，避免了內(nèi)部控制在企業(yè)中僅浮于表面的管理問題，進(jìn)而保障企業(yè)的健康發(fā)展與穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

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