新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化

姚春艷

摘要：本文針對(duì)新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化，首先簡(jiǎn)要概述了新會(huì)計(jì)制度內(nèi)涵及特點(diǎn)，其次分析了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，再者深入探討了新會(huì)計(jì)制度為事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來(lái)的影響，最后根據(jù)存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)促進(jìn)事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制的建議，希望本文的研究能為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;內(nèi)部控制;優(yōu)化

引言

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題越加突出，而新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新會(huì)計(jì)制度的作用下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制策略應(yīng)該不斷地進(jìn)行調(diào)整，發(fā)現(xiàn)自身存在的不足，結(jié)合新環(huán)境、新機(jī)遇進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，從而促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制。

一、新會(huì)計(jì)制度概述

為了統(tǒng)一事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，將運(yùn)行成本、核算口徑以及資產(chǎn)流動(dòng)等工作透明度突顯出來(lái)，我國(guó)從2013年開始部署新會(huì)計(jì)制度，并在2019年開始實(shí)行新會(huì)計(jì)制度。過(guò)去主要以收付實(shí)現(xiàn)制推進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)工作，該種會(huì)計(jì)制度在一定程度上有助于明晰部門資金運(yùn)作情況及財(cái)務(wù)狀況，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督和資金預(yù)算工作的順利開展。[1]但在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位資產(chǎn)及債務(wù)需要更加公正、透明的會(huì)計(jì)制度給予支撐，為滿足需求，新會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式的重建。[2]新會(huì)計(jì)制度主要有三個(gè)特點(diǎn)，首先是基礎(chǔ)雙重特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)制度針對(duì)預(yù)算和財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了制度區(qū)分，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn);其次是功能雙重特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)制度采取統(tǒng)一核算的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)方面的工作;最后是報(bào)告雙重特點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)職能不同分別形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算約束缺乏力度

現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在一定的不足，其中預(yù)算編制問(wèn)題尤為突出。許多事業(yè)單位沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制體系，導(dǎo)致預(yù)算工作無(wú)法細(xì)化到具體的項(xiàng)目，從而降低了預(yù)算約束力度，在一定程度上影響了事業(yè)單位實(shí)際付款監(jiān)控效率。從約束力度來(lái)看，部分事業(yè)單位仍然按照過(guò)去的單線方式開展會(huì)計(jì)工作，忽略了專戶管理模式下“收支兩條線”的作用，把部門及人員支出與非稅收入混淆，甚至占用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等，導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的原因就在于預(yù)算約束力不到位，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制。[3]此外，事業(yè)單位還存在追加、調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，但現(xiàn)階段并沒(méi)有形成完備的預(yù)算變更核算機(jī)制，這導(dǎo)致臨時(shí)性的資金流動(dòng)，增加了預(yù)算申報(bào)和使用頻率，從而在一定程度上降低了預(yù)算約束力，最終造成資金預(yù)算與用途出現(xiàn)嚴(yán)重差別。

（二）內(nèi)控制度體系脫離實(shí)際，亟待完善

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系脫離實(shí)際，是目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的重要問(wèn)題之一?，F(xiàn)階段的事業(yè)單位，尚未形成合理完備的內(nèi)控體系，現(xiàn)有內(nèi)控體系與實(shí)際發(fā)展需求不符，制度的建立沒(méi)有與實(shí)際相結(jié)合，尤其是基層單位人員少的問(wèn)題較為突出，制度制定看似完美，但過(guò)于繁雜，其中部分制度流于形式，僅為了完成手續(xù)而制定，一般情況下，遇到問(wèn)題仍然較為隨意，甚至是憑經(jīng)驗(yàn)辦事，缺乏切實(shí)可行的內(nèi)控制度。還存在會(huì)計(jì)人員職責(zé)分離的現(xiàn)象，職責(zé)分離導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員所受監(jiān)管的力度降低，導(dǎo)致核算工作責(zé)任不明確。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)工作不規(guī)范，責(zé)任追究落實(shí)不到位

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中績(jī)效評(píng)價(jià)工作問(wèn)題值得深究。目前部分事業(yè)單位缺乏完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，尤其是項(xiàng)目決算工作的績(jī)效評(píng)價(jià)，加之事業(yè)單位的考核管理制度不健全，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任人沒(méi)有針對(duì)性的考核管理制度，無(wú)法落實(shí)責(zé)任追究工作。部分事業(yè)單位賦予了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配經(jīng)費(fèi)的權(quán)力，但卻沒(méi)有針對(duì)該權(quán)力嚴(yán)格追究經(jīng)費(fèi)開支責(zé)任。這一現(xiàn)象從側(cè)面反映了事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)工作存在不規(guī)范的問(wèn)題，責(zé)任追究工作落實(shí)不到位，權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等大大降低了責(zé)任人所受到的約束力。而事業(yè)單位績(jī)效考核體系不健全，就容易滋生腐敗、挪用公款的問(wèn)題，責(zé)任人權(quán)力過(guò)大，受到的約束力度較低，則容易為部門開展工作埋下隱患。

三、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制工作規(guī)范性

新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范性，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作指引了方向。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，社會(huì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的公開化、透明化要求，使得事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)和壓力驟增，因此事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的改革迫在眉睫。而新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部深化改革，進(jìn)一步細(xì)化和補(bǔ)充了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，為事業(yè)單位開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作奠定了基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)對(duì)單位信息數(shù)據(jù)處理加工的管制

在新會(huì)計(jì)制度的作用下，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的信息數(shù)據(jù)處理與加工工作得到了推進(jìn)。新會(huì)計(jì)制度與過(guò)去的會(huì)計(jì)制度相比，在制度方面打破了傳統(tǒng)管理模式瓶頸，在數(shù)據(jù)處理、加工方面有著更加科學(xué)、更合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，通過(guò)明確對(duì)數(shù)據(jù)處理及加工的相關(guān)規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度明顯地提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和精確性。例如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)手機(jī)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)以及處理等工作，都能通過(guò)電子憑證以及賬簿的傳遞、排序、查詢等進(jìn)行電子化操作。信息數(shù)據(jù)處理工作的優(yōu)化升級(jí)，極大程度地提升了事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有效性得到保障，間接地為事業(yè)單位開展管理工作提供了幫助，從而完善了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，有效提升了事業(yè)單位內(nèi)控管理效率。因此，新會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中的應(yīng)用具有重要意義，其影響是深遠(yuǎn)而又突出的。

（三）提高資金監(jiān)管的有效性

資金監(jiān)管有效性的變化在事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中極為突出，這一變化也反映了新會(huì)計(jì)制度給事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響。相較于過(guò)去的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度針對(duì)資金管理問(wèn)題做出了相關(guān)調(diào)整，修正了過(guò)去會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，極大程度地完善了會(huì)計(jì)控制中的資金監(jiān)管體系。新會(huì)計(jì)制度針對(duì)資金管理問(wèn)題，加大了事業(yè)單位內(nèi)部資金的監(jiān)管力度，發(fā)揮了內(nèi)部會(huì)計(jì)對(duì)資金的約束功能，使得事業(yè)單位的資金得到了安全保障，同時(shí)也健全了資金管理機(jī)制，規(guī)范了各部門對(duì)資金的使用和支配，從而進(jìn)一步提升了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，為事業(yè)單位資金核算和利用提供了保障。換而言之，在新會(huì)計(jì)制度的作用下，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的資金監(jiān)管問(wèn)題得到了解決，推動(dòng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的穩(wěn)定前進(jìn)。

四、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）樹立正確的內(nèi)部控制思想

在新會(huì)計(jì)制度的作用下，要想優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制，應(yīng)該從思想層面出發(fā)，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展。受職責(zé)不同的影響，事業(yè)單位的工作主要面向公眾，需要完成部分公益性活動(dòng)和工作，這導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏嚴(yán)格的制度及內(nèi)部控制。因此，事業(yè)單位要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，就應(yīng)該從管理的角度著手，提高內(nèi)控的思想認(rèn)知水平，形成以管理層為核心的會(huì)計(jì)內(nèi)部小組，專門針對(duì)財(cái)務(wù)人員及管理人員進(jìn)行相關(guān)的工作培訓(xùn)，助推管理部門提高工作效率，提升內(nèi)部控制小組工作質(zhì)量，以此達(dá)到提升內(nèi)部控制重要性認(rèn)知的目的，并將認(rèn)知普及到普通工作人員身上，在事業(yè)單位內(nèi)部形成良好的會(huì)計(jì)管理環(huán)境，以增強(qiáng)成本管理有效性，更加科學(xué)地進(jìn)行單位預(yù)算，進(jìn)一步避免內(nèi)部資金跑、漏、冒現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有重要意義，尤其是在新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用環(huán)境下，事業(yè)單位應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，通過(guò)內(nèi)控工作規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，更快、更全面地應(yīng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要想完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，應(yīng)該從組織架構(gòu)和預(yù)警機(jī)制兩個(gè)方面入手。一方面，從風(fēng)險(xiǎn)管控組織架構(gòu)來(lái)看，事業(yè)單位應(yīng)該在內(nèi)部成立風(fēng)險(xiǎn)管控小組，以此保證風(fēng)險(xiǎn)管控統(tǒng)籌工作的開展，并在管控小組中設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管控方案設(shè)計(jì)部門，專門負(fù)責(zé)事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案設(shè)計(jì)，將各環(huán)節(jié)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上，按照風(fēng)險(xiǎn)管控工作守則安排工作，結(jié)合各部門工作實(shí)際情況和工作需求進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度;另一方面，從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制角度來(lái)看，事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警盡早地發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而部署相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，達(dá)到降低項(xiàng)目損失的目的，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)管和分析幾個(gè)方面內(nèi)容，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)管單位資金運(yùn)行，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行評(píng)估，在衡量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)損失后，利用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管進(jìn)行有效性分析。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理

在新會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理能極大程度地促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。由于事業(yè)單位收支相對(duì)固定，因此單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作主要圍繞資金支出問(wèn)題展開，而新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，能從預(yù)算管理角度促進(jìn)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新及發(fā)展。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代化的預(yù)算管理模式，設(shè)置更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算約束力，達(dá)到提升預(yù)算權(quán)威性的目的。此外，應(yīng)該結(jié)合預(yù)算編制指標(biāo)更好地規(guī)范部門和人員行為，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制與監(jiān)管。當(dāng)然，對(duì)預(yù)算編制的設(shè)置還應(yīng)該結(jié)合一定的審核力度，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，促使單位加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部資金使用情況的監(jiān)管，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制效率。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，完善績(jī)效考核機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化升級(jí)離不開人才隊(duì)伍的建設(shè)與發(fā)展，新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位應(yīng)該不斷完善績(jī)效考核機(jī)制，全方位地提升內(nèi)部管理效率。在新會(huì)計(jì)制度的影響下，事業(yè)單位應(yīng)該不斷地提升內(nèi)部控制管理人員能力水平，通過(guò)科學(xué)、合理的集體培訓(xùn)促進(jìn)人才隊(duì)伍不斷學(xué)習(xí)，將財(cái)務(wù)知識(shí)與管理理論深入內(nèi)部管理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，擴(kuò)展內(nèi)部控制人員知識(shí)面，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制理論建設(shè)，為事業(yè)單位的人才發(fā)展提供保障。此外，事業(yè)單位應(yīng)該完善績(jī)效考核機(jī)制，不斷細(xì)化、完善績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，為管理層了解人員實(shí)際會(huì)計(jì)核算能力提供途徑，與此同時(shí)，設(shè)置績(jī)效考核激勵(lì)制度，以此提高發(fā)展專業(yè)技能的積極性，從而間接地提升內(nèi)部控制水平。

（五）完善監(jiān)管機(jī)制

完善監(jiān)管機(jī)制是新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的重要策略之一。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制離不開監(jiān)管機(jī)制的監(jiān)管，針對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部制度的薄弱點(diǎn)，完善監(jiān)管制度能及時(shí)進(jìn)行反饋，因此事業(yè)單位的監(jiān)管機(jī)制建設(shè)極其重要。要想完善監(jiān)管機(jī)制，應(yīng)該從以下四個(gè)方面入手：首先，應(yīng)該明確內(nèi)部考核目標(biāo)，明確審計(jì)部門職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的作用;其次，應(yīng)該打破傳統(tǒng)的監(jiān)管現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變過(guò)去單一的監(jiān)管模式，打造全方位的監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)管;再次，應(yīng)該建設(shè)相應(yīng)的監(jiān)督程序，促進(jìn)事業(yè)單位正常開展審計(jì)工作;最后，應(yīng)該設(shè)置適合監(jiān)管工作開展的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，以此作為評(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)以及績(jī)效考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)監(jiān)管工作的進(jìn)行，以此達(dá)到監(jiān)管的目的。

結(jié)語(yǔ)

由此看來(lái)，新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化具有重要意義。事業(yè)單位應(yīng)該意識(shí)到當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，正確看待新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響，用科學(xué)發(fā)展的態(tài)度將新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用到事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化工作中去，從而推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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