西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院 黨姍姍

一、應(yīng)收賬款管理概述

企業(yè)應(yīng)收賬款管理是對企業(yè)的授信活動(dòng)和授信決策的科學(xué)管理。應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在對客戶的信用調(diào)查、收賬管理以及應(yīng)收賬款收賬保證率三方面。企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)遵循重視客戶信用調(diào)查、建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度以及嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)合同約定這三點(diǎn)原則。

二、中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

中國石油天然氣股份有限公司是中國油氣行業(yè)占主導(dǎo)地位的最大的油氣生產(chǎn)和銷售商，是國有企業(yè),是中國銷售收入最大的公司之一同時(shí)也是世界最大的石油公司之一。2017 年2 月，Brand Finance 發(fā)布2017 年度全球500 強(qiáng)品牌榜單中國石油排名第33;7 月31 日，《財(cái)富》中國500 強(qiáng)排行榜發(fā)布，中國石油天然氣股份有限公司排名第二。

（一）中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的概況

從中國石油集團(tuán)連續(xù)3 年的應(yīng)收賬款情況表（如表1所示）可以看出，中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款的總額占其營業(yè)收入比重呈現(xiàn)逐年增長趨勢。具體來看，2015年年末，應(yīng)收賬款在主營業(yè)務(wù)收入中所占比重為6.13%，2016 年年末應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重達(dá)到6.37%，中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款逐年增加，其占營業(yè)收入的比重也越來越高。2017年年末，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重為4.99%，雖然比重有所下降，但應(yīng)收賬款數(shù)額仍較大。

表1 中國石油集團(tuán)2015—2017 年度應(yīng)收賬款情況表 單位：萬元

（二）中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款的規(guī)?，F(xiàn)狀

（1）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重

該項(xiàng)指標(biāo)反映了應(yīng)收賬款占企業(yè)總的流動(dòng)資產(chǎn)的比率，在該項(xiàng)指標(biāo)中，若比率過高，說明應(yīng)收賬款占用企業(yè)的資金量過大，不利于企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)。

2017年12 月31 日中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款賬面總額11,577,381元，應(yīng)收賬款占中國石石油集團(tuán)流動(dòng)資產(chǎn)的8.52%，可以看出應(yīng)收賬款占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比率較高。中國石油集團(tuán)2015 年到2017 年的數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率雖有所下降，但并不明顯，不利于企業(yè)資金的流動(dòng)。

（2）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重

從2015—2017年中國石油集團(tuán)的應(yīng)收賬款情況可知，2015 年應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)的比重就比較大，在接下來的兩年間該比重也沒有明顯的降低，由此可知，中國石油集團(tuán)的部分收入來自賒銷業(yè)務(wù)，在這一過程中也沒有為企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的資金提供有效的供給。

2.應(yīng)收賬款的增長速度分析

從2015 年到2017 年三年間，中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款總量一直保持在較高水平，從表2.1 來看，其占流動(dòng)資產(chǎn)的比率也未有明顯的下降，會(huì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重的壓力，導(dǎo)致其資金周轉(zhuǎn)不暢，變現(xiàn)能力低下。

3.應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力分析

中國石油集團(tuán)2015 至2017 年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為71 天、85 天、88 天，相應(yīng)的，其2015 至2017 年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為5.06%、4.23%、4.35%。從數(shù)據(jù)可以看出，中國石油集團(tuán)2015 至2017 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年降低，說明了應(yīng)收賬款的回款速度降低，資金周轉(zhuǎn)不順，企業(yè)的賒銷質(zhì)量也有所下降。

4.應(yīng)收賬款的賬齡分析

中國石油集團(tuán)2 0 15 年末，1年以上的應(yīng)收賬款為6378068 元，占應(yīng)收賬款總額的54%；2016 年年末1 年以上的應(yīng)收賬款為6490639元，占應(yīng)收賬款總額的53%，截至2017 年年末，其1 年以上應(yīng)收賬款達(dá)到6733897元，占應(yīng)收賬款總額的57%。分析來看，2016 年占比的回落表明企業(yè)在收回款項(xiàng)方面采取了有效的措施，但從整體上來說，企業(yè)應(yīng)收賬款的回款存在著風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)造成壞賬損失。

5.應(yīng)收賬款的債務(wù)人情況

截至2017 年12 月31 日，中國石油集團(tuán)年末應(yīng)收賬款余額的債務(wù)人有67 家，其中600 萬元以上的債務(wù)人有25 家，占中國石油集團(tuán)當(dāng)年債務(wù)人的37%，而1000 萬元以上的債務(wù)人有16 家，占到中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款債務(wù)人的24%。在交易過程中，雖然大額的交易會(huì)給企業(yè)帶來一定的收益，但在這一過程中也存在著風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)中國石油集團(tuán)的大客戶所欠應(yīng)收賬款的數(shù)額較大且回收困難時(shí)，會(huì)給企業(yè)的日常經(jīng)營造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）應(yīng)收賬款賬齡過長

中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款的賬齡相對來說比較長，3 年以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比重較高，不利于企業(yè)資金的回收，同時(shí)也增加了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。且應(yīng)收賬款的拖欠期比較長，不能及時(shí)的收到回款，不利于企業(yè)的資金流動(dòng)與周轉(zhuǎn)。

（二）應(yīng)收賬款居高不下

從表2.1 可知，中國石油集團(tuán)的應(yīng)收賬款占其營業(yè)收入的比重較大，且在2015 至2017 年間不減反增，占營業(yè)收入的比重呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（三）應(yīng)收賬款壞賬比率偏高

中國石油集團(tuán)的應(yīng)收賬款的壞賬率大約為 3%-8%，有時(shí)甚至?xí)哌_(dá)10%，由于其應(yīng)收賬款數(shù)額的龐大，以及較小的壞賬率都會(huì)造成企業(yè)大量的現(xiàn)金流失，長此以往，不利于企業(yè)收入的增加，減少了企業(yè)的營業(yè)利潤。應(yīng)收賬款收不回來，勢必嚴(yán)重影響公司現(xiàn)金流，增加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重時(shí)還有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，妨礙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

四、中國石油集團(tuán)應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)對策

首先，企業(yè)應(yīng)制定明確的信用制度標(biāo)準(zhǔn)；完善客戶信用評估制度，改進(jìn)信用評價(jià)體系，其次，進(jìn)一步完善績效考核制度。完善績效考核制度對加快企業(yè)應(yīng)收賬款的回款，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。第三，嚴(yán)格執(zhí)行合同規(guī)定，強(qiáng)化對合同履約過程的控制；第四，強(qiáng)化應(yīng)收賬款債權(quán)的利用，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的審批、執(zhí)行管理，利用應(yīng)收賬款債權(quán)融資，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。