蒙景明

摘 要：內(nèi)部控制是指單位為了保證資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策能貫徹執(zhí)行，降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用至關重要，對此進行了剖析。

關鍵詞：內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;會計委派

文章編號：1004-7026（2020）18-0112-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.4? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

1.1? 定義

1.1.1? 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制能夠為企業(yè)實現(xiàn)資源管理工作目標提供真實有效的管控方案、措施和步驟。2004年，相關部門建立了企業(yè)風險管理的總體框架。從主觀角度來說，如果從內(nèi)部控制5要素中選擇最重要的一項基本要素，最合適的是風險評估。因為內(nèi)部控制是基于風險評估結果的一系列行動，控制活動是根據(jù)風險評估結果設計和執(zhí)行的[1]。

1.1.2? 內(nèi)部審計

從宏觀角度來看，許多規(guī)模較大的公司有內(nèi)部審計部門。在所屬的公司內(nèi)，內(nèi)部審計部門是一個獨立機構。這些審計部門檢查公司內(nèi)部控制有效性、財務真實性、信息完整性、生產(chǎn)經(jīng)營活動效率。

內(nèi)部控制審計是企業(yè)根據(jù)發(fā)展進程審計公司的項目。外部環(huán)境審計是接受被審計單位的委托進行審計，由被審計單位提出審計任務，由審計機構開展審計工作。內(nèi)部審計部門不應該只考慮監(jiān)督職能，還應通過評估提高企業(yè)運營管理的效率[2]。

1.2? 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成、相互聯(lián)系。內(nèi)部審計系統(tǒng)包含在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部控制對象負責內(nèi)部審計。如果一個企業(yè)有內(nèi)部控制體系而且可以有效運行，相關工作人員可以根據(jù)實際情況適當調整相關決策，從而實現(xiàn)利益最大化。盡管我國有內(nèi)部審計協(xié)會，出臺了一系列職業(yè)道德準則，但在企業(yè)中，領導的指示往往才是準則，CPA組的內(nèi)部經(jīng)營方針很難起作用。如果查不出企業(yè)存在的問題，企業(yè)管理者就會認為內(nèi)部審計人員專業(yè)水平不夠。盡管企業(yè)內(nèi)部審計管理理論包含一系列原則和方法，但這些原則和方法大多借鑒其他相關專業(yè)知識領域的理論研究。內(nèi)部控制和企業(yè)風險管理是內(nèi)部審計的兩大利器。其他相關專業(yè)技術領域的人員可以利用這兩大利器更好地從事內(nèi)部審計工作[3]。

1.2.1? 最終目標相同

從內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的概念進行分析，二者的最終目標卻是實現(xiàn)組織目標，具有監(jiān)視和控制點。內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果進行審查和評價;內(nèi)部控制是實現(xiàn)社會組織發(fā)展目標的具體決策和步驟。因此，內(nèi)部控制對內(nèi)部審計具有至關重要的影響。

1.2.2? 相輔相成，相互促進

內(nèi)部審計對組織運營的整個過程進行分析評估，內(nèi)部控制則對全部公司參與的整個過程和步驟以及內(nèi)部審計人員的主要工作內(nèi)容具體化，從而健全內(nèi)部控制制度體系。完善的內(nèi)部控制理論體系是內(nèi)部審計發(fā)展的重要一步。

1.3? 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別

1.3.1? 發(fā)揮的作用不同

監(jiān)測和評估內(nèi)部審計職能的第一步需要提高內(nèi)部審計的地位，從而保證良好的審計結果。在實際情況下，內(nèi)部審計機構屬于董事會下屬機構，這是阻礙內(nèi)部控制審計過程正常發(fā)揮作用的因素之一。應根據(jù)機構人員或系統(tǒng)適當調整評估函數(shù)，采取有效措施，保證內(nèi)部審計。

1.3.2? 實施目的不同

企業(yè)內(nèi)部控制是一種針對企業(yè)運行而展開的管理活動，建立在各部門相互約束的基礎上，其目的在于通過管控手段改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，理順企業(yè)內(nèi)部關系，在發(fā)揮管理制度制約性作用的同時，約束企業(yè)內(nèi)部員工工作行為、表現(xiàn)、態(tài)度等。內(nèi)部審計是通過財務審計的方式對企業(yè)內(nèi)部涉及的財會業(yè)務流程予以全方位監(jiān)督、評價，依照相關要求和企業(yè)內(nèi)部管理標準對業(yè)務的合規(guī)性、合法性予以客觀評判，促進企業(yè)財務管理工作規(guī)范化，降低出現(xiàn)財務異常和風險的概率[4]。

1.3.3? 工作內(nèi)容不同

企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)組織經(jīng)營管理范疇，是企業(yè)正常經(jīng)營管理以及各項經(jīng)濟業(yè)務有序實施的重要保證。相比內(nèi)部審計而言，內(nèi)部控制工作內(nèi)容更為廣泛，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理運行的方方面面，主要包括：管控各項財務往來活動;制定企業(yè)貨幣收支管控審批程序，保障企業(yè)貨幣資金安全;科學設定企業(yè)籌資結構、規(guī)模、使用方式等，確保企業(yè)籌措的資金能夠得到合理使用;構建企業(yè)崗位管理責任制度，明確各崗位工作要求和職責范圍，確保各項工作有法可依、有章可循;結合市場分析，制定企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略，引導企業(yè)發(fā)展。

內(nèi)部審計主要通過數(shù)據(jù)調查、抽樣、函證、座談等形式開展，其工作內(nèi)容主要集中在企業(yè)財務管理方面，涉及收支審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制制度評審、產(chǎn)權明晰審計等，能夠在完善的財務管理審計系統(tǒng)中確保企業(yè)財產(chǎn)不受外部因素損害。

2? 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1? 控制環(huán)境力度有限

我國公司法律制度還不完善，內(nèi)部控制責任劃分不明，沒有明確的激勵機制，員工的素質普遍較低，很多企業(yè)還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，控制環(huán)境力度有限。

2.2? 企業(yè)風險意識有待增強

我國中小企業(yè)變革計劃經(jīng)濟發(fā)展模式的時間較短，企業(yè)實力弱，功能不健全，希望嘗試新的發(fā)展路徑，但還沒有找到正確的方法。企業(yè)嚴重缺乏風險意識，無法抵抗市場經(jīng)濟變化給企業(yè)帶來的影響，增加了企業(yè)出現(xiàn)風險的概率。

2.3? 信息溝通不流暢

企業(yè)以某種形式在某個時間點得到適當?shù)男畔?，然后把這些數(shù)據(jù)信息傳遞給公司職員，讓他們可以利用這些信息及時調整管理決策。但在企業(yè)經(jīng)營過程中，部分環(huán)節(jié)存在問題，導致公司職員難以及時獲取相關信息，出現(xiàn)信息溝通不暢問題。

3? 內(nèi)部審計存在的必要性

提高企業(yè)財務報表和會計數(shù)據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部各類社會經(jīng)濟發(fā)展指標活動和交易進行評價、檢查和監(jiān)督，可以減少欺詐、作弊等違法犯罪行為，規(guī)范企業(yè)財務人員的行為，使財會工作按照國家相關法律法規(guī)開展。

內(nèi)部審計可以完善公司風險管理的總體框架，有助于公司董事發(fā)揮決策作用，保障企業(yè)利益實現(xiàn)。通過內(nèi)部審計，管理者提出更可靠的風險管理方法，降低企業(yè)的財務和經(jīng)營風險，保證公司的商業(yè)盈利。

審計包括事前審計、事中審計和事后審計3部分。事前審計可以實施監(jiān)測和預防審計，但大多數(shù)國有企業(yè)采取事后審核的工作形式，導致國有資產(chǎn)的流失情況不能得到有效預防和控制，因此事前審計以及事中審計應成為國有企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的主要方式。

在國有企業(yè)的經(jīng)濟活動中，許多方面的事情都可以預審計，例如原材料消耗、外部和內(nèi)部投資的成本、融資活動等。事前審計和事中審計可以達到加強對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控、強化企業(yè)公司內(nèi)部資源管理的目的。

4? 內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

信息不透明，特別是信息不對稱，給企業(yè)各項工作的開展造成了極大阻礙。為此，企業(yè)管理者在企業(yè)中設置了相應的崗位管控機制，即內(nèi)部審計。通過審計的方式對企業(yè)各項工作予以全面掌控，使企業(yè)各部門之間共享信息。

4.1? 有益于增強企業(yè)經(jīng)濟指標績效評價

經(jīng)濟發(fā)展績效審計是內(nèi)部控制審計缺少的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計技術人員不應該認定所有人都做了壞事，但應該保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度。面對企業(yè)經(jīng)營中的弱點和失控點，提出完善方法并向管理工作部門提出相關意見，能夠更好地進行內(nèi)部控制和監(jiān)督，使公司不斷發(fā)展并獲得更大的利益。

4.2? 有益于為企業(yè)構建良好內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制工作需要在特定的環(huán)境中開展，以此確保各項內(nèi)部控制措施可以達到預期要求。內(nèi)部審計可以通過財會審計的方式對企業(yè)各項工作予以全面審查，在查漏補缺的情況下，幫助企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中存在的突出問題，從審計的角度提出相應的改善性建議。

與此同時，內(nèi)部審計的監(jiān)督、管理功效能夠對企業(yè)各項工作的開展起良好的監(jiān)督、指導作用，確保各崗位工作人員的行為符合企業(yè)制度行為規(guī)范。要在企業(yè)營造誠信經(jīng)營、認真負責、公正公平的文化氛圍，提高員工工作積極性，促進企業(yè)管理者更新經(jīng)營管理理念。

4.3? 有益于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)內(nèi)部控制建立在一系列強有力的內(nèi)部控制制度基礎之上，需要依靠制度約束彰顯內(nèi)部控制的作用。然而對于每一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度的建設和完善并非一蹴而就，而是一個持續(xù)的過程，會受到各項因素的影響。即便是一些大企業(yè)，其在發(fā)展過程中也會因以往制度不符合當下發(fā)展要求而出現(xiàn)內(nèi)部控制失調的情況。

內(nèi)部審計工作可以通過財務審計的方式發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理過程中存在的問題，明確企業(yè)制度建設方面存在的弊端和缺陷，達到監(jiān)督、檢查、評價的效果。企業(yè)管理者可以憑借內(nèi)部審計結果對企業(yè)現(xiàn)行管理制度進行全面客觀的審視，進一步優(yōu)化調整企業(yè)內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

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[3]金美娟.試析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制中存在的問題[J].財經(jīng)界（學術版），2020（13）：211-212.

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