徐 靜 瑞安融信聯(lián)合會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)所

財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指的是應(yīng)用科學(xué)的評(píng)價(jià)辦法、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，針對(duì)政府部門職能完成程度而進(jìn)行的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。其主要目的就是通過跟蹤問責(zé)模式，有效解決現(xiàn)階段政府財(cái)政資金利用效率不高、資源分配不夠合理、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重和監(jiān)管缺失等問題。財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的推出，可以優(yōu)化政府財(cái)政支出架構(gòu)、確定財(cái)政支出體量、改進(jìn)財(cái)政支出方式。財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)涉及點(diǎn)多面廣，其內(nèi)容涵蓋諸多探索性與開拓性工作，具備多樣性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，如果僅僅依靠政府自身內(nèi)部力量難以順利完成，必須尋求專業(yè)團(tuán)隊(duì)予以支持。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所參與到財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)工作中也就是順勢(shì)而為。有了會(huì)計(jì)事務(wù)所的參與后，評(píng)價(jià)結(jié)果精準(zhǔn)性、專業(yè)性和客觀性都有了很大提升，社會(huì)民眾對(duì)于所評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)可度也不斷提高，社會(huì)效應(yīng)反應(yīng)良好。

一、財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目從類比角度有著一定的相似度，但是其又具備一定的獨(dú)特性，兩者之間既有相似又有不同。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)指標(biāo)需要自行設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)科目隸屬于現(xiàn)成體系；評(píng)價(jià)指標(biāo)需要進(jìn)行權(quán)重分配，會(huì)計(jì)科目則無須該項(xiàng)內(nèi)容，等等。評(píng)價(jià)指標(biāo)作為財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，其主要有指標(biāo)名稱、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重分配三個(gè)方面的內(nèi)容，

(一)指標(biāo)名稱設(shè)計(jì)

在財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，指標(biāo)名稱可以從國(guó)家及各個(gè)省市所制定的相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中進(jìn)行選取，特別是一些共性指標(biāo)(如投入、資金撥付率以及撥付及時(shí)性等)，但是對(duì)于一些個(gè)性化指標(biāo)(如生態(tài)效益等)，由于其評(píng)價(jià)項(xiàng)目自身特殊性，很難從現(xiàn)有公開指標(biāo)系統(tǒng)中選取到合適的指標(biāo)，這個(gè)時(shí)候就一定要綜合考慮項(xiàng)目工程背景資料(如被評(píng)價(jià)單位績(jī)效自評(píng)報(bào)告、績(jī)效目標(biāo)表、業(yè)務(wù)資料等)來進(jìn)行具體設(shè)計(jì)[1]。

(二)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)就是對(duì)已經(jīng)選取的指標(biāo)進(jìn)行分類，看其是屬于定性指標(biāo)或者是定量指標(biāo)。當(dāng)前實(shí)際很多效益類指標(biāo)都很難以定量的方式來進(jìn)行描述，如生態(tài)效益指標(biāo)等，這時(shí)就需要采取適當(dāng)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，將原本屬于定性問題轉(zhuǎn)換為定量方式，當(dāng)前大多采用問卷調(diào)查的模式，例如在對(duì)于環(huán)境改善指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)上，可以在調(diào)查問卷中設(shè)置民眾對(duì)于環(huán)境問題的觀點(diǎn)環(huán)節(jié)，將問卷答題選型設(shè)置為“優(yōu)秀、良好、一般、較差”等級(jí)別，通過問卷調(diào)查答案匯總后進(jìn)行加權(quán)平均(優(yōu)秀為100分、良好為80分、一般為60分、較差為0分)，這樣就能夠?qū)⒍ㄐ詥栴}轉(zhuǎn)換為定量問題予以表現(xiàn)。

(三)權(quán)重分配

權(quán)重分配就是把所有的分值分配至每個(gè)指標(biāo)，對(duì)于第一次參與績(jī)效評(píng)價(jià)的工作人員來說，很容易在如何合理分配權(quán)值上有所糾結(jié)，但是對(duì)于績(jī)效考評(píng)來說，權(quán)重分配是可以靈活調(diào)整的，甚至能夠在進(jìn)行基層調(diào)研后根據(jù)項(xiàng)目所反饋回來的問題予以相應(yīng)調(diào)整。權(quán)重分配只是反映委托單位需求，具體指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)權(quán)重分配必須遵循財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的權(quán)值范圍進(jìn)行設(shè)計(jì)，在實(shí)際設(shè)計(jì)時(shí)要與委托單位進(jìn)行有效溝通，進(jìn)一步明確其具體化要求及其考察重點(diǎn)，將重點(diǎn)分配更高的權(quán)重。

指標(biāo)體系設(shè)計(jì)并非一成不變，會(huì)跟隨工程項(xiàng)目實(shí)施所反饋出來的問題而不斷進(jìn)行調(diào)整。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與績(jī)效評(píng)價(jià)工作存在的問題

(一)評(píng)價(jià)參與度不高

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各個(gè)地區(qū)逐漸形成財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)工作內(nèi)容涵蓋事前、事中和事后評(píng)價(jià)三個(gè)部分，需要績(jī)效評(píng)價(jià)人員全程參與。事前評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有績(jī)效目標(biāo)設(shè)置、目標(biāo)論證評(píng)審等，事中評(píng)價(jià)內(nèi)容主要針對(duì)績(jī)效運(yùn)行進(jìn)度監(jiān)管，事后評(píng)價(jià)內(nèi)容主要評(píng)價(jià)績(jī)效結(jié)果。當(dāng)前在績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所主要提供事后評(píng)價(jià)服務(wù)，也正是因?yàn)闀?huì)計(jì)事務(wù)所重點(diǎn)放在事后評(píng)價(jià)上，單純借助報(bào)表數(shù)據(jù)信息，很難將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目實(shí)施資金使用情況全面如實(shí)反映，對(duì)于其中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，更加談不上整改，這樣一來，財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)資金優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)防控作用無法得到全面發(fā)揮，使得績(jī)效評(píng)價(jià)工作效率不高，系統(tǒng)完整性不夠，評(píng)價(jià)結(jié)果精準(zhǔn)性不足[2]。

(二)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力待提升

財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)專業(yè)性較強(qiáng)、復(fù)雜性較高，而且政府績(jī)效評(píng)價(jià)和企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)不盡相同，對(duì)于會(huì)計(jì)師素質(zhì)要求極高，而實(shí)際上一些會(huì)計(jì)師只具備基礎(chǔ)能力，職業(yè)能力(數(shù)量關(guān)系敏感程度、邏輯方面天賦等)不強(qiáng)；思維能力(分析、推理、思考等)突出，行動(dòng)能力(將專業(yè)計(jì)劃轉(zhuǎn)換成為團(tuán)隊(duì)行動(dòng)、將專業(yè)結(jié)論轉(zhuǎn)換為專業(yè)報(bào)告等)缺乏；顯性能力(說話寫作、溝通表達(dá)等)好，隱性能力(邏輯能力、認(rèn)知能力等)差；外向能力(說服別人、與人共事等)強(qiáng)，內(nèi)向能力(感知、學(xué)習(xí)、思考等)弱。另外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在邏輯思維、語言表達(dá)、職業(yè)判斷、組織領(lǐng)導(dǎo)和政治把握等方面的能力都有所欠缺。

(三)評(píng)價(jià)結(jié)果利用率不高

財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果能否得到有效運(yùn)用是判定財(cái)政績(jī)效工作水平高低的重要指標(biāo)，評(píng)價(jià)結(jié)果的合理運(yùn)用就是保障該項(xiàng)工作能否可持續(xù)的基礎(chǔ)條件。在實(shí)際工作過程中，很大一部分財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和工程項(xiàng)目管理、資源配置等工作相分離，使得績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果形同虛設(shè)。同時(shí)，一些區(qū)域存在財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)公布范圍過窄和公布不及時(shí)的問題，加上監(jiān)管力度不足，使得一些徇私舞弊行為很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，評(píng)價(jià)結(jié)果真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性都受到限制。

三、優(yōu)化財(cái)政評(píng)價(jià)工作的策略

(一)更改參與模式

對(duì)于財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)只關(guān)注事后評(píng)價(jià)的問題需要拓展會(huì)計(jì)師參與績(jī)效評(píng)價(jià)維度，進(jìn)行全過程參與控制。事后評(píng)價(jià)雖然重要，但是事前與事中評(píng)價(jià)同樣不可忽視。在開展事前評(píng)價(jià)時(shí)，需要注意評(píng)價(jià)財(cái)政預(yù)算安排的合理性，看立項(xiàng)工作是否規(guī)范，項(xiàng)目可行性報(bào)告是否客觀，績(jī)效目標(biāo)設(shè)置是否合理等等。財(cái)政部門要做好工程項(xiàng)目或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)查論證，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)等信息化手段對(duì)財(cái)政資金使用情況進(jìn)行分析。事中評(píng)價(jià)需要對(duì)績(jī)效目標(biāo)整體運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)管，重點(diǎn)查看與預(yù)算的差異有多大，資金使用是否合規(guī)，財(cái)政部門要安排專職人員做好跟蹤評(píng)價(jià)，查漏補(bǔ)缺，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。事后評(píng)價(jià)則要將重點(diǎn)放在整體執(zhí)行效果上，看財(cái)政資金使用能否達(dá)到預(yù)期效果，產(chǎn)生充足社會(huì)效應(yīng)，財(cái)政部門要根據(jù)數(shù)據(jù)信息匯總后統(tǒng)一整合，梳理績(jī)效評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題并加以處理，確保后期發(fā)生同樣的經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，能夠?yàn)橹峁?shù)據(jù)支撐。

(二)保障會(huì)計(jì)師參與績(jī)效評(píng)價(jià)工作過程中的獨(dú)立性

為確保財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性和客觀性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終保持良好的獨(dú)立性。要加強(qiáng)信息公開透明程度，利用政府官網(wǎng)、媒體等多種途徑，堅(jiān)持信息公開原則，及時(shí)公開相關(guān)信息，使所有信息處于大眾眼球監(jiān)督下，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)所接收到的信息真實(shí)可靠。同時(shí)，要優(yōu)化政府購(gòu)買方式，在購(gòu)買相關(guān)服務(wù)時(shí)嚴(yán)格按照政府制定的規(guī)章制度進(jìn)行，不得隨意更改或者超越制度約束。另外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，需要注意提高財(cái)政支出信息透明程度，除了從被評(píng)價(jià)單位獲取信息外，還要從外部獲取更多有用信息，不斷提升績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確性。政府部門要?jiǎng)?chuàng)新購(gòu)買服務(wù)模式，通過合理化的競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)格的工作流程來獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)工作中的作用發(fā)揮[3]。

(三)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身執(zhí)業(yè)能力提升

隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅具備會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的能力已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，比如對(duì)于預(yù)算知識(shí)、政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作流程、財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法等方面都要有一定的了解，還要具備較強(qiáng)的大局意識(shí)，能夠從宏觀角度看待問題，對(duì)財(cái)政支出經(jīng)濟(jì)性及效益性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)事務(wù)所也需要加強(qiáng)專業(yè)人才培育，針對(duì)某個(gè)具體項(xiàng)目開展專項(xiàng)培訓(xùn)，做到有條不紊。

(四)合理運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果

財(cái)政部門要加大績(jī)效評(píng)價(jià)重要性宣傳力度，運(yùn)用多種宣傳載體和手段，強(qiáng)化政府有關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的精神落實(shí)，以確保各個(gè)部門積極配合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開展。要加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果合理運(yùn)用，政府部門接收到評(píng)價(jià)結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定相應(yīng)舉措，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。同時(shí)，要將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果放在重要位置，建立相關(guān)獎(jiǎng)懲與問責(zé)制度，激發(fā)工作人員工作熱情。

四、財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告編制及意見反饋

績(jī)效評(píng)價(jià)最終要形成評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)工作進(jìn)行總結(jié)，汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出整改措施。相關(guān)報(bào)告撰寫時(shí)要做到具有一定深度，不能夠泛泛而談，提出的問題要與項(xiàng)目切實(shí)相關(guān)。同時(shí)，在問題原因查找上要分析得當(dāng)，盡量從客觀上查找問題，避免主觀因素?fù)诫s其中。在報(bào)表編制時(shí)一定要有實(shí)例分析，以此作為報(bào)告支撐。

績(jī)效評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)事務(wù)所新拓展的業(yè)務(wù)，至于如何開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)，各地政府都應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施和規(guī)范性文件，會(huì)計(jì)事務(wù)所也要把握好自身角色，承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任，與相關(guān)單位積極溝通、交流、配合，讓財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮出足夠作用。■