生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題現(xiàn)狀與對(duì)策

周正榮

一、前言

在迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建材企業(yè)若要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，則必須高度重視內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格規(guī)范各個(gè)部門(mén)的工作，從而有效提升企業(yè)的管理質(zhì)量，保證產(chǎn)品質(zhì)量，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。建材企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，要高度重視存在的問(wèn)題，在明確具體的產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，及時(shí)針對(duì)性地制定有效的解決措施，避免內(nèi)部控制缺乏合理性影響建材企業(yè)的發(fā)展。

二、建材企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

建材企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制能夠保證資產(chǎn)安全完整，內(nèi)部控制制度可對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行監(jiān)管控制，規(guī)范資產(chǎn)使用，減少資產(chǎn)流失和損壞的情況，在實(shí)際工作中防范貪腐行為。同時(shí)內(nèi)部控制也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)判，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍、影響程度，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在合理范圍內(nèi)。

三、建材企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

建材企業(yè)在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，最主要的問(wèn)題之一是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度較低，對(duì)生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)較為重視，而內(nèi)部控制相對(duì)容易被忽視。出現(xiàn)這一情況的主要原因是管理層人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，且企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，指標(biāo)下達(dá)缺乏科學(xué)性和預(yù)見(jiàn)性，指標(biāo)完成過(guò)程缺少嚴(yán)格監(jiān)督和有效的技術(shù)指導(dǎo)。其次，內(nèi)部控制制度不完善，建材企業(yè)隨著建筑類(lèi)企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理逐漸復(fù)雜，必須建立完善的內(nèi)部控制制度，但是就目前的實(shí)際情況而言，建材企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，且內(nèi)部細(xì)化不到位，內(nèi)部控制制度中對(duì)存貨管理、物流管理等的規(guī)范監(jiān)督作用較弱，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)管理工作都受到不同程度的影響［1］。而且企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容分散，建材企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)緊密相連，但是制度內(nèi)容并未著重體現(xiàn)這一點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容銜接不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性降低。最后，組織結(jié)構(gòu)不完善，建材企業(yè)內(nèi)部缺少獨(dú)立的預(yù)算管理和審計(jì)部門(mén)，存在一人身兼多職的情況。

（二）內(nèi)部控制缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)

建材企業(yè)的內(nèi)部控制缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)在制定發(fā)展決策和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面可能出現(xiàn)問(wèn)題。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要指導(dǎo)方向，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)管理都是圍繞戰(zhàn)略展開(kāi)，而內(nèi)部控制管理工作缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的部分措施缺乏合理性，作用難以發(fā)揮［2］。此外，內(nèi)部控制制度的制定也與企業(yè)的戰(zhàn)略有聯(lián)系，缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)，內(nèi)部控制制度的合理性不足，內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)與實(shí)際不相符、過(guò)于理想化的現(xiàn)象。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制能力弱

建材企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，預(yù)算管理不足。首先，建材企業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)設(shè)置不清晰，相關(guān)崗位職能模糊，職能交叉情況嚴(yán)重，而且大部分企業(yè)的預(yù)算工作通常由財(cái)務(wù)人員兼管，預(yù)算管理獨(dú)立性不足。其次，預(yù)算編制內(nèi)容不全面，建材企業(yè)的預(yù)算編制環(huán)節(jié)未完全覆蓋企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，預(yù)算目標(biāo)下達(dá)不及時(shí)。在預(yù)算編制過(guò)程中，預(yù)算管理組織缺失導(dǎo)致各部門(mén)提交的預(yù)算草案未得到及時(shí)處理，預(yù)算編制內(nèi)容不全面，給后期的預(yù)算執(zhí)行工作留下隱患，預(yù)算管理效率低。而且預(yù)算人員的能力水平參差不齊，在數(shù)據(jù)處理方面需要花費(fèi)較多的時(shí)間，預(yù)算管理有效性受到影響。再者，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各個(gè)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)反饋執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行的反饋和分析機(jī)制不完善，預(yù)算差異發(fā)現(xiàn)和分析不及時(shí)，對(duì)于預(yù)算偏差無(wú)法及時(shí)調(diào)整，預(yù)算管理效果與預(yù)期相差較遠(yuǎn)。最后，預(yù)算考核和評(píng)價(jià)是優(yōu)化預(yù)算管理效果的重要手段，建材企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)模糊，預(yù)算人員對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況只是粗略統(tǒng)計(jì)和核算，沒(méi)有深入了解各個(gè)部門(mén)的資金支出情況，對(duì)預(yù)算超支情況缺少分析，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益降低［3］。

第二，缺乏過(guò)程監(jiān)督，企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)缺少嚴(yán)格的監(jiān)督，采購(gòu)成本超支、生產(chǎn)不規(guī)范、過(guò)度使用賒銷(xiāo)模式的情況不斷發(fā)生，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

第三，資金使用缺乏規(guī)范性，企業(yè)在投資之前缺少充分的市場(chǎng)調(diào)研，投資決策缺乏合理性，投資風(fēng)險(xiǎn)加大。

四、建材企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，夯實(shí)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，全面提升內(nèi)部控制有效性。

首先，建材企業(yè)的管理層人員要做好表率，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，掌握內(nèi)部控制的所有要求，主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制管理的知識(shí)，從而指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作。在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的帶動(dòng)下，建材企業(yè)的基層員工要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，樹(shù)立準(zhǔn)確的內(nèi)部控制理念［4］。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行建立跟蹤反饋機(jī)制，及時(shí)掌握內(nèi)部控制情況，從而及時(shí)制定整改對(duì)策，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

其次，建材企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，立足于自身實(shí)際情況，在優(yōu)化內(nèi)部控制管理方式的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)內(nèi)控人員開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，鞏固其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，鼓勵(lì)內(nèi)控人員積極主動(dòng)地進(jìn)行自我提升。企業(yè)可針對(duì)當(dāng)前內(nèi)控人員的實(shí)際情況，制定有效的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)內(nèi)控人員開(kāi)展全方位的培訓(xùn)，從意識(shí)、理念、管理方式、內(nèi)控要求等多個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)，為企業(yè)的內(nèi)部控制工作儲(chǔ)備人才。

最后，建材企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度和組織結(jié)構(gòu)。建材企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況制定完善的內(nèi)部控制制度，并不斷細(xì)化制度內(nèi)容，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)等都可得到內(nèi)部控制制度的規(guī)范和監(jiān)督，確保內(nèi)部管理順利推進(jìn)。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度內(nèi)容的銜接，調(diào)整內(nèi)部控制管理方式和觀念，各部門(mén)加強(qiáng)溝通交流，共同合作制定內(nèi)部控制制度。完善的組織結(jié)構(gòu)是提升內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)要素，建材企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際完善內(nèi)部組織架構(gòu)，全面支持企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提升風(fēng)險(xiǎn)防范和控制水平。另外，建材企業(yè)要打造內(nèi)部控制文化，并且在內(nèi)部控制過(guò)程中融入綠色環(huán)保理念，實(shí)現(xiàn)安全、綠色生產(chǎn)，節(jié)約企業(yè)資源。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略指導(dǎo)

建材企業(yè)通過(guò)分析現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況，以及預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，企業(yè)制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制有重要的指導(dǎo)作用。為加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略指導(dǎo)，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視制定完善的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，并且發(fā)展戰(zhàn)略中要突出自身的優(yōu)勢(shì)，必須立足于實(shí)際情況制定可持續(xù)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作［5］。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)需各個(gè)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)所有員工都要準(zhǔn)確了解戰(zhàn)略規(guī)劃，內(nèi)部控制措施和制度要圍繞戰(zhàn)略制定，以戰(zhàn)略為方向?qū)嵤﹥?nèi)部控制管理。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

預(yù)算管理作為內(nèi)部控制活動(dòng)的重要部分，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)其的重視，不斷強(qiáng)化預(yù)算管理，提升預(yù)算管理水平。

首先，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理從財(cái)務(wù)部門(mén)中分離出來(lái)，組建獨(dú)立的預(yù)算管理組織，由企業(yè)的董事會(huì)直接管理，成立預(yù)算管理委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算決策和監(jiān)督各項(xiàng)預(yù)算工作，保證預(yù)算管理符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，并及時(shí)制定預(yù)算管理策略，審核預(yù)算方案，下發(fā)預(yù)算指標(biāo)，解決預(yù)算管理中的問(wèn)題。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)置預(yù)算管理辦公室，由其完成日常的預(yù)算工作［6］。預(yù)算管理組織中還應(yīng)設(shè)置預(yù)算執(zhí)行單位，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行部門(mén)預(yù)算，完成預(yù)算目標(biāo)。

其次，提升預(yù)算編制的合理性。預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的預(yù)算原則和流程完成預(yù)算編制，如上下結(jié)合，下級(jí)部門(mén)向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)，預(yù)算管理委員會(huì)審核批復(fù)之后下發(fā)預(yù)算目標(biāo)，各部門(mén)按照預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算管理規(guī)章制度編制預(yù)算，然后將預(yù)算草案再次提交進(jìn)行審核，預(yù)算管理部門(mén)對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行審核之后，根據(jù)其中的問(wèn)題提出修改建議，無(wú)誤之后將預(yù)算上報(bào)至預(yù)算管理委員會(huì)，審核通過(guò)后方可將預(yù)算任務(wù)和目標(biāo)下發(fā)至各個(gè)執(zhí)行部門(mén)。

再者，建材企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)收到預(yù)算指標(biāo)和任務(wù)之后，要嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，并且明確各個(gè)執(zhí)行責(zé)任主體，便于后期預(yù)算指標(biāo)落實(shí)不到位進(jìn)行追責(zé)。建材企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的監(jiān)督和控制，各個(gè)執(zhí)行部門(mén)要定期參與反饋分析會(huì)議，公開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算指標(biāo)完成度，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，提出預(yù)算調(diào)整意見(jiàn)并上報(bào)至預(yù)算管理委員會(huì)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督，及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及偏差，縮減實(shí)際與預(yù)算之間的差距。為提升預(yù)算執(zhí)行效率，預(yù)算分析十分關(guān)鍵，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)應(yīng)按照預(yù)算分析規(guī)范對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行深入分析，可以從預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異形成原因及相關(guān)責(zé)任主體、調(diào)整建議等方面編寫(xiě)報(bào)告，遞交給預(yù)算管理委員會(huì)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算調(diào)整，要保持嚴(yán)謹(jǐn)性，所有預(yù)算調(diào)整都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核程序，通過(guò)之后方可調(diào)整。

最后，加強(qiáng)預(yù)算考核和評(píng)價(jià)，健全考核制度，劃分預(yù)算考核范圍和內(nèi)容，重點(diǎn)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并且配合獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲處，以提高預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)開(kāi)展工作的重視度和積極性，減少預(yù)算差異，保證預(yù)算執(zhí)行不脫離實(shí)際。

建材企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的管理工作，提前制定科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃，結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)環(huán)境確定營(yíng)銷(xiāo)方案，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，建材企業(yè)資金使用最易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，建材企業(yè)需提前制定資金使用規(guī)劃，優(yōu)化資金配置。企業(yè)在對(duì)內(nèi)和對(duì)外投資過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定妥善的投資計(jì)劃，經(jīng)過(guò)全面的市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)分析，確定投資決策，給投資項(xiàng)目劃撥資金，同時(shí)加大對(duì)投資項(xiàng)目的監(jiān)管力度，保證每一筆支出都能夠獲得相應(yīng)的回報(bào)。

五、結(jié)語(yǔ)

建材企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，為保證不被淘汰，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、內(nèi)部控制活動(dòng)，全面提升內(nèi)部控制的有效性。建材企業(yè)要不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制管理工作要緊跟發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部控制活動(dòng)中的預(yù)算管理也要得到進(jìn)一步強(qiáng)化，快速整合企業(yè)內(nèi)部資源，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。